Thu thập thông tin chung về khách hàng:
Vì đây là năm đầu tiên kiểm toán tại khách hàng ABC nên giai đoạn này thường đòi hỏi nhiều thời gian tìm hiểu về các thông tin của khách hàng. Bằng nhiều phương pháp khác nhau, KTV tiền hành thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng như thu thập các giấy tờ quan trọng, phỏng vấn BGĐ, quan sát để có hiểu biết về đơn vị khách hàng đặc biệt hiểu biết về khoản mục doanh thu (đối với KTV làm về khoản mục doanh thu). Các giấy tờ quan trọng cần thu thập trong giai đoạn này bao gồm: Giấy phép đầu tư, đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty và các văn bản quy định khác.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty:
Công ty Cổ Phần ABC (tiền thân là chi nhánh Công ty A) là đơn vị hạch toán phụ thuộc Công ty Than nội địa, nay là Công ty TNHH Một thành viên B) được chuyển đổi thành Công ty CP ABC theo quyết định số 2229 ngày 19/9/2007 của tập đoàn than khoáng sản việt nam.
Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1703000350 do sở kế hoạch đầu tư Thành phố Thái Nguyên cấp ngày 01/01/2008.
Hoạt động chắnh của Công ty được quy định tại Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh bao gồm:
- Kinh doanh dịch vụ ăn uống, khách sạn, xông hơi, xoa bóp. - Vận tải hành khách và hàng hóa bằng xe ô tô.
- Dịch vụ du lịch lữ hành quốc tế và nội địa.
- Mua bán vật tư, thiết bị, phụ tùng, hàng hóa phục vụ sản xuất kinh doanh: rượu, bia, đường sữa, bánh kẹo, thuốc lá, nước giải khát, đồ lưu niệm,thiết bị điện nướcẦ
- Kinh doanh bất động sản và các văn phòng cho thuê
- Kinh doanh vật liệu xây dựng, chất đốt gồm: xi măng, vỏ bao xi măng các loại, sắt thep, xăng dầu.
- Kinh doanh gỗ và các thiết bị văn phòng bao gồm: bàn ghế, giường tủ, gỗ các loại và thiết bị điện tử tin học.
- Trụ sở chắnh của công ty tại số X phường Y, TP Thái nguyên. - Vốn điều lệ công ty : 6 000.000.000 VND.
Về đặc điểm cơ cấu tổ chức
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lắ của công ty bao gồm 5 thành viên, trong đó 1 giám đốc, 3 phó giám đốc và 1 kế toán trưởng.
Giám đốc: Là người được công ty trực thuộc B cử sang, chịu trách nhiệm về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, có quyền quyết định tới các chắnh sách tài chắnh của Công ty và mọi chịu trách nhiệm trước ban lãnh đạo của công ty trực thuộc B.
Ba phó giám đốc: trong đó 1 người là Thạc sỹ kinh tế phụ trách trong việc quản lắ khách sạn, 2 người còn lại đều là cử nhân kinh tế phụ trách các hoạt động cung cấp các dịch vụ và bán hàng cho khách hàng, hành chắnh và sắp xếp bố trắ nhân sự.
Kế toán trưởng: Là chịu trách nhiệm quản lắ theo dõi toàn bộ các công việc kế toán của bộ phận kế toán của Công ty.
Về đặc điểm chắnh sách kế toán:
Niên đô kế toán bắt đầu từ ngày 01/1/200N và kết thúc vào ngày 31/12/200N Đơn vị tiền tệ Công ty sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là Đồng Việt Nam.
Công ty áp dụng chế độ kế toán áp dụng trong tập đoàn Công nghiệp Than Ờ Khoáng sản Việt Nam ban hành kèm theo quyết định số 2917/QĐ- HĐQT ngày 27/12/2006 của Hội đồng quản trị Tập đoàn đã được Bộ Tài Chắnh chấp thuận tại văn bản số 16148/BTC-CĐKT ngày 20/12/2006.
Nguyên tắc lập báo cáo tài chắnh: nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung
Cơ sở lập báo cáo: Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán: cho đến ngày lập Báo cáo tài chắnh này, ban giám đốc công ty đã được biết về 26 chuẩn mực kế toán việt nam ban hành.
Nguyên tắc ghi nhận khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng ABC
Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớn rủi ro và lợi ắch gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua và được khách hàng chấp nhận thanh toán, không phụ thuộc đã thu tiền hay chưa. Doanh thu không được ghi nhận nếu có các yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến khả năng thu hồi lợi ắch kinh tế hoặc liên quna tới hàng bán bị trả lại.
Cụ thể, đối với doanh nghiệp ABC, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kinh doanh dịch vụ và bán hàng hóa, vật tư cho khách hàng. Doanh thu cung cấp dịch vụ sẽ được ghi nhận khi dịch vụ được thực hiện hoặc khi phát hành hóa đơn cho khách hàng. Đối với nghiệp vụ bán hàng hóa, vật tư, doanh thu được ghi nhận khi hàng được chuyển giao cho khách hàng hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán.
Doanh thu hoạt động tài chắnh là các khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng:
Đây là khách hàng mới của PKF nên việc thu thập thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng rất quan trọng. Điều này giúp KTV có những đánh giá về rủi ro kiểm soát và thiết kế những thử nghiệm kiểm soát thắch hợp. Thông thường, KTV sẽ sử dụng các phương pháp để tìm hiểu hệ thống kiểm soát của đơn vị như: phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng hoặc thông qua bảng câu hỏi được KTV lập sẵn để tìm hiều kết hợp với quan sát quá trình kiểm soát của đơn vị từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát.
Quy trình kiểm soát khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Ớ Doanh thu phòng nghỉ
Bộ phận lễ tân lập bảng kê thu tiền chuyển cho kế toán. Cuối tháng, kế toán đối chiếu với bộ phận buồng phòng.
Doanh thu ăn uống: khách hàng đặt suất ăn cho nhà bếp, bếp lên thực đơn, kế toán kiểm soát và theo dõi số lượng đặt. Khi khách hàng thanh toán, kế toán viết hóa đơn.
Doanh thu cho thuê địa điểm: kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê viết hóa đơn và thu tiền.
Đối với doanh thu bán hàng hóa: Khi có khách hàng đặt hàng, phòng kinh doanh xem xét làm hợp đồng trình trưởng bộ phận ký và lên kế hoạch mua hàng cho khách. Khi có hàng, phòng kinh doanh giao hàng cho khách và phòng kế toán viết hóa đơn khi khách hàng thanh toán.
Ớ Khi hàng hóa và hóa đơn được giao cho người mua, kế toán đối chiếu giữa hợp đồng, đơn đặt hàng với hóa đơn, ghi nhận doanh thu, phải thu, xuất thanh lý hợp đồng và đề nghị thanh toán.
Ớ Việc ghi nhận hàng tồn kho và thẻ kho cũng được cập nhật.
Ớ Hóa đơn cũng được phản ánh vào danh mục hàng bán và công nợ phải thu. Ớ Hàng tháng thực hiện đối chiếu giữa sổ cái công nợ phải thu và sổ bán hàng.
Bảng 2.2 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu
Câu hỏi Có/KhôngTrả lời Ghi chú 1. Có sự thay đổi trong chắnh sách ghi nhận
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không?
không
2. Việc sử dụng hóa đơn có theo đúng quy định
của nhà nước không? có
3. Hóa đơn, vận đơn có được theo dõi thường xuyên và đánh số trước không?
có 4. Chắnh sách giá có được phê chuẩn không? có 5. Có sự phân cách giữa bán hàng và thu tiền? có 6. Sơ đồ hạch toán doanh thu? có 7. Chắnh sách bán chịu, giảm giá hàng bán có không
được quy định và phê duyệt đầy đủ?
8. Quá trình bàn giao hàng có được tham gia bởi
các đối tượng có liên quan không 1 số trường hợp chưacó chữ ký của các bên tham gia
9. Có nhân viên kiểm soát độc lập kiểm tra, đối chiếu hóa đơn, vận đơn trước khi giao cho khách hàng?
không
10. Các nghiệp vụ bán hàng có đầy đủ hóa đơn,
chứng từ liên quan không? không 1 số bộ chứng từ thiếucác giấy tờ liên quan 11. Cách thức phân loại các nghiệp vụ DTBH và
CCDV có theo những tiêu chuẩn đã quy định không?
không
12. Công việc đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết DTBH và CCDV và sổ tổng hợp doanh thu, các khoản phải thu có được thực hiện không?
có
Kết luận:
HTKSNB của đơn vị được thiết kế khá đầy đủ và hữu hiệu trong việc ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai phạm. Tuy nhiên, trong một số trường hợp chưa được kiểm soát chặt chẽ. Do đó, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ trung bình. KTV có thể dựa vào bằng chứng thu được từ HTKSNB để giảm thủ tục kiểm tra cơ bản và thủ tục kiểm tra chi tiết.