Khách hàng Nợ Có Khách hàng KTV C/L
Nguyên
tệ VND Nguyên tệ VND Nguyên tệ VND -
Cty TNHH Nam Môn 108.338,4 1.839.261.016 108.338,4 1.839.261.016 -
CtyCP DKT 53.117,3 901.772.402 53.117,3 901.772.402 -
Cty CP Siêu Thanh 18.509,9 314.242.572 18.509,9 314.242.572 -
CTYTNHH Viễn
Đông 21.200 359.913.129 21.200 359.913.129 -
Cty CP Hoàng Gia 82.568 1.401.756.936 82.568 1.401.756.936 -
Cty FINTEC 335.619,87 5.635.515.661 335.619,87 5.635.515.661 -
So sánh đối chiếu số liệu hạch toán giữa sổ kế toán với biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị (nếu có ) KTV thấy hầu hết các công nợ phải thu mà đơn vị đang hạch toán so với biên bản đối chiếu công nợ do công ty tự tiến hành đối chiếu (nếu có ) đều khớp nhau
Ngoại trừ Công ty TNHH TM HOÀNG LỰC
Số công nợ phải thu hạch toán trên sổ kế toán của đơn vị là :1.192.162.645 đ
Số công nợ phải thu theo biên bản đối chiếu công nợ với công ty TNHH TM HOÀNG LỰC mà công ty tự thực hiện là : 1.169.184.152 đ .chênh lệch số tiền là :22.978.493 đ
Giải thích nguyên nhân của sự chênh lệch trên: Chênh lệch này là do công ty TNHH TM HOÀNG LỰC đã bù trừ
công nợ với công ty X nhưng chưa có sự thỏa thuận với công ty nên kế toán không phản ánh nghiệp vụ bù trừ này .Đối với trường hợp này sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết và gửi thư xin xác nhận lại.
Sau khi tiến hành đối chiếu giữa sổ kế toán và biên bản đối chiếu công nợ, KTV tổng kết lại : 19 Khách hàng có biên bản đối chiếu / 7 Khách hàng chưa có biên bản đối chiếu
Xét về mặt giá trị khoản phâi thu khách hàng có biên bản đối chiếu là 3.880.492.803 đ / chưa có biên bản đối chiếu là :304.098.622 đ
Đối với những khoản phải thu lớn nhưng đơn vị chưa tiến hành đối chiếu công nợ, để đảm bảo cho số dư khoản phải thu là có thật, tiến hành gửi thư xin xác nhận công nợ phải thu
Sau khi tổng hợp các bản đối chiếu công nợ cuối kì kế toán do công ty cung cấp, có nhận xét như sau: Công ty chưa thu thập đầy đủ biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng tại thời điểm khoá sổ lập BCTC, Tổng hợp đối chiếu công nợ (Đơn vị : VND)
Khoản mục Đã đối chiếu Chưa đối chiếu Cộng Tỷ lệ đối chiếu (%)
Sau đó gửi thư xác nhận tới các khách hàng
Kết quả: tất cả các thư xác nhận đều được phúc đáp và có số dư khớp đúng.Ngoài trừ công ty TNHH TM HOÀNG LỰC
Người soát xét: NNT Ngày soát xét: 27/03/2011
Việc lựa chọn đối tượng để gửi thư xác nhận chủ yếu dựa vào phán xét nghề nghiệp, kinh nghiệm làm việc của KTV chính.Tuy nhiên ở CPA, KTV không tiến hành gửi thư xác nhận công nợ phải thu đến tất cả các đối tượng phải thu của đơn vị được kiểm toán mà chỉ chọn mẫu những đối tượng phải thu có giá trị lớn, Trong trường hợp của công ty X có 8 đối tượng công ty chưa tự thực hiện đối chiếu công nợ nhưng KTV chỉ tiến hành gửi thư xin xác nhận đến 4/8 đối tượng. Điều này sẽ không đảm bảo độ tin cậy cao vì KTV tự gửi thư xin xác nhận là thủ tục đem lại bằng chứng tốt nhất cho KTV. Đây là một điểm hạn chế. Điều này sẽ được nêu ở chương III của luận văn.
Bảng 2.8 : Mẫu thư xin xác nhận công nợ phải thu
Công ty X
Địa chỉ : 52 Ngọc Lâm – Long Biên – Hà Nội
Hà Nội, ngày 21 tháng 3 năm 2011
Kính gửi: Ông / Bà Kế toán trưởng
Công ty TNHH Hoàng Long Thưa Quý Ông / Bà
Nhằm phục vụ mục đích kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 của công ty X. Kính đề nghị Quý Ông / Bà xác nhận số dư Quý công ty còn phải trả Công ty X tại thời điểm 31/12/2010. Sau đó
gửi trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi, công ty Kiểm Toán Và Kế Toán HÀ NỘI
(CPA) theo địa chỉ dưới đây
Trân trọng cảm ơn sự hợp tác của Quý công ty! (Dấu công ty X)
Giám đốc:
Xin vui lòng gửi đến địa chỉ:
Công ty Kiểm Toán Và Kế Toán HÀ NỘI (CPA)
Số 3, Ngõ 1295 đường Giải Phóng, Hoàng Mai- Hà Nội Tel (84-4) 39745 081 / 82 Fax: (84-4) 39745 083
Người nhận: Nguyễn Ngọc Thắng - Kiểm toán viên
Chúng tôi xin xác nhận số dư chúng tôi phải trả công ty X tại thời điểm 31/12/2010 là: 800.000.000 đồng, ngoại trừ các vấn đề sau:
Tài liệu kèm theo: Có: Không: Thay mặt công ty Họ và tên:
Chức vụ: (Ký tên, đóng dấu)
Ngày tháng năm
Chúng tôi xin lưu ý thêm với Quý công ty rằng thư này chỉ dùng cho mục đích xác nhận số dư mà không dùng cho bất kỳ mục đích nào khác và mọi thông tin đều được đảm bảo bí mật.
Tiếp theo, để tìm hiểu rõ nguyên nhân của sự chênh lệch trên KTV tiến hành kiểm tra chi tiết trên các tài liệu có liên quan đến Công ty TNHH TM Hoàng Lực. Kết quả thu được, được minh hoạ trên giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 2.9 : Giấy tờ làm việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chênh lệch số dư
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA HANOI)
Chuyên ngành kiểm toán, tư vấn,đào tạo … và thẩm định giá
Số 3, ngõ 1295 Giải Phóng – Hoàng Mai – Hà Nội; Tel :(84- 4) 39745 081/82 ;Fax:(84- 4) 39745 083;
Website:www.cpahanoi.com Email : cpahanoi@fpt.vn
Tên khách hàng : Công ty CP X
Niên độ kế toán : 01/01/2010-31/12/2010 Tham chiếu E4 Khoản mục : 131- Phải thu khách hàng Người thực hiện NTH Bước công việc :Kiểm tra chi tiết chênh lệch số dư Ngày thực hiện 22/03/2011
Công ty TNHH TM Hoàng Lực không có sự khớp đúng giữa sổ kế toán của công ty X với biên bản đối chiếu công nợ của công ty Hoàng Lực
Số công nợ phải thu trên sổ kế toán của Công ty X là :1.192.162.645đ
Số công nợ phải thu theo biên bản đối chiếu công nợ với công ty TNHH TM Hoàng Lực là :1.169.184.152đ
chênh lệch số tiền là :22.978.493đ
Kiểm tra chi tiết chứng từ và các hồ sơ liên quan, KTV thấy
Bộ chứng từ gồm :5 Hợp đồng thương mại công ty X ký với công ty CP TM và TNHH TM Hoàng Lực với tổng giá trị là :978.954.300 đ.
tháng 4 năm 2010, HDKT/0255 ngày 25 tháng 6 năm 2010...
Ngoài ra còn có các chứng từ kèm theo là : Hóa đơn GTGT, Phiếu Xuất kho,...
Ngoài ra theo số được đã được công ty AVA kiểm toán cho kì kế toán 31/12/2009 số dư Nợ của Công ty Hoàng Lực là :213.208.345 đ
Đồng thời có một hợp đồng Công ty X đã thuê mặt bằng của Công ty Hoàng Lực, đó là hợp đồng TTC/009-R ngày 01 tháng 08 năm 2010 với giá trị hợp đồng là : 22.978.493 đ
Qua kiểm tra chi tiết chứng từ và các tài liệu có liên quan KTV đi đến kết luận là: Chênh lệch giữa sổ kế toán của công ty X với biên bản đối chiếu công nợ của Công ty Hoàng Lực là do Công ty Hoàng Lực đã bù trừ công nợ phải trả và công nợ phải thu với công ty X
Kế toán trưởng của công ty X đã đồng ý
Người soát xét : NNT Ngày soát xét : 27/03/2011
Tiếp theo để kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh có đầy đủ căn cứ để ghi sổ và việc hạch toán các nghiệp vụ có chính xác, có đảm bảo đúng nội dung và tuân theo đúng chế độ và nguyên tắc kế toán quy định, KTV tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ phát sinh. Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 2.10 : Giấy tờ làm việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến TK 131
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA HANOI)
Chuyên ngành kiểm toán, tư vấn,đào tạo … và thẩm định giá
Số 3, ngõ 1295 Giải Phóng – Hoàng Mai – Hà Nội; Tel :(84- 4) 39745 081/82 ;Fax:(84- 4) 39745 083;
Website:www.cpahanoi.com Email : cpahanoi@fpt.vn
Tên khách hàng : Công ty CP X
Niên độ kế toán : 01/01/2010-31/12/2010 Tham chiếu E5 Khoản mục : 131- Phải thu khách hàng Người thực hiện NST Bước công việc :Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến TK 131 Ngày thực hiện 22/03/2011
- Thủ tục : Trích một số nghiệp vụ phát sinh được ghi trên sổ chi tiết rồi đối chiếu với chứng từ gốc tương ứng
Đối với khách hàng kí hợp đồng NK ủy thác với công ty
Khách hàng : V010010052 Công ty CP Thành Công
Chứng từ Nội dung TKĐ
Ư
USD VND
Ngày Số PS Nợ PS Có PS Nợ PS Có
03/01/2010 PX/UT0021 Xuất kho hàng NK ủy thác HD0327 1561 40.950 - 680.589.000 05/02/2010 PX/UT0032 Xuất kho hàng NK ủy thác HD0542 1561 13.050 - 215.559.900 15/04/2010 PX/UT0064 Xuất kho hàng NK ủy thác HD0743 1561 25.750 - 425.261.250 21/06/2010 PX/UT0087 Xuất kho hàng NK ủy thác HD0875 1561 16.950 - 280.014.000 27/8/2010 PX/UT0104 Xuất kho hàng NK ủy thác HD0917 1561 15.350 - 253.351.750 15/12/2010 PX/UT0196 Xuất kho hàng NK ủy thác HD1326 1561 29.000 - 478.500.000
Khách hàng : V010031002 Công ty DKT
Chứng từ Nội dung TKĐƯ USD VND
Ngày Số PS Nợ PS Có PS Nợ
PS Có Có 07/01/2010
PX/UT00