- Về phương diện tiếp cận khách hàng
3.1.2. Những vấn đề còn tồn tạ
_ Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu
Nghiên cứu đầy đủ về hệ thống KSNB của khách hàng là một công việc bắt buộc, cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán. Nó giúp KTV đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB, từ đó xác định các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm thu được bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp. Nếu kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp thì KTV có thể thu hẹp phạm vi, khối lượng công việc kiểm toán chi tiết và tiết kiệm chi phí kiểm toán. Mặt khác đánh giá không đúng về thực tế hoạt động, độ tin cậy của hệ thống KSNB sẽ khiến KTV có thể bỏ sót những nội dung trọng yếu, làm tăng rủi ro kiểm toán.
Tuy nhiên ở một số khách hàng do thời điểm ký hợp đồng kiểm toán và thời điểm thực hiện cuộc kiểm toán là không nhiều nên KTV không chú trọng việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm kiểm tra sự tồn tại và hoạt động của kiểm soát nội bộ và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đó hoạt động có hiệu quả hay không mà tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra, việc áp dụng các câu hỏi khảo sát về kiểm soát nộ bộ vào mỗi cuộc kiểm toán còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình khách hàng. Các câu hỏi này cũng chỉ mang tính chung chung. Điều đó có thể dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục phải thu không chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp.
Bên cạnh đó, khi đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, CPA mới chỉ dừng lại ở tìm hiểu các thủ tục kiểm soát của khách hàng mà chưa tiến hành các thủ tục kiểm toán để khẳng định chắc chắn các thủ tục kiểm soát là thực sự có hiệu lực.
Đây chính là nguyên nhân dẫn đến việc thực hiện kiểm tra chi tiết ở CPA thường trên một mẫu chọn có kích thước lớn, gây lãng phí thời gian và tốn kém chi phí.
_ Về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Thủ tục phân tích luôn được khuyến khích sử dụng trong kiểm toán khoản mục phải thu khi có điều kiện. Vì thủ tục này được đánh giá là hữu hiệu, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo mục tiêu đưa ra ý kiến đáng tin cậy.
Thực tế trong kiểm toán khoản phải thu khách ở công ty kiểm toán CPA cho thấy thủ tục phân tích chưa được các KTV áp dụng một cách triệt để. Trong chương trình kiểm toán các khoản phải thu cũng không nêu rõ cách thức thực hiện thủ tục phân tích mà chỉ nêu chung chung .Khi thực hiện kiểm toán, KTV chỉ thực hiện kỹ thuật phân tích đơn giản nhất là so sánh ngang để thấy được mức biến động của chỉ tiêu. KTV hầu như không thực hiện một cách cẩn thận thủ tục này mà áp dụng việc phân tích như một biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết.
_. Về việc gửi thư xác nhận trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Gửi thư xác nhận các khoản phải thu là thủ tục quan trọng nhất để kiểm tra các mục tiêu hiệu lực, định giá và kịp thời. Trong thực tế kiểm toán, việc gửi thư xác nhận tốn khá nhiều thời gian, chi phí và cũng có khả năng không nhận được sự hồi đáp. Chính vì vậy khi kiểm toán các khách hàng KTV chủ yếu dựa vào biên bản đối chiếu công nợ do chính khách hàng thực hiện với đối tác của họ ; còn nếu khách hàng không có biên bán đối chiếu công nợ thì KTV tự tiến hành gửi thư xác nhận nhưng thường không gửi cho tất cả mà chỉ chọn mẫu một số đối tượng ( ví dụ : đối với công ty X: kiểm toán viên chỉ gửi thư xác nhận 5 đối tượng / 9 đối tượng chưa có biên bản đối
chiếu công nợ do công ty tự thực hiện, còn các đối tượng còn lại có biên bản đối chiếu công nợ do Công ty tự thực hiên thì KTV đều dựa vào biên bản này). Việc này có thể sẽ làm tăng khả năng có sự dàn xếp trước của đối tượng được kiểm toán với bên thứ ba
_ Về việc ghi chép của KTV
Tài liệu làm việc của KTV cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng làm cơ sở hình thành các ý kiến của kiểm toán viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của cuộc kiểm toán.
Ý thức được tầm quan trọng đó, CPA đã xây dựng được những quy định riêng về cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống nhất và khoa học. Hệ thống hồ sơ này không những giúp cho KTV ghi chép các công việc thực hiện một cách nhanh chóng, đơn giản mà còn giúp cho trưởng đoàn kiểm toán và Ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán của một số đơn vị khách hàng của CPA, KTV hầu như chỉ ghi lại những kết quả lên giấy làm việc còn các thông tin khác như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự các bước công việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu … không được ghi chép đầy đủ. Nguyên nhân chủ yếu là do phần lớn các cuộc kiểm toán bị hạn chế về mặt thời gian do đó KTV không có điều kiện để ghi chép tất cả những công việc thực hiện. Điều này có thể chấp nhận được nếu như những sai sót phát hiện được là đơn giản, còn trong trường hợp có những tình huống phức tạp thì cách ghi chép như trên sẽ tỏ ra không hiệu quả, bởi nó sẽ khiến cho người thực hiện công việc soát xét khó khăn hơn trong việc nắm bắt vấn đề, khó đưa ra quyết định yêu cầu KTV tăng lượng mẫu chọn, thu thập thêm bằng chứng hay quy trình thực hiện như thế đã phù hợp với tình huống chưa.
_ Về việc tham khảo ý kiến chuyên gia và vấn đề nhân sự trong mùa kiểm toán.
Trong hoạt động kiểm toán đòi hỏi cần có kiến thức chuyên môn vững vàng và khả năng xét đoán nghề nghiệp, Tuy nhiên nhân viên của công ty đa phần lại là các nhân viên trẻ đó cũng là một lợi thế nhưng hầu hết chưa có kinh nghiệm dày dặn cùng sự hiểu biết sâu về các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau.( Ví dụ : trong khi kiểm toán tại công ty X, đơn vị khách hàng kinh doanh nhiều loại sản phẩm mà trong một thời gian thực hiện kiểm toán gian không đủ dài để KTV hiểu hết được chất lượng, các thông số kĩ thuật, ứng dụng của sản phẩm... vì vậy việc xác định mức giá hợp lý của sản phẩm là rất khó khăn.) Từ đó dẫn đến việc đánh giá giá trị khoản phải thu khách hàng bị hạn chế.
Hơn nữa, CPA với số lượng nhân viên không nhiều nhưng số lượng khách hàng cũng đã lên đến hàng trăm khách hàng, vì vậy trong mùa kiểm toán, các nhân viên phải
làm việc liên tục. Do vậy ảnh hưởng tới sức khỏe và chất lượng kiểm toán, đòi hỏi công ty phải có chính sách nhân sự hợp lý.