7. Kết cấu của đề tài
2.2.1.4. Quy trình kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán
Khi hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ, căn cứ vào hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT, báo cáo bán hàng, kế toán ghi nhận vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi nhận vào sổ chi tiết 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các sổ tài khoản liên quan (đối với doanh thu bán hàng).
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán lập phiếu xuất kho xác định số lượng, đơn giá, thành tiền và căn cứ vào đó để ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 632 (đối với giá vốn hàng bán).
2.2.1.5.Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Ngày 08/12/2012 xuất kho 10 tấn xi măng FICO bán cho Công ty TNHH MTV Công Trình Giao Thông Công Chánh. Giá bán 1.545.454,5đ/tấn, thuế GTGT 10%. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 1121 : 17.000.000 Có TK 511 : 15.454.545 Có TK 3331 : 1.545.455
Căn cứ phiếu xuất kho kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 : 15.000.000
Có TK 156 : 15.000.000
Ngày 18/12/2012 xuất kho 10 tấn xi măng FICO bán cho Công ty TNHH Nội Thất Cò Bản. Giá bán 1.436.363,6đ/tấn, thuế GTGT 10%, Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 1121 : 15.800.000 Có TK 511 : 14.363.636 Có TK 3331 : 1.436.364
Căn cứ phiếu xuất kho kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 : 15.000.000
43
Ngày 28/12/2012 xuất kho 31 tấn xi măng Nghi Sơn bán cho Công ty TNHH TM VT Khang San. Giá bán 1.190.909,1đ/tấn, thuế GTGT 10%. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 1121 : 40.610.000 Có TK 511 : 36.918.182 Có TK 3331 : 3.691.818
Căn cứ phiếu xuất kho kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 : 36.213.636
Có TK 156: 36.213.636.
2.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.2.2.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn chính tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu phát sinh từ thu Lãi tiền gửi ngân hàng. Nghiệp vụ này diễn ra rất ít và giá trị thấp. Doanh thu hoạt động tài chính chỉ được ghi nhận khi được xác định một cách đáng tin cậy dựa trên những thông tin liên quan đến lãi tiền gửi trên giấy báo có, sổ phụ ngân hàng.
2.2.2.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau làm cơ sở ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:
- Hóa đơn GTGT - Giấy báo có
- Sổ phụ ngân hàng.
Công ty sử dụng các tài khoản sau làm cơ sở ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:
- TK 111 – Tiền mặt
- TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
44
Công ty sử dụng các sổ kế toán sau làm cơ sở ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - Sổ cái TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.2.3.Quy trình kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Hàng tháng ngân hàng sẽ chuyển số tiền lãi trong tháng vào tài khoản công ty, khi nhận sổ phụ ngân hàng kế toán ghi nhận vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 515.
2.2.2.4.Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 31/12/2012 nhận giấy báo có lãi tiền gửi ngân hàng tháng 12: 37.700đ. Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng kế toán ghi nhận:
Nợ TK 1121 : 37.700 Có TK 515 : 37.700
2.2.3. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
2.2.3.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp ghi nhận chi phí quản lý kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Chi phí quản lý kinh doanh của công ty chủ yếu phát sinh từ chi phí tiền lương công nhân viên bộ phận bán hàng, quản lý, chi phí văn phòng phẩm, dịch vụ mua ngoài phục vụ công tác bán hàng, quản lý và các chi phí khác dùng chung cho toàn công ty. Chi phí quản lý kinh doanh được ghi nhận khi được xác định một cách đáng tin cậy dựa trên các thông tin trên hóa đơn, bảng chấm công,...đã được chấp nhận thanh toán liên quan đến hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
2.2.3.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau làm cơ sở ghi nhận chi phí quản lý kinh doanh: - Bảng chấm công, bảng thanh toán lương
45
- Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng (đối với dịch vụ mua ngoài)
Công ty sử dụng các tài khoản sau làm cơ sở ghi nhận chi phí quản lý kinh doanh: - TK 111 – Tiền mặt
- TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
- TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ - TK 334 – Phải trả người lao động
- TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
Trong đó: TK 6421 – Chi phí bán hàng, TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Công ty sử dụng các sổ kế toán sau làm cơ sở ghi nhận chi phí quản lý kinh doanh:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh - Sổ cái TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh.
2.2.3.3. Quy trình kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Khi có phát sinh chi phí liên quan đến quản lý kinh doanh như thanh toán cước điện thoại, thanh toán mực in, tiếp khách, lương nhân viên, BHXH, BHYT... thì nhân viên nào liên quan đến các khoản chi phí đó sẽ là người đề nghị thanh toán. Phiếu đề nghị thanh toán đó sẽ được giám đốc ký duyệt, kế toán căn cứ vào đó làm phiếu chi và xuất quỹ. Căn cứ vào phiếu chi, hóa đơn GTGT, giấy báo có, kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 642.
2.2.3.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 12/12 chi tiền mặt mua 457 lít dầu DO sử dụng ở bộ phận bán hàng, đơn giá 19.863,636đ/lít, thuế GTGT 10%. Căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6421 : 9.077.682 Nợ TK 1331 : 907.768
46
Ngày 18/12 thanh toán tiền cước dịch vụ di động sử dụng ở bộ phận quản lý số tiền 1.101.030đ, thuế GTGT 10% căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6421: 1.101.030 Nợ TK 1331: 110.103
Có 1111
Ngày 26/12 chi tiền mặt mua 915 lít dầu DO sử dụng ở bộ phận bán hàng đơn giá 19.863,636đ/lít, thuế GTGT 10%. Căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6421: 18.175.227 Nợ TK 1331: 1.817.523
Có TK 1111: 19.992.750.
Ngày 28/12 trả tiền vé máy bay dùng ở bộ phận quản lý. Căn cứ vào háo đơn GTGT kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6422: 3.638.000 Nợ TK 1331: 355.000
Có TK 1111: 3.993.000.
2.2.4. Kế toán thu nhập khác
2.2.4.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp ghi nhận thu nhập khác tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Thu nhập khác của công ty chủ yếu là từ hàng khuyến mãi nhận được khi mua hàng hóa từ các nhà cung cấp, nghiệp vụ này diễn ra thường xuyên và đóng góp rất nhiều vào lợi nhuận của công ty. Doanh thu hoạt động tài chính chỉ được ghi nhận khi được xác định một cách đáng tin cậy dựa trên thông tin liên quan đến hàng khuyến mãi ghi trên hóa đơn và nó mang về lợi ích trong tương lai cho doanh nghiệp.
2.2.4.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau làm cơ sở ghi nhận thu nhập khác: - Hợp đồng mua bán, biên bản vi phạm hợp đồng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu.
47
Công ty sử dụng các tài khoản kế toán sau làm cơ sở ghi nhận thu nhập khác: - TK 156 – Hàng hóa.
- TK 711 – Thu nhập khác.
Công ty sử dụng các sổ kế toán sau làm cơ sở ghi nhận thu nhập khác: - Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 711 – Thu nhập khác - Sổ cái TK 711 – Thu nhập khác.
2.2.4.3.Trình tự luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào hóa đơn mua hàng phần hàng khuyến mãi kế toán ghi nhận vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 711.
2.2.4.4.Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 31/12 nhận được 10,9 tấn xi măng FICO khuyến mãi, giá trị trên thị trường hiện tại là 16.350.000đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT và giá trị của mặt hàng này trên thị trường hiện tại, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 156: 1.350.000
Có TK 711: 1.350.000
2.2.5. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.5.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp ghi nhận chi phí thuế TNDN tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Chi phí thuế TNDN của công ty là chi phí thuế TNDN trong năm được xác định làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
2.2.5.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau làm cơ sở ghi nhận chi phí thuế TNDN: - Tờ khai thế TNDN
Công ty sử dụng các tài khoản kế toán sau làm cơ sở ghi nhận chi phí thuế TNDN: - TK 3334 – Thuế TNDN
48
Công ty sử dụng các sổ kế toán sau làm cơ sở ghi nhận chi phí thuế TNDN: - Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 821 – Chi phí thuế TNDN - Sổ cái TK 821 – Chi phí thuế TNDN.
2.2.5.3. Trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng quý kế toán lập tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN, cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế để ghi nhận, bổ sung chi phí thuế TNDN.
2.2.5.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 31/12 căn cứ tờ khai thuế TNDN kế toán ghi nhận thuế TNDN tạm phải nộp quý 04 năm 2012 là 11.660.340đ:
Nợ TK 821: 11.660.340 Có TK 3334: 11.660.340
Ngày 31/12 kết chuyển chi phí thuế TNDN phải nộp sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 11.660.340 Có TK 821: 11.660.340.
2.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
2.2.6.1.Nội dung, đặc điểm và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn
Kết qủa kinh doanh của công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Tuấn được xác định dựa trên số chênh lệch giữa doanh thu thuần từ bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập thuần khác với gái vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí thuế TNDN trong một kỳ kế toán.
2.2.6.2. Chứng từ, tài khoản kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty sử dụng các tài khoản kế toán sau làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh: - TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
49
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 632 – Giá vốn hàng bán
- TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh - TK 711 – Thu nhập khác
- TK 821 – Chi phí thuế TNDN
- TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Công ty sử dụng các sổ sách kế toán sau làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh: - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
2.2.6.3. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Ngày 31/12 kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 12 Nợ 511: 2.708.681.126
Có 911: 2.708.681.126
Ngày 31/12 kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 12 Nợ 911: 2.933.137.051
Có: 632: 2.933.137.051
Ngày 31/12 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính tháng 12 Nợ 515: 37.500
Có 911: 37.500
Ngày 31/12 kết chuyển chi phí QLKD tháng 12 Nợ 911: 173.422.461
Có: 642: 173.422.461
Ngày 31/12 kết chuyển thu nhập khác tháng 12 Nợ 711: 444.482.045
Có 911: 444.482.045
Ngày 31/12 kết chi phí thuế TNDN tháng 12 Nợ 911: 11.660.340
50
Kết chuyển lãi
Nợ 911: 34.981.019
Có 421: 34.981.019.
Cuối kỳ kế toán năm kế toán tổng hợp sổ cái các tài khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí, chi phí khác và chi phí thuế TNDN cùng với bảng cân đối số phát sinh của các tháng, quý trong năm để lập bảng cân đối số phát sinh năm và bảng xác định kết quả kinh doanh của năm 2012.
2.3. Phân tích một số chỉ tiêu trên BCTC của Công ty TNHH TM DV Ngọc Tuấn.
2.3.1. Phân tích một số tỷ số tài chính
2.3.1.1.Một số tỷ số hiệu quả hoạt động
Ý nghĩa: Chỉ tiêu vòng quay hàng tồn kho cho biết bình quân hàng tồn kho quay được bao nhiêu vòng trong kỳ để tạo ra doanh thu. Chỉ tiêu số ngày tồn kho cho biết bình quân tồn kho của doanh nghiệp mất bao nhiêu ngày. Như vậy hàng tồn kho của Ngọc tuấn quay được 10.939,84 vòng/năm để tạo ra doanh thu và bình quân hàng tồn kho mất hết 0.03 ngày.
Vòng quay hàng tồn kho =
Doanh thu thuần Bình quân giá trị hàng tồn kho
=
18.460.972.012 (3.375.000 + 0)/2
Số ngày tồn kho =
Số ngày trong năm Số vòng quay hàng tồn kho = = 360 10.939,84 10.939,84 vòng = 0.03 ngày
51
Đánh giá: Vòng quay hàng tồn kho của Ngọc tuấn là 10.939,84 vòng khiến cho số ngày tồn kho chưa tới 1 ngày. Điều này cho thấy công ty dường như không có hàng tồn kho mà hàng mua về hầu như được bán hết ngay. Điều này có mặt tốt là công ty không phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và khoản mục tài sản lưu động của công ty có tính thanh khoản cao, khoản mục hàng tồn kho trên BCTC đáng tin cậy. Tuy nhiên mặt xấu là doanh nghiệp luôn phải đối mặt với tình trạng thiếu hụt hàng bán, khối lượng công việc nhiều gây khó khăn cho công tác kho vận, bán hàng.
Ý nghĩa: Kỳ thu tiền bình quân cho biết bình quân doanh nghiệp mất bao nhiêu ngày cho một khoản phải thu. Vòng quay khoản phải thu càng cao thì kỳ thu tiền bình quân càng thấp và ngược lại. Với Ngọc Tuấn, bình quân công ty mất khoản 11 ngày cho một khoản phải thu.
Đánh giá: Kỳ thu tiền bình quân của Ngọc Tuấn là thấp. điều này cho thấy Công ty ít bán chịu hàng hóa hoặc thời hạn bán chịu ngắn. So sánh với chỉ tiêu số ngày tồn kho ta thấy rõ rằng doanh nghiệp cần xoay vòng vốn để mua hàng sau mỗi lần xuất kho.
Vòng quay khoản phải thu =
Doanh thu thuần
Bình quân giá trị khoản phải thu
=
18.460.972.012
(118.605.002 + 1.016.965.748)/2
33 vòng =
52
2.3.1.2.Tỷ số khả năng sinh lợi
Ý nghĩa: Tỷ số này cho biết lợi nhuận bằng bao nhiêu phần trăm doanh thu hay cứ mỗi 100 đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Với Ngọc Tuấn năm trước cứ mỗi 100 đồng doanh thu tạo ra được 0.95 đồng lợi nhuận, còn năm nay cứ mỗi 100 đông doanh thu tạo ra 0.55 đồng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Đánh giá: 0.55% là con số rất thấp. Tuy nhiên, cũng cần căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá. Với loại hình kinh doanh thương mại và mặt hàng chủ yếu là xi măng nhìn chung so với các doanh nghiệp tương tự thì đây cũng không phải con số quá thấp. Mặt khác công ty mới thành lập và đang trong quá trình ổn định, tìm chỗ đứng chính sách giá cả có thể coi là một phương pháp lôi kéo