7. Kết cấu của đề tài
1.2.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.4.1. Khái niệm
Theo chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác: ” Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động: Cho người khác sử dụng tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản còn nợ doanh nghiệp (lãi cho vay, lãi tiền gửi,...), các tài sản (bằng sang chế, phần mềm,...), hay nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn.
1.2.4.2. Nguyên tắc ghi nhận [1. Tr348-349]
Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá bán lớn hơn giá gốc trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì ghi nhận doanh thu phát sinh trong kỳ là phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn
18
tích từ trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
Đối với trường hợp thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết, vào đơn vị khác thì doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
1.2.4.3. Tài khoản kế toán
Theo danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC), kế toán sử dụng tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính [1. Tr349-350]
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Lãi do chuyển nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết - Chiết khấu thanh toán được hưởng
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch của hoạt động kinh doanh trong kỳ - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư, XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính - Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
19
1.2.4.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu [1. Tr350-355]
* Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận do, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. * Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
* Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.