2)
2.1.4.4. Chế độ kế toán áp dụng tại công ty
Hệthống tài khoản sửdụng: DN sử dụng hệthống kếtoán do Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định số15/2006-QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường
xuyên.
Phương pháp xác định giá trịhàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân gia quyền. Nộp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ.
Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo đường thẳng.
Niên dộ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Đơn vịtiền tệsửdụng tại DN là VNĐ.
2.2. Thực trạng công tác kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh tại công ty TNHH TM Sài Gòn Hoàng Thương.
2.2.1. Đặc điểm hoạt động của công ty liên quan đến công tác kế toán xác định kết quảkinh doanh.
Công ty TNHH SX-TM Sài Gòn Hoàng Thương chuyên sản xuất và kinh doanh mặt hàng “than sạch khử độc”. Thị trường chủ yếu của công ty là các nhà hàng, khách sạn, quán ăn thuộc các quận huyện trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh, các tỉnh miềnĐông và miền Tây Nam bộ.
Trong nhiều năm qua, công ty đã tạo được uy tín và đứng vững trên thị thường trước sựcạnh tranh khốc liệt của các đối thủkhác trong ngành.
Công ty không sửdụng kênh bán lẻ đểmang sản phẩm đến người tiêu dùng mà thông qua các đại lý. Khi công ty xuất kho hàng hóa bán cho đại lý thì tức là đã xácđ ịnh tiêu thụvà hạch toán doanh thu. Việc tiêu thụ hàng hóa như thế nào là hoàn toàn phụ thuộc vào chính đại lý. Đại lý cũng sẽ không được hưởng hoa hồng khi bán hàng cho công ty vì giá bán lẻsản phẩm ra thị trường là do đại lý toàn quyền quết định. Tuy nhiên, công ty cũng hỗ trợ cho đại lý thông qua việc giao hàng tận nơi đến các đại lý trênđịa bàn TP. HồChí Minh. Đối với các đại lýởtỉnh khác, công ty sẽgiao hàng ra cảng, bến tàu hoặc một địa điểm cho đại lý chỉ định được thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế đã ký kết.
Việc chuyển giao quyền sử dụng cũng như rủi ro cho đại lý là hoàn toàn hợp lý vì như vậy công ty sẽgiảm được rất nhiều chi phí trong khâu tiêu thụ sản phẩm; nắm được nhu cầu thị trường (thông qua đơn hàng của các đại lý) từ đó có kế hoạch sản xuất hợp lý, tránh tồn kho quá mức cần thiết; đảm bảo sựthận trọng trong công tác kế toán, tránh được các rủi ro có thểxảy ra.
2.2.2. Kế toán xác định kết quảkinh doanh tại công ty. 2.2.2.1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
a. Nội dung.
b. Chứng từvà sổkếtoán.
- Đơn đặt hàng.
- Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng. - Phiếu xuất kho
- SổNhật ký chung. - Sổcái TK 511.
Quy trình luân chuyển chứng từ.
Khách hàng có nhu cầu mua hàng sẽ đến trực tiếp hoặc gửi đơn đặt hàng đến phòng kinh doanh của công ty. Tại đây nhân viên kinh doanh sẽ tiến hành tìm hiểu và tư vấn cho khách hàng hiểu rõ hơn về sản phẩm than sạch Hoàng Thương. Nếu thống nhất, hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng. Hợp đồng được lập thành 2 bản giống nhau và có giá trị pháp lý như nhau. Một bản giao lại cho khách hàng, một bản sẽ được chuyển xuống phòng kế toán. Trong hợp đồng sẽ thỏa thuận các điều kiện về hàng hóa, phương thức vận chuyển, phương thức thanh toán, thời gian giao hàng,…
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết và đơn đặt hàng từ phòng kinh doanh chuyển xuống. Phòng kế toán lập hóa đơn GTGT (3 liên): Liên 1 không xé mà để lưu luôn trong cuốn hóa đơn GTGT, Liên 2 xé giao cho khách hàng, Liên 3 xé chuyển xuống bộphận kho.
Thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT do kế toán chuyển xuống để lập phiếu xuất kho (2 liên): Liên 1 lưu tại bộ phận kho, Liên 2 chuyển lên cho kế toán. Sau đó tiến hành xuất kho, giao hàng cho khách hàng.
c. Tài khoản sửdụng.
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
d. Trình tựhạch toán một sốnghiệp vụphát sinh
Căn cứ vào hóa đơn số 0000597 ngày 03/7/2012, công ty bán 350 thùng than sạch khử độc cho Chi nhánh Công ty TNHH dịch vụ ăn uống Anh
Đào Vina, với giá bán chưa thuế là 77,250đ/thùng. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. Kếtoán hạch toán như sau:
Nợ TK 131(AĐ): 29,741,250 Có TK 511: 27,037,500 Có TK 3331: 2,703,750
Căn cứ vào hóa đơn số 0000598 ngày 13/7/2012, công ty bán 475 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH An Khuê, với giá bán chưa thuế là 77,250đ/thùng. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. Kế toán hạch toán như sau:
NợTK 131(AK): 40,363,125 Có TK 511: 36,693,750 Có TK 3331: 3,669,375
Căn cứ vào hóa đơn số 0000599 ngày 19/7/2012, công ty bán 320 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH MTV TMDV Trúc Ngân, với giá bán chưa thuế là 79,250đ/thùng. Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 1112: 27,896,000 Có TK 511: 25,360,000 Có TK 3331: 2,536,000
Căn cứ vào hóa đơn số 0000600 ngày 25/7/2012, công ty bán 240 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH MTV Quán Xôi Lá Chuối, với giá bán chưa thuế là 79,250đ/thùng. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 131(XLC): 20,922,000 Có TK 511: 19,020,000 Có TK 3331: 1,902,000
Căn cứ vào hóa đơn số 0000601 ngày 29/7/2012, công ty bán 130 thùng than sạch khử độc cho Bà Dương Thị Thu, với giá bán chưa thuế là 79,250đ/thùng. Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 1111: 11,332,750 Có TK 511: 10,302,500 Có TK 3331: 1,030,250
Căn cứ vào hóa đơn số 0000602 ngày 29/7/2012, công ty bán 270 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH MTV SX TM DV Thực phẩm Bari., với giá bán chưa thuế là 79,250đ/thùng. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 131(BR): 23,537,250 Có TK 511: 21,397,500 Có TK 3331: 2,139,750
Cuối tháng kết chuyển doanh thu bán hàng để xác định kết quảkinh doanh.
NợTK 511: 139,811,250 Có TK 911: 139,811,250
2.4Sơ đồhạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. TK 911 TK 511 27,037,500(131AĐ) 36,693,750 (131 AK) 25,360,000 (1112) 139,811,250 139,811,250 19,020,000 (131XLC) 10,302,500 (1111) 21,397,500 (131BR) 139,811,250 139,811,250
SỔ CÁI TK 511 Tháng 7/2012 Sốchứng từ Diễn giải TK đối ứng Sốphát sinh Ngày Số Nợ Có 03/7/12 0000597 Bán than sạch khử độc cho chi nhánh Cty TNHH DV ăn uống Anh Đào Vina.
131 27,037,500
13/7/12 0000598 Bán than sạch khử độc cho Cty TNHH An Khuê.
131 36,693,750 19/7/12 0000599 Bán than sạch khử độc cho Cty TNHH MTV TMDV Trúc Ngân 1112 25,360,000 25/7/12 0000600 Bán than sạch khử độc cho Cty TNHH MTV Quán Xôi Lá Chuối.
131 19,020,000
29/7/12 0000601 Bán than sạch khử độc
choBà Dương ThịThu. 1111 10,302,500
29/7/12 0000602
Bán than sạch khử độc cho Cty TNHH MTV SX TM DV Thực phẩm Bari.
131 21,397,500
31/7/12 K/C doanh thu thuần 911 139,811,250 0
2.2.2.2.Doanh thu hoạt động tài chính. a. Nội dung.
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là khoản thu tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng.
Công ty mở tài khoản tại hai ngân hàng là: Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam (BIDV) và Ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam (VCB).
b. Chứng từvà sổsách kếtoán.
- Bảng sao kê tài khoản chi tiết. - Giấy Báo có của Ngân hàng. - SổNhật ký chung.
- Sổcái TK 515.
Từchứng từgốc là phiếu tính lãi, bảng sao kê tài khoản chi tiết, giấy báo có ngân hàng gửi đến kế toán căn cứ vào đó để ghi sổ cái TK 515 và sổ nhật ký chung.
c. Tài khoản sửdụng.
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”.
d. Hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Ngày 25/7/2012 nhận được giấy báo có BC00081 của Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam ghi nhận lãi nhập vốn.
NợTK 1121(BIDV): 122,584 Có TK 515: 122,584
Ngày 31/7/2012 nhận được giấy báo có BC00069 của Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam–Chi nhánh Bình Thạnh ghi nhận lãi nhập vốn.
NợTK 1121(VCB): 131,853 Có TK 515: 131,853
Cuối tháng, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quảkinh doanh.
NợTK 515: 254,437 Có TK 911: 254,437
2.5 Sơ đồhạch toán doanh thu hoạt động tài chính.
TK 911 TK 515
122,584 (1121BIDV)
254,437 254,437
131,853 (1121VCB) 254,437 254,437
SỔ CÁI TK 515 Tháng 7/2012 Sốchứng từ Diễn giải TK đối ứng Sốphát sinh Ngày Số Nợ Có 25/7/12 BC00081
Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam ghi nhận lãi nhập vốn.
1121 122,584
31/7/12 BC00069
Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam–Chi nhánh Bình Thạnh ghi nhận lãi nhập vốn.
1123 131,853
31/7/12 K/C doanh thu thuần 911 254,437 0
Cộng phát sinh 254,437 254,437
2.2.2.3. Kếtoán các khoản giảm trừdoanh thu.
Công ty không có các khoản giảm trừ doanh thu như: - Chiết khấu thương mại.
- Giảm giá hàng bán. - Hàng bán bịtrảlại.
2.2.2.4. Kếtoán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.a. Nội dung và phương pháp xác định giá thành thành phẩm. a. Nội dung và phương pháp xác định giá thành thành phẩm.
Công ty chỉ sản xuất một loại sản phẩm là “than sạch khử độc” nên đối tượng tính giá là “than sạch khử độc” thành phẩm đã hoàn thành trong kỳ.
Sản phẩm này có chu kỳsản xuất ngắn, liên tục nên kỳ tính giá thành được xác định là vào cuối tháng.
Chi phí sản xuất có nhiều loại nhưng Công ty áp dụng việc phân loại chi phí theo khoản mục. Bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí than bùn, than dừa, than đá nghiền,…
- Chi phí nhân công trực tiếp: lương nhân viên trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lương.
- Chi phí sản xuất chung: chi phí điện nước dùng trong phân xường sản xuất, chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng, chi phí bằng tiền khác,…
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp giản đơn (trực tiếp) vì công ty không có sản phẩm dở dang cuối kỳ. Do đặc thù của sản phẩm là phải được sấy khô ngay sau khi đóng khuôn nên công ty luôn khuyến khích công nhân làm việc hết khả năng, hoàn thành sản phẩm.
b. Chứng từvà sổsách kếtoán.
- Sổcái TK 154; 621; 622; 627; 155. - Bảng kê nhập xuất tồn nguyên vật liệu.
- Bảng lương và các khoản trích theo lương của công nhân viên. - Bảng tính khấu hao.
c. Tài khoản sửdụng.
- TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. - TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. - TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. - TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
d. Tính giá thành sản phẩm.Tập hợp chi phí SXKD trong tháng 8/2012 Tập hợp chi phí SXKD trong tháng 8/2012 NợTK 154: 84,496,626 Có TK 621: 43,960,544 Có TK 622: 18,600,000 Có TK 627: 21,936,082
Tính giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ theo phương pháp giản đơn.
Trong tháng 8/2012 nhập kho 1,700 thùng than sạch khử độc.
Tổng giá thành Thành phẩm nhập kho trong kỳ = 0 + 84,496,626 – 0 = 84,496,626đ.
Giá thành đơn vị thành phẩm hoàn thành trong kỳ = 84,496,626 / 1,700 = 49,704đ/thùng. NợTK 155: 84,496,626 Có TK 154: 84,496,626 BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng 7/2012 Tên SP: Than sạch khử độc. Số lượng SP hoàn thành: 1700 thùng. Đơn vị tính: VNĐ Khoản mục chi phí CPSX dở dang ĐK CPSX trong kỳ CPSX dở dang CK Tổng giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm Chi phí NVL trực tiếp 0 43,960,544 0 43,960,544 25,859 Chi phí NC trực tiếp 0 18,600,000 0 18,600,000 10,941 Chi phí SXC 0 21,936,082 0 21,936,082 12,904 Tổng cộng 84,496,626 49,704
2.2.2.5. Kếtoán giá vốn hàng bán.
a. Nội dungvà phương pháp xác định GVHB.
Giá vốn hàng bán là giá thực tếxuất kho của sốthan sạchđãđược xác định là tiêu thụvà các khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quảkinh doanh trong kỳ.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
SỔ CÁI TK 154 Tháng 7/2012 Đơn vị tính: VNĐ Số chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Dư ĐK 0 31/07/2012 28 K/C Chi phí NVL trực tiếp 621 43,960,544 K/C Chi phí NC trực tiếp 622 18,600,000 K/C Chi phí SXC 627 21,936,082 Thành phẩm 155 84,496,626 Cộng phát sinh 84,496,626 84,496,626 Dư cuối kỳ 0
Đơn giá xuất kho HTK bình quân Trịgiá HTK đầu kỳ Trịgiá HTK nhập kho trong kỳ Số lượng HTK đầu kỳ Số lượng HTK nhập trong kỳ = + + Trịgiá thực tế HTK xuất kho Số lượng HTK xuất trong kỳ
Đơn giá xuất kho HTK bình quân
Giá vốn hàng bán.
Đơn giá xuất kho HTK bình quân trong kỳ. (Biết đầu kỳ còn tồn kho 300 thùng than sạch khử độc có trị giá là 15,064,800đ)
Đơn giá xuất kho HTK bình quân = (15,064,800 + 84,496,626) / (300 + 1,700) = 49,781đ/thùng.
Trịgiá HTK xuất kho trong kỳ:
Biết trong kỳ DN đã xuất bán 1,785 thùng than sạch khử độc.
Trịgiá HTK xuất kho trong kỳ=49,781 x 1,785 =88,859,085đ
b. Chứng từvà sổsách kếtoán.
- Hóa đơn GTGT. - Hóa đơn bán hàng. - Phiếu xuất kho.
- Bảng kê xuất nhập tồn thành phẩm. - SổNhật ký chung.
- Sổcái TK 632.
c. Tài khoản sửdụng.
Kế toán sử dụng TK 632 “ Giá vốn hàng bán” để hạch toán các nghiệp vụ kinh tếphát sinh trong kỳ.
d. Hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Căn cứ vào hóa đơn số0000597 ngày 03/7/2012, công ty bán 350 thùng than sạch khử độc cho Chi nhánh Công ty TNHH dịch vụ ăn uống Anh Đào Vina. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 632: 17,423,350 Có TK 155: 17,423,350
Căn cứ vào hóa đơn số0000598 ngày 13/7/2012, công ty bán 475 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH An Khuê. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 632: 23,645,975 Có TK 155: 23,645,975
Căn cứ vào hóa đơn số0000599 ngày 19/7/2012, công ty bán 320 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH MTV TMDV Trúc Ngân. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 632: 15,929,920 Có TK 155: 15,929,920
Căn cứ vào hóa đơn số0000600 ngày 25/7/2012, công ty bán 240 thùng than sạch khử độc cho Công ty TNHH MTV Quán Xôi Lá Chuối. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 632: 11,947,440 Có TK 155: 11,947,440
Căn cứ vào hóa đơn số0000601 ngày 29/7/2012, công ty bán 130 thùng than sạch khử độc cho Bà Dương ThịThu. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 632: 6,471,530 Có TK 155: 6,471,530
Căn cứ vào hóa đơn số0000602 ngày 29/7/2012, công ty bán 270 thùng than sạch khử độc cho công ty TNHH MTV SX TM DV Thực phẩm Bari. Kếtoán hạch toán như sau:
NợTK 632: 13,440,870 Có TK 155: 13,440,870
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quảkinh doanh
NợTK 911: 88,859,085 Có TK 632: 88,858,085
2.6 Sơ đồhạch toán giá vốn hàng bán.