a. Thuê tài chính
Điều kiện về giao dịch:
Khi hết hợp đồng thuê bên thuê được nhận quyền sở hữu tài sản đi thuế hoặc tiếp tục thuê theo thỏa thuận,
Khi kết thúc hợp đồng cho thuê bên thuê được nhận quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại
Thời gian cho thuê ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản
Tổng số tiền thuê phải ít nhất tương đương với gía của tài sản trên thị trường vào thời điểm ký hợp đồng
Hạch toán
Khi nhận TSCĐ thuê tài chính
Nợ TK212: nguyên giá TSCĐ tại thời điểm thuê Nợ TK133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK342: Tổng số tiền thuê phải trả
Định kỳ, căn cứ vào hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính, xác định số tiền thuê trả kỳ này cho bên thuê:
Nợ TK342: số nợ gốc phải trả kỳ này Nợ TK635: số lãi thuê phải trả kỳ này
Có TK111, 112, 315: Tổng số tiền đã trả hoặc phải trả
Khi kết thúc hợp đồng thuê tài chính
- Nếu trả lại tài sản cho bên thuê: Nợ TK214: Khấu hao lũy kế
Nợ TK627, 641, 642: chuyển giá trị còn lại vào chi phí
Có TK212: nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính - Nếu bên đi thuê được quyền sở hữu hàn toàn
Kết chuyển nguyên giá TSCĐ: Nợ TK211,213: Nguyên giá
Có TK212
Kết chuyển khấu hao lũy kế Nợ TK2142: khấu hao lũy kế
Có TK2141, 2143
b. Thuê hoạt động
Tại đơn vị cho thuê
TSCĐ cho thuê vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp nên hàng tháng vẫn phải trích khấu hao.
Nợ TK627: tập hợp chi phí cho thuê(nếu có)
Nợ TK242: chi phí cho thuê phát sinh kiên quan nhiều đến năm tài chính Nợ TK133: thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có TK214(2411, 2143): khấu hao TSCĐ cho thuê Có TK111, 112, 334..: các chi phí khác
- Số thu về cho thuê
Nợ TK111, 112, 138..: tổng số thu về cho thuê Có TK333(3331): thuế GTGT phải nộp Có TK511(5113): doanh thu về cho thuê - Trường hợp nhận trước nhiều kỳ của người thuê
Nợ TK111, 112 : tổng số tiền trả trước
Có TK338(7) : doanh thu chưa thực hiện
Có TK3331(33311): thuế GTGT phải nộp tính trên doanh thu chưa thực hiện
Nợ TK338(3387): giảm doanh thu chưa thực hiện Có TK511: doanh thu cho thuê tài sản Tại đơn vị đi thuê
Căn cứ hợp đồng thuê TSCĐ và các chi phí khác có liên quan đến việc thuê ngoài (chi phí vận chuyển, bốc dỡ..) kế toán phản ánh chi phí bằng bút toán:
Nợ TK623, 627, 641, 642: tiền thuê và các chi phí liên quan khác Nợ TK133: thuế GTGT được khấu trừ
Có TK111, 112, 331..: tiền thuê và chi phí liên quan đã trả hoặc phải trả
Trường hợp doanh nghiệp trả trước tiền thuê nhiều kỳ, kế toán có thể đưa vào chi phí trả trước để phân bổ dần hoặc đưa vào chi phí kinh doanh lần
Nợ TK142: Trả trước tiền thuê cho nhiều tháng trong năm hoặc,
Nợ TK627, 641, 642: tiền thuê trả trước nhiều tháng nhưng được tính vào chi phí kinh doanh lần 1
Nợ TK242: trả trước tiền thuê cho nhiều năm đi thuê Nợ TK133: thuế GTGT đầu vào
Có TK111,112..: số tiền thuê đã trả
Ngoài các bút toán trên kế toán còn phải phản anh giá trị TSCĐ đi thuê hoạt động vào TK001. Khi thuê ghi Nợ TK001, khi trả ghi Có TK001.
Trong thời gian thuê nếu muốn thay đổi kết cấu, trang bị thêm bộ phận phải được bên cho thuê đồng ý. Giá trị trang bị thêm ghi giống như tăng TSCĐ hữu hình bình thường. Khi bàn giao, bộ phận giá trị này hạch toán giống như trường hợp nhượng bán hoặc thanh lý TSCĐ.