7. Kết cấu của đề tài
2.2.5. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.5.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp ghi nhận chi phí thuế TNDN tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Chi phí thuế TNDN của công ty là chi phí thuế TNDN trong năm được xác định làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
2.2.5.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau làm cơ sở ghi nhận chi phí thuế TNDN: - Tờ khai thế TNDN
Công ty sử dụng các tài khoản kế toán sau làm cơ sở ghi nhận chi phí thuế TNDN: - TK 3334 – Thuế TNDN
48
Công ty sử dụng các sổ kế toán sau làm cơ sở ghi nhận chi phí thuế TNDN: - Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 821 – Chi phí thuế TNDN - Sổ cái TK 821 – Chi phí thuế TNDN.
2.2.5.3. Trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng quý kế toán lập tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN, cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế để ghi nhận, bổ sung chi phí thuế TNDN.
2.2.5.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 31/12 căn cứ tờ khai thuế TNDN kế toán ghi nhận thuế TNDN tạm phải nộp quý 04 năm 2012 là 11.660.340đ:
Nợ TK 821: 11.660.340 Có TK 3334: 11.660.340
Ngày 31/12 kết chuyển chi phí thuế TNDN phải nộp sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 11.660.340 Có TK 821: 11.660.340.
2.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
2.2.6.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Kết qủa kinh doanh của công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn được xác định dựa trên số chênh lệch giữa doanh thu thuần từ bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập thuần khác với gái vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí thuế TNDN trong một kỳ kế toán.
2.2.6.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các tài khoản kế toán sau làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh: - TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
49
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 632 – Giá vốn hàng bán
- TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh - TK 711 – Thu nhập khác
- TK 821 – Chi phí thuế TNDN
- TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Công ty sử dụng các sổ sách kế toán sau làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh: - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
2.2.6.3. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 31/12 kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 12 Nợ 511: 2.708.681.126
Có 911: 2.708.681.126
Ngày 31/12 kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 12 Nợ 911: 2.933.137.051
Có: 632: 2.933.137.051
Ngày 31/12 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính tháng 12 Nợ 515: 37.500
Có 911: 37.500
Ngày 31/12 kết chuyển chi phí QLKD tháng 12 Nợ 911: 173.422.461
Có: 642: 173.422.461
Ngày 31/12 kết chuyển thu nhập khác tháng 12 Nợ 711: 444.482.045
Có 911: 444.482.045
Ngày 31/12 kết chi phí thuế TNDN tháng 12 Nợ 911: 11.660.340
50
Kết chuyển lãi
Nợ 911: 34.981.019
Có 421: 34.981.019.
Cuối kỳ kế toán năm kế toán tổng hợp sổ cái các tài khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí, chi phí khác và chi phí thuế TNDN cùng với bảng cân đối số phát sinh của các tháng, quý trong năm để lập bảng cân đối số phát sinh năm và bảng xác định kết quả kinh doanh của năm 2012.
2.3. Phân tích một số chỉ tiêu trên BCTC của Công ty TNHH TM DV Ngọc Tuấn.
2.3.1. Phân tích một số tỷ số tài chính
2.3.1.1.Một số tỷ số hiệu quả hoạt động
Ý nghĩa: Chỉ tiêu vòng quay hàng tồn kho cho biết bình quân hàng tồn kho quay được bao nhiêu vòng trong kỳ để tạo ra doanh thu. Chỉ tiêu số ngày tồn kho cho biết bình quân tồn kho của doanh nghiệp mất bao nhiêu ngày. Như vậy hàng tồn kho của Ngọc tuấn quay được 10.939,84 vòng/năm để tạo ra doanh thu và bình quân hàng tồn kho mất hết 0.03 ngày.
Vòng quay hàng tồn kho =
Doanh thu thuần Bình quân giá trị hàng tồn kho
=
18.460.972.012 (3.375.000 + 0)/2
Số ngày tồn kho =
Số ngày trong năm Số vòng quay hàng tồn kho = = 360 10.939,84 10.939,84 vòng = 0.03 ngày
51
Đánh giá: Vòng quay hàng tồn kho của Ngọc tuấn là 10.939,84 vòng khiến cho số ngày tồn kho chưa tới 1 ngày. Điều này cho thấy công ty dường như không có hàng tồn kho mà hàng mua về hầu như được bán hết ngay. Điều này có mặt tốt là công ty không phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và khoản mục tài sản lưu động của công ty có tính thanh khoản cao, khoản mục hàng tồn kho trên BCTC đáng tin cậy. Tuy nhiên mặt xấu là doanh nghiệp luôn phải đối mặt với tình trạng thiếu hụt hàng bán, khối lượng công việc nhiều gây khó khăn cho công tác kho vận, bán hàng.
Ý nghĩa: Kỳ thu tiền bình quân cho biết bình quân doanh nghiệp mất bao nhiêu ngày cho một khoản phải thu. Vòng quay khoản phải thu càng cao thì kỳ thu tiền bình quân càng thấp và ngược lại. Với Ngọc Tuấn, bình quân công ty mất khoản 11 ngày cho một khoản phải thu.
Đánh giá: Kỳ thu tiền bình quân của Ngọc Tuấn là thấp. điều này cho thấy Công ty ít bán chịu hàng hóa hoặc thời hạn bán chịu ngắn. So sánh với chỉ tiêu số ngày tồn kho ta thấy rõ rằng doanh nghiệp cần xoay vòng vốn để mua hàng sau mỗi lần xuất kho.
Vòng quay khoản phải thu =
Doanh thu thuần
Bình quân giá trị khoản phải thu
=
18.460.972.012
(118.605.002 + 1.016.965.748)/2
33 vòng =
52
2.3.1.2.Tỷ số khả năng sinh lợi
Ý nghĩa: Tỷ số này cho biết lợi nhuận bằng bao nhiêu phần trăm doanh thu hay cứ mỗi 100 đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Với Ngọc Tuấn năm trước cứ mỗi 100 đồng doanh thu tạo ra được 0.95 đồng lợi nhuận, còn năm nay cứ mỗi 100 đông doanh thu tạo ra 0.55 đồng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Đánh giá: 0.55% là con số rất thấp. Tuy nhiên, cũng cần căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá. Với loại hình kinh doanh thương mại và mặt hàng chủ yếu là xi măng nhìn chung so với các doanh nghiệp tương tự thì đây cũng không phải con số quá thấp. Mặt khác công ty mới thành lập và đang trong quá trình ổn định, tìm chỗ đứng chính sách giá cả có thể coi là một phương pháp lôi kéo khách hàng của doanh nghiệp.
Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu NN =
Lợi nhuận sau thuế TNDN Doanh thu thuần
= 101.308.588 18.460.972.012 = 0,55% x 100 x 100
Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu NT = 4.643.144 x 100 = 0,95% 719.445.484
53
2.3.2. Phân tích xu hướng một số chỉ tiêu bảng báo cáo kết quả kinh doanh
Bảng 2.2: Phân tích xu hướng các chỉ tiêu trên Bảng báo cáo kết quả kinh doanh
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 2012/2011
Tuyệt đối Tương đối %
1. Doanh thu BH và CCDV 1.658.546.478 18.460.972.012 16.802.425.534 1.013,08 2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. DT thuần về BH và CCDV 1.658.546.478 18.460.972.012 16.802.425.534 1.013,08 4. Giá vốn hàng bán 1.515.044.988 18.155.913.910 16.640.868.922 1.098,37 5. Lợi nhuận gộp về BH và CCDV 143.501.490 305.058.101 161.556.611 112,58 6. Doanh thu hoạt động tài chính 261.500 609.400 347.900 133,04 7. Chi phí tài chính
- Trong đó: chi phí lãi vay
8. Chi phí quản lý kinh doanh 128.046.942 1.512.201.694 1.384.154.752 1.080,97 9. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 15.716.048 (1.206.534.192) (1.222.250.240) (7.777,08) 10. Thu nhập khác 3.612.273 1.312.245.160 1.308.632.887 36.227,41
11. Chi phí khác 3.612.27 (3.612.273) (100,00)
12. Lợi nhuận khác 1.312.245.160 1.312.245.160
13. Tổng lợi nhuận KT trước thuế 15.716.048 105.710.967 89.994.919 572,63
14. chi phí thuế TNDN 18.499.419 18.499.419
15. Lợi nhuận sau thuế TNDN 15.716.048 87.211.548 71.945.500 454,92
Nhận xét:
Bảng trên cho thấy doanh thu tăng mạnh vào năm 2012 (1.013,08% so với 2011 tương ứng 16.802.425.534 đ) và vì vậy GVHB cũng tăng theo (1.098,37% với 2011 tương ứng 16.640.868.922đ)
Tốc độ tăng của GVHB nhanh hơn tốc độ tăng của doanh thu điều này giải thích vì sao tốc độ tăng của lợi nhuận gộp là không đáng kể so với tốc độ tăng của doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán. (112,58% tương ứng 161.556.611đ).
54
Một số điểm đáng lưu ý khác là chi phí quản lý kinh doanh, thu nhập khác và lợi nhuận thuần từ HĐKD biến động mạnh, cụ thể:
− Chi phí quản lý kinh doanh tăng 1.080,97% tương ứng 1.384.154.752đ
− Thu nhập khác tăng 36.227,41% tương ứng 1.308.632.887đ
− Lợi nhuận thuần từ HĐKD giảm 7.777,08 tương ứng 1.222.250.240đ.
− Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 454,92% tương ứng 71.945.500đ
2.3.3. Phân tích cơ cấu một số chỉ tiêu bảng báo cáo kết quả kinh doanh
Bảng 2.3:Phân tích cơ cấu các chỉ tiêu Bảng báo cáo kết quả kinh doanh
Chỉ tiêu Năm 2011 Tỷ lệ trên doanh thu % Năm 2012 Tỷ lệ trên doanh thu % So sánh 2012/2011 1. Doanh thu BH và CCDV 1.658.546.478 100 18.460.972.012 100 2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. DT thuần về BH và CCDV 1.658.546.478 100 18.460.972.012 100
4. Giá vốn hàng bán 1.515.044.988 91,35 18.155.913.910 98,35 7 5. Lợi nhuận gộp về BH và CCDV 143.501.490 8,65 305.058.101 1,65 (7) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 261.500 0,02 609.400 0,003 (0,01) 7. Chi phí tài chính
- Trong đó: chi phí lãi vay
8. Chi phí quản lý kinh doanh 128.046.942 7,72 1.512.201.694 8,19 0,47 9. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 15.716.048 0,95 (1.206.534.192) (6.54) (7,48)
10. Thu nhập khác 3.612.273 0,22 1.312.245.160 7,11 6,89
11. Chi phí khác 3.612.27 0,22 (0,22)
12. Lợi nhuận khác 1.312.245.160 7,11 7,11
13. Tổng lợi nhuận KT trước thuế 15.716.048 0,95 105.710.967 0,57 (0,37)
14. chi phí thuế TNDN 18.499.419 0,10 0,10
55
Nhận xét:
Trong cả hai năm 2011 giá vốn hàng bán luôn chiến một tỷ lệ cao so với doanh thu (91,35%) tuy nhiên đến năm 2012 tỷ lệ này còn tăng thêm 7% từ đó làm cho lãi gộp về BH và CCDV của năm 2012 giảm 7% so với năm 2011(từ 8,65% xuống 1,65%). Rõ ràng năm 2012 chi phí giá vốn là quá cao. Điều này bị coi là xấu vì nó làm giảm lợi nhuận mang lại tuy nhiên có thể đây là chính sách của doanh nghiệp nhằm thu hút khách hàng, tăng doanh thu bán hàng.
Ngoài ra một số khoản mục khác cũng chiếm tỷ lệ cao so với phần còn lại bao gồm:
− Chi phí quản lý kinh doanh năm 2012 là 8,19% tăng 0,47% so với năm 2011
− Thu nhập khác năm 2012 tăng là 7,11% tăng 6,89% so với năm 2011.
− Giá vốn tăng làm cho lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp năm 2012 giảm 0,48% so với năm 2011 xuống còn 0,47%.
Kết luận:
Qua phân tích tỷ số tài chính, phân tích xu hướng và phân tích cơ cấu một số chỉ tiêu bảng xác định kết quả kinh doanh em rút ra được kết luận sau:
Trong năm 2012 công ty đẩy mạnh việc mua và tiêu thu hàng hóa. Hàng hóa được mua về thành nhiều đợt và hầu như được bán hết ngay sau mỗi lần nhập điều này thể hiện ở số vòng quay hàng tồn kho (10.939,84 vòng) và số ngày tồn kho (0,03 ngày) việc số ngày thu tiền thấp 10,91 ngày đã giúp công ty duy trì nguồn vốn tài trợ cho việc mua hàng và chi trả các chi phí hoạt động của mình. Để thu hút khách hàng nhằm tăng doanh thu bán hàng Ngọc Tuấn xác định giá bán sát với giá vốn, điều này làm cho tỷ lệ giá vốn trên doanh thu năm 2012 tăng 7% so với năm 2011 lên 98,35% (doanh thu 2012 tăng 16.802.425.534đ tương ứng 1.013,08% so với 2011 tuy nhiên giá vốn cũng tăng tới 16.640.868.922đ tương ứng 1.098,37 %) điều này giải thích vì sao doanh thu tăng với tỷ lệ hàng nghìn như vậy mà lợi nhuận sau thuế chỉ tăng 87.211.548đ tương ứng 544,62%.
56
2.4. Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Đối với bất kỳ doanh nghiệp kinh doanh nào thì lợi nhuận luôn là mục tiêu quan trọng nhất mà các nhà quản trị hướng tới và để đạt được mục tiêu này thì phải kể tới vai trò của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Qua quá trình tìm hiểu về công tác này tại phòng kế toán công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn em có một số ý kiến nhận xét như sau:
2.4.1. Ưu điểm
Một là, mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán ghi chép kịp thời, chính xác, đầy đủ, cung cấp các thông tin nhanh chóng theo yêu cầu của Giám đốc.
Hai là, các chứng từ được sử dụng trong quá trình hách toán ban đầu đều phù hơp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý nghiệp vụ..
Ba là, các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính ban hành, những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.
Bốn là, các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và sử lý kịp thời.
2.4.2. Nhược điểm
Một là, khối lượng công việc nhiều, công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh hầu hết làm thủ công dẫn tới có những sai xót trong qúa trình làm việc phải điều chỉnh lại làm mất nhiều thời gian, công sức.
Hai là, chưa có quy định, quy trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phù hợp với đặc thù của công ty mà hầu hết chỉ làm theo kinh nghiệm của người kế toán.
57
2.4.3. Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh
thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Thứ nhất, mặc dù quy mô nhỏ nhưng công ty nên xem xét trang bị phần mềm kế toán cho công tác kế toán. Lợi ích mang lại đó là đơn giản công tác kế toán, tiết kiệm thời gian dễ quản lý và sửa chữa, điều chỉnh khi phát hiện sai xót.
Thứ hai, kế toán trưởng nên lập ra quy trình kế toán cho từng phần hành phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty để dễ dàng cho việc thực hiện, kiểm tra và mang tính nhất quán.
58
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ NGỌC TUẤN
3.1. Nhận xét chung
Trong những năm vừa qua, Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn đã trải qua những giai đoạn thuận lợi và khó khăn, những bước thăng trầm và nhiều biến động thị trường. Tuy nhiên, Công ty vẫn gặt hái được những thành tích to lớn với vị trí đang từng bước được khẳng định, thu hút được nhiều khách hàng hơn cũng như những mối quan hệ làm ăn tốt đẹp với các đối tác.
Có được thành tích như trên Ngọc Tuấn đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ với những ưu đãi với thỏa đáng giành cho những khách hàng quen thuộc, khách hàng lớn...để tạo ra một thị trường cung cấp hàng hóa dồi dào và và một thị trường tiêu thụ hàng hóa ổn định, cùng với đó là sự hữu hiệu trong công tác quản lý, sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của bộ phòng kế toán. Mặc dù có quy mô nhỏ gọn và đơn giản xong công ty vẫn xây dựng được một hệ thống làm việc chuyên nghiệp với đội ngũ nhân viên giàu năng lực và kinh nghiệm, luôn đáp ứng được yêu cầu quản lý, giải quyết vấn đề nhanh chóng, kịp thời, chính xác về những nghiệp vụ phát sinh.