Hệ thống thuế hiện tại của Trung Quốc đã trải qua hơn 30 năm xây dựng và phát triển kể từ khi chính phủ Trung Quốc thông qua chính sách cải
36
cách và mở cửa, đặc biệt là từ cuộc đại cải cách hệ thống thuế năm 1994. Hệ thống thuế chính bao gồm 2 sắc thuế: một là thuế doanh thu đánh trên hàng hóa và dịch vụ; và hai là thuế thu nhập đánh trên thu nhập của các cá nhân và doanh nghiệp. Thêm vào đó là một số loại thuế khác đánh lên tài sản, tài nguyên thiên nhiên và các hoạt động biểu diễn thu nhập. Cụ thể:
Thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là thuế lũy tiến. Theo luật thuế TNCN của Trung Quốc thì từ năm 2008, thu nhập của cá nhân sẽ bị đánh thuế lũy tiến từ 5% tới 45%.
Thuế TNDN năm 2008 là thuế đánh vào thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của các công ty trong nước và nước ngoài với thuế suất 25%. Đối với các công ty bắt đầu hoạt động kinh doanh từ trước năm 2008 sẽ được hưởng thuế suất ưu đãi là 15%. Các công ty có số vốn nhỏ trong một số trường hợp sẽ được hưởng mức thuế ưu đãi là 20%.
Thuế thu nhập cá nhân
Luật thuế thu nhập cá nhân có quy định cụ thể đối với cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. Theo Luật thuế TNCN, thu nhập để tính thuế đối với cá nhân có thu nhập từ hoạt động đầu tư kinh doanh chứng khoán bao gồm:
- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh (tiền mặt, cổ tức; lợi nhuận chia cho các cổ đông chiến lược; tổng lợi nhuận thặng dư phải trả cho các đối tác; lợi nhuận thu được từ việc bán tài sản…);
- Tiền lãi vay nhận được từ các khoản tín dụng công (như là lệnh phiếu, trái phiếu, chứng khoán, các chứng chỉ do Chính phủ phát hành), trái phiếu công ty, trái phiếu kho bạc, các hợp đồng thương mại ngắn hạn, tiền gửi ngân hàng và các khoản vay khác.
- Lãi vốn từ việc chuyển nhượng chứng khoán.
37
- Các khoản lãi vay từ các định chế tài chính, trái phiếu chính phủ, trái phiếu công ty hoặc các loại trái phiếu tài chính, lợi nhuận thu được từ các quỹ tín thác có bản chất là tiền gửi tiết kiệm. Tuy nhiên chỉ miễn thuế tối đa là 270.000 NDT tiền lãi vay mỗi năm trong đó loại trừ lãi vay từ tiết kiệm ngân hàng và các khoản vay ngắn hạn là không thuộc diện miễn, giảm.
- Lãi thu được từ giao dịch các hợp đồng tương lai không chịu thuế và khi giao dịch này lỗ thì khoản lỗ sẽ được khấu trừ vào các khoản thu nhập chịu thuế.
- Lãi từ việc bán các cổ phiếu, trái phiếu công ty được Chính phủ chỉ định phát hành và các trái phiếu phát triển do Ngân hàng được Chính phủ chỉ định phát hành sẽ chỉ tính thuế trên ½ số lãi mà cá nhân đó nhận được với điều kiện cá nhân đó phải nắm giữ những chứng khoán trên ít nhất một năm
- Miễn thuế đối với thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ.
- Cá nhân cư trú bị đánh thuế trên khoản thu nhập thu được từ ngoài lãnh thổ Trung Quốc và phải ghi nợ cho các khoản thuế nước ngoài.
- Tiêu chuẩn người cư trú đối với cá nhân: Cư trú dài hạn trên lãnh thổ Trung Quốc hoặc hiện tại có thể không cư trú ở Trung Quốc nhưng đã từng cư trú trong quá khứ 5 năm trở lên sẽ bị tính thuế đối với thu nhập ở Trung Quốc, hoặc thu nhập từ nước ngoài có nguồn gốc từ Trung Quốc.
Việc quản lý thuế đối với thu nhập từ nước ngoài sẽ áp dụng phương pháp khấu trừ thuế tại nguồn nhằm tránh việc đánh thuế hai lần – Quy định chi tiết tại các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa các nước và các vùng lãnh thổ.
Ngoài ra, việc khấu trừ thuế còn áp dụng đối với người lao động bằng việc khấu trừ tại nguồn hàng tháng theo bảng lương, việc khấu trừ này do người thuê lao động có nghĩa vụ thực hiện ngoài việc khấu trừ thêm khoản tiền bảo hiểm xã hội.
38
Thuế thu nhập doanh nghiệp
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới của Trung Quốc có hiệu lực vào ngày 01/01/2008. Theo Luật này, các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp nước ngoài ở Trung Quốc bị đánh thuế với mức thuế suất khác nhau. Cụ thể như sau:
- Thuế suất chung: 25%
- Thuế suất áp dụng đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ hoặc có lợi nhuận thấp: 20%
- Các doanh nghiệp công nghệ kỹ thuật cao: 15%
- Các quỹ đầu tư mạo hiểm đầu tư vào một doanh nghiệp kỹ thuật
cao quy mô vừa và nhỏ chưa niêm yết, trong vòng 2 năm đuợc phép ghi nợ đến 70% số thuế phải nộp.
Thực hiện khấu trừ thuế tại nguồn đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Trung Quốc mà có thu nhập từ các khoản như cổ tức, lãi vay … Thuế suất khấu trừ tại nguồn là 20%
Thuế thu lãi vốn
Thu nhập từ lãi vốn của cá nhân tại Trung Quốc bị đánh thuế với thuế suất 20%.
Đối với các doanh nghiệp trong nước, khoản thu nhập từ lãi vốn được tính vào thu nhập chịu thuế thông thường của doanh nghiệp.
Đối với các doanh nghiệp nước ngoài, khoản thu nhập từ lãi vốn sẽ bị khấu trừ thuế với mức thuế khấu trừ là 10%.
Thu nhập thụ động như lãi vay và thu nhập từ bản quyền được tính ở mức thuế suất 20%
Thuế chuyển nhượng chứng khoán:
Theo quy định của Trung Quốc việc thực hiện chuyển nhượng chứng khoán bao gồm các giao dịch chuyển nhượng các loại chứng khoán sau: cổ phiếu hoặc các chứng chỉ sở hữu cổ phiếu do các công ty phát hành, trái
39
phiếu công ty, trái phiếu Chính phủ hoặc bất kỳ một loại chứng khoán nào được phát hành ra công chúng mà đã được Chính phủ chấp thuận.
Bất kỳ người nào bán chứng khoán đều phải nộp thuế chuyển nhượng chứng khoán. Tuy nhiên để kê khai thuế được thuận lợi, cơ quan thuế thực hiện thu thuế áp dụng phương pháp khấu trừ thuế tại nguồn.
Cụ thể, thuế chuyển nhượng chứng khoán được tính bằng thuế suất từng loại nhân với giá cổ phiếu:
- Đối với cổ phiếu: 0,3% nhân với giá cổ phiếu
- Tỷ lệ 0,1% nhân với giá trái phiếu công ty hoặc bất kỳ chứng khoán nào đã phát hành ra công chúng và đã được chính phủ chấp thuận.
Miễn thuế: áp dụng đối với tất cả giao dịch trái phiếu chính phủ; các giao dịch chuyển nhượng các cổ phiếu mới phát hành của một công ty mới hoặc một công ty phát hành tăng vốn; các giao dịch chuyển nhượng trái phiếu công ty phát hành lần đầu và chào bán ra công chúng đã được cơ quan có thẩm quyền chấp thuận; giao dịch của bất kỳ chứng khoán nào qua thừa kế, biếu tặng.
Kê khai và quyết toán: cơ quan thu thuế thực hiện khấu trừ thuế tại nguồn của người bán với tỷ lệ 0,3% hoặc 0,1% nhân với giá giao dịch ngay sau khi giao dịch kết thúc và phải nộp thuế cho kho bạc nhà nước ngay trong ngày hôm sau. Trong cùng ngày hôm đó, cơ quan thu thuế cũng phải nộp bản kê khai cho cơ quan có thẩm quyền. Bản kê khai bao gồm tên và địa chỉ của người bán; Tên, khối luợng, giá mỗi đơn vị, và tổng giá trị giao dịch chứng khoán và khối lượng tổng hợp thuế chuyển nhượng chứng khoán khấu trừ tại nguồn và thuế phải nộp (Khoản thuế đã khấu trừ, số thuế mà cơ quan thuế sẽ thu từ người bán).
Ngoài ra, Luật thuế Trung Quốc cũng quy định về thuế áp dụng đối với trường hợp chuyển nhượng các hợp đồng tương lai (Ban hành và công bố năm 1998, chiếu theo Luật giao dịch các hợp đồng tương lai nhằm đảm bảo tính công bằng về thuế giữa TTCK tương lai và thị trường cổ phiếu)
40
Như vậy, Luật thuế Trung Quốc quy định khá chi tiết, cụ thể về chính sách thuế trong lĩnh vực chứng khoán. Thuế đánh trên thu nhập của cá nhân ngoài thuế đánh trên tiền lương, tiền công, trong lĩnh vực chứng khoán còn quy định rõ về thuế đánh trên lãi thu được chuyển nhượng chứng khoán, thuế đánh vào từng giao dịch chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng hợp đồng tương lai. Đối với thu nhập của doanh nghiệp, khoản lãi vốn được cộng chung vào thu nhập tính thuế của doanh nghiệp, thuế đối với việc chuyển nhượng chứng khoán có quy định riêng và áp dụng chung đối với cả cá nhân cũng như doanh nghiệp. Chính sách thuế cũng có quy định cụ thể đối với đối tượng nộp thuế là cư trú hay không cư trú. Ngoài ra, để khuyến khích thu thuế nhanh và đầy đủ, hàng năm, Bộ Tài chính có trích lại cho các cơ quan thu thuế với số tiền là 1/1.000 tổng số thuế thu được nhưng giới hạn không quá 24 triệu NDT. Bên cạnh đó cũng có những quy định khắt khe về việc kê khai, nộp thuế, trách nhiệm của cơ quan thu và nộp thuế; các chế tài phạt tiền nếu các đối tượng thu nộp thuế vi phạm các quy định của Luật thuế.