7. Kết cấu của đề tài
1.2.9.Kế toán chi phí thuế TNDN
1.2.9.1. Khái niệm [5. Tr225]
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN phải nộp khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
1.2.9.2. Nguyên tắc ghi nhận [1. Tr396-397]
Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào TK này là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế xuất thuế TNDN hiện hành.
Hàng quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN doanh nghiệp tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trường hợp phát hiện sai xót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN của năm phát hiện sai xót.
Trường hợp phát hiện sai xót trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp điều chỉnh số dư đầu năm của các TK 3334 –
28
thuế TNDN và các TK liên quan khác mà không phải ghi nhận vào TK 821 – chi phí thuế TNDN.
Cuối năm tài chính kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong năm.
1.2.9.3. Tài khoản kế toán
Theo danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC), kế toán sử dụng tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN.
* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN [1. Tr397] Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm
- Chi phí thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai xót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại. Bên Có:
- Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo số quyết toán thuế TNDN năm.
- Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai xót không trọng yếu của các năm trước.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
TK 821 không có số dư cuối kỳ.
1.2.9.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu [1. Tr397-399]
* Hàng quý kế toán phải xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của luật thuế TNDN phát sinh trong kỳ và ghi nhận chi phí thuế TNDN, ghi:
Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN Có TK 3334 – Thuế TNDN.
29
Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có các TK 111, 112,...
* Cuối năm tài chính kế toán phải xác định lại số thuế TNDN phải nộp trong năm. Nếu số thuế TNDN thực phải nộp trong năm lớn hơn số đã ghi nhận, kế toán phản ánh bổ sung, ghi:
Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN Có TK 3334 – Thuế TNDN.
Nếu số thuế TNDN thực phải nộp trong năm nhỏ hơn số đã ghi nhận, kế toán ghi giảm số thuế phải nộp, ghi:
Nợ TK 3334 – Thuế TNDN
Có TK 821 – Chi phí thuế TNDN.
* Cuối kỳ kế toán năm, kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm để xác định lợi nhuân sau thuế, ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 821 – Chi phí thuế TNDN.