2)
1.7. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.7.1. Khái niệm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn bộ doanh nghiệp, bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: Bao gồm tiền lương và các khoản phụcấp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Chi phí vật liệu phục vụcho các hoạt động QLDN Chi phí đồdung phục vụcho công tác QLDN
Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn DN: văn phòng làm việc của toàn DN, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng…
Thuế, phí, lệphí: thuếmôn bài, thuế nhà đất, các khoản lệ phí khác… Chi phí dựphòng: dựphòng phải thu khó đòi
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho QLDN như tiền điện, nước, điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụkhối văn phòng DN.
Chi phí khác bằng tiền đã chi ra phục vụ cho việc điều hành, quản lý chung của toàn DN.
1.7.2. Chứng từvà sổsách kếtoán.
Phiếu xuất kho.
Bảng tính lương và các khoản trích theo lương. Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT.
Sổchi phí sản xuất kinh doanh. Sổcái TK 642.
1.7.3. Tài khoản sửdụng.
Nội dung và kết cấu TK 642:
Bên Nợ:
Tập hợp các khoản chi phí hợp lý phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
Các khoản ghi giảm chi phí QLDN.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421–Chi phí nhân viên quản lý. TK 6422–Chi phí vật liệu quản lý. TK 6423– Chi phí đồ dùng văn phòng. TK 6424–Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6425–Thuế, phí và lệphí. TK 6426–Chi phí dựphòng.
TK 6427–Chi phí dịch vụmua ngoài. TK 6428–Chi phí bằng tiền khác.
1.7.4. Phương pháp hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh chủyếu.
- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tếtrong kỳ:
NợTK 642: Chi phí QLDN.
Có TK 152, 153: Nguyên vật liệu, Công cụdụng cụ. - Lương phải trảcho nhân viên QLDN và các khoản trích theo lương:
NợTK 6421: Chi phí QLDN.
Có TK 334: Phải trảcho CNV. Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác.
- Thuế nhà đất, thuếmôn bài phải nộp: NợTK 642: Chi phí QLDN.
Có TK 333: Thuếvà các khoản phải nộp Nhà Nước. - Chi phí dịch vụmua ngoài phục vụcho công tác QLDN:
NợTK 642: Chi phí QLDN.
NợTK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 111,112,331: Sốtiền phải thanh toán. - Cuối kỳkết chuyển CP quản lý DN để xác định kết quảkinh doanh
Nợ TK 911: Xác định KQKD. Có TK 642: Chi phí QLDN.
Sơ đồ1.6: Trình tựhạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112 (1) (5) TK 152, 153,1421 TK 152 (2) (6) TK 111,112, 331 TK 911 (3) (7) TK 133 TK 139 (4) Diễn giải:
(1) Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương phải trảcho nhân viên QLDN.
(3)Các chi phí phát sinh liên quan đến QLDN.
(4) Khoản dựphòng phải thu khó đòiđược tính vào chi phí QLDN. (5) Các khoản làm giảm chi phí QLDN.
(6) Trịgiá vật liệu thừa trong định mức cho phép.
(7) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
1.8. Kếtoán doanh thu hoạt động tài chính.1.8.1. Khái niệm. 1.8.1. Khái niệm.
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác của DN.
1.8.2. Chứng từvà sổsách kếtoán.
Phiếu thu. Sổcái TK 515.
Giấy Báo có của Ngân hàng.
1.8.3. Tài khoản sửdụng.
Kếtoán sửdụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”.
Nội dung và kết cấu TK 515:
Bên Nợ:
SốthuếGTGT phải nộp (nếu có).
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
Bên Có:
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
1.8.4. Phương pháp hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh chủyếu
- Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổphần, liên doanh ghi:
Nợ TK: 111,112,138,156… Nợ TK 128: Đầu tư dài hạn khác.
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.
-Định kỳtính lãi và lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng.
Trường hợp không nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổsung mua trái phiếu , tín phiếu, cổphiếu, kếtoán ghi:
Nợ TK:121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn. Nợ TK 228: Đầu tư chứng khoán dài hạn khác.
Có TK: 515 Doanh thu hoạt động tài chính. Trường hợp nhận lãi bằng tiền gửi, kếtoán ghi:
NợTK 111,112:
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.
- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quảkinh doanh, kếtoán ghi:
NợTK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. Có TK 911: Xác định kết quảkinh doanh.
Sơ đồ1.7: Trình tựhạch toán doanh thu hoạt động tài chính. TK 3331 TK 515 TK 111, 112 (1) (2) TK 911 TK 331 (6) (3) TK 413 (4) TK 3387 (5) Diễn giải:
(1) Các khoản thuếtính trừvào doanh thu hoạt động tài chính. (2) Cổtức lợi nhuận được chia, chiết khấu thanh toán, lãi tiền vay… (3) Chiết khấu thanh toán được hưởng.
(4) Cuối kỳkết chuyển chênh lệch tỷgiá phát sinh trong kỳ.
(5) Khoản chênh lệch giữa giá bán trảgóp với giá bán trảtiền ngay. (6) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để
xác định kết quảkinh doanh.
1.9. Kếtoán chi phí tài chính.1.9.1. Khái niệm. 1.9.1. Khái niệm.
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động vềvốn, các hoạt động về đầu tư tài chính như: Chi phí cho vay và đi vay, lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán, chi phí góp vốn liên doanh…
1.9.2. Chứng từvà sổsách kếtoán.
Phiếu tính lãi.
Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT. Sổcái TK 635.
1.9.3. Tài khoản sửdụng.
Kếtoán sửdụng TK 635 “Chi phí tài chính”.
Nội dung và kết cấu TK 635:
Bên Nợ:
Các khoản chi phí cho hoạt động tài chính.
Các khoản lỗdo thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tê trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trảcó gốc ngoại tệ.
Khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệ.
Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sởhạtầng được xác định là tiêu thụ.
Bên Có:
Hoàn nhập dựphòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
1.9.4. Phương pháp hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh chủyếu
Phản ánh CP hoặc khoản lỗvềhoạt động tài chính phát sinh: NợTK 635: Chi phí tài chính.
Có TK 111, 112, 142, 121, 128, 228… Kếtoán Chi phí đi vay:
- Trường hợp đơn vịphải thanh toán định kỳlãi tiền vay cho bên cho vay NợTK 635: Chi phí lãi vay.
Có TK 111, 112: Trảlãi tiền vay. - Trường hợp lãi tiền vay đơn vịtrảsau cho bên cho vay
NợTK 635: Chi phí lãi vay. Có TK 335:
Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa dịch vụ được hưởng ghi:
NợTK 635: Chiết khấu thanh toán.
Có TK 111, 112, 131: Chiết khấu thanh toán.
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ CP tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
NợTK 911:Xác định kết quảkinh doanh. Có TK 635: Chi phí tài chính.
Sơ đồ1.8: Trình tựhạch toán chi phí hoạt động tài chính.
TK 111, 112, 141 TK 635 TK 129, 229 (1) (6) TK 111, 121,128 (2) TK 911 TK 111,112,131 (7) (3) TK 131, 111,311,335 (4) TK 129, 229 (5)
Diễn giải:
(1)Chi phí phát sinh liên quan đến bán chứng khoán, góp vốn, cho vay. (2) Chi phí khoản lỗvềhoạt động đầu tư tái chính.
(3) Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa. (4) Chi phí lãi vay.
(5) Trích lập dựphòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn. (6) Hoàn nhập dựphòng vào cuối niên độ.
(7) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
1.10. Kếtoán thu nhập khác.
1.10.1. Khái niệm.
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, bao gồm:
Thu nhập từthanh lý, nhượng bán TSCĐ. Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. Thu các khoản nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ.
Các khoản thuế được ngân sách Nhà Nước hoàn lại. Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho DN.
Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị sót hay quên ghi sổ năm nay mới phát hiện…
1.10.2. Chứng từvà sổsách kếtoán.
Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT. Biên bản vi phạm hợp đồng.
1.10.3. Tài khoản sửdụng.
Kếtoán sửdụng TK 711 “Thu nhập khác”.
Nội dung và kết cấu TK 711:
Bên Nợ:
SốthuếGTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (áp dụng đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp).
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
1.10.4. Phương pháp hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh chủyếu
- Phản ánh các khoản thu nhập vềthanh lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131: (Tổng giá thanh toán)
Có TK 711: Thu nhập khác (Thu nhập chưa Có thuếGTGT) Có TK 3331: ThuếGTGT phải nộp (33311).
- Thu hồi nợ khó đời đã xửlý, xoá sổ:
NợTK 111, 112 ,152: Sốnợ thu được. Có 711: Thu nhập khác.
- Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng: Khi thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi:
NợTK 111, 112,...: Tiền phạt vi phạm HĐ. Có TK 711: Thu nhập khác.
-Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ,. . . ghi:
Nợ TK 152, 156, 211: Trị giá hàng biếu tặng. Có TK 711: Thu nhập khác.
- Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
NợTK 711: Thu nhập khác.
Có TK 911:Xác định kết quảkinh doanh.
Sơ đồ1.9: Trình tựhạch toán thu nhập khác.
TK 3331 TK 711 TK 111, 112 (1) (2) TK 911 TK 331, 338 (5) (3) TK 111, 131 (4) Diễn giải:
(1) SốthuếGTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp. (2) Thu tiền từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
(3) Các khoản nợphải trảmà chủnợ không đòi. (4) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.
(5) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ thu nhập khác vào TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
1.11. Kếtoán chi phí khác.
1.11.1. Khái niệm.
Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh từcác hoạt động không thường xuyên, bao gồm:
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. Bịnộp thuế, vi phạm thuế.
Các khoản chi phí do kếtoán bịnhầm hoặc bỏsót khi ghi sổkếtoán. Các khoản chi phí khác…
1.11.2. Chứng từvà sổsách kếtoán.
Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT. Biên bản vi phạm hợp đồng.
Sổcái TK 811.
1.11.3. Tài khoản sửdụng.
Kếtoán sửdụng TK 811 “Chi phí khác”.
Nội dung và kết cấu TK 811:
Bên Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳsang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.11.4. Phương pháp hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh chủyếu
- Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi: NợTK 214: Hao mòn TSCĐ (Giátrịhao mòn) NợTK 811: Chi phí khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211:TSCĐ (Nguyên giá)
- Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
NợTK 811: Chi phí khác. Có TK 111, 112,. . .: Tiền.
Có TK 333: Thuếvà các khoản phải nộp Nhà nước. Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác.
- Cuối kỳkếtoán, kết chuyển toàn bộchi phí khác phát sinh trong kỳ đểxác định kết quảkinh doanh, ghi:
NợTK 911: Xác định kết quảkinh doanh. Có TK 811: Chi phí khác.
Sơ đồ1.10: Trình tựhạch toán chi phí khác.
TK 111, 112 TK 811 TK 911 (1) (4) TK 211, 213 (2) TK 111, 333, 338 (3) Diễn giải:
(1) Chi phí hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ (2) Ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý.
(3) Các khoản tiền bịphạt do vi phạm hợp đồng, truy nộp thuế.
(4) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.
1.12. Kếtoán chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp.
1.12.1. Khái niệm.
Chi phí thuế TNDN là số thuế DN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong kỳvà thuếsuất thuếTNDN hiện hành.
1.12.2. Chứng từvà sổsách kếtoán.
Tờkhai thuếthu nhập doanh nghiệp.
1.12.3. Tài khoản sửdụng.
Kếtoán sửdụng TK 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp”.
Nội dung và kết cấu TK 821:
Bên Nợ:
Chi phí thuếTNDN phát sinh trong kỳ.
Chi phí thuế TNDN phát sinh năm trước phải bổsung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước đượ ghi tăng chí phí thuếTNDN của năm hiện tại.
Bên Có:
Điều chỉnh sốthuếTNDN do sốthuếghi nhận trong năm lớn hơn sốthuế phải nộp theo sốquyết toán thuế TNDN năm.
Ghi giảm sốthuếTNDN do sai sót không trọng yếu của các năm trước. Kết chuyển sốthuếTNDN sang TK 911.
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
1.12.4. Phương pháp hạch toán một sốnghiệp vụkinh tếphát sinh.
Hàng quý, kế toán xác định số thuế TNDN tạm phải nộp phát sinh trong kỳ và ghi nhận chi phí thuếTNDN:
NợTK 8211: Chi phí thuếTNDN. Có TK 3334: Thuếthu nhập DN.
Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách Nhà Nước, kếtoán ghi: NợTK 3334: Thuếthu nhập DN.
Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định lại sốthuế TNDN phải nộp trong năm, lập tờkhai tựquyết toán thuế TNDN và căn cứ vào sốthuếTNDN phải