soát.
Trong mỗi cuộc kiểm soát nhất là khi kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát là vấn đề quan trọng và có ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cần áp dụng. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng được đánh giá là có hiệu lực và mạnh tức rủi ro kiểm soát thì Kiểm toán viên sẽ thiết kế để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và trên các nghiệp vụ. Ngược lại Kiểm toán viên sẽ không thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ mà sẽ tăng cường các thử nghiệm cơ bản trên số dư và trên các nghiệp vụ.
Để tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên có thể lựa chọn nhiều cách thức khác nhau tuỳ thựôc vào quy mô, tính chất phức tạp của khách hàng, trên thực tế ACAGroup khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên thường tiếp cận cả chu trình và khoản mục. Thông thường Kiểm toán viên thực hiện quan sát, phỏng vấn để có được những thông
Những hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ được Kiểm toán viên trình bày trên giấy tờ làm việc nhưng đôi khi không được trình bày, việc đó rất khó khăn cho Kiểm toán viên trong việc đanh giá những điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục, chu trình để từ đó đưa ra kết luận có nên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hay không.
Vì vậy ACAGroup nên hoàn thiện hơn trong việc tiếp cận và đánh giá kiểm toán kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Thông thường để mô tả và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Kiểm toán viên có thể sử dụng một trong ba phương pháp hoặc có thể kết hợp cả ba phương pháp tuỳ theo từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán.
- Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ: đây là một phương pháp phổ biến được áp dụng rộng rãi vì tính chất hiệu quả và đơn giản. Bảng câu hỏi thương được thiết kế dưới dạng câu hỏi đóng: có nghĩ là câu trả lời phía, khách hàng chỉ có thể là “có” hoặc “không”. Đây là cách thức tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ khá đơn giản và ít tốn thời gian của Kiểm toán viên. Kiểm toán viên có thể kết hợp việc phỏng vấn và quan sát thực tế tại đơn vị của khách hàng. Qua đó Kiểm toán viên có thể đánh giá được điểm yếu, điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và kết luận hệ thống có đáng tin cậy hay không, đồng thời Kiểm toán viên xác định mức rủi ro kiểm soát phù hợp. Bảng câu hỏi này được thiết kế sẵn và thường được sử dụng chung cho mọi khách hàng nên đôi khi tính linh hoạt bị hạn chế.
- Lưu đồ: Đây là phương pháp tiếp cận và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng phức tạp vì hầu hết hoạt động của khách hàng được mô tả và trình bày thông qua hệ thống sở đồ và ký hiêu, và tuỳ vào từng khách hàng Kiểm toán viên cần phải thiết kế một hệ thống lưu đồ riêng. Tuy nhiên, phương pháp này đem tới hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán vì qua quá trình mô tả hoạt động của khách hàng bằng sơ đò Kiểm toán viên có cái nhìn chung nhất và thấu đáo đối với hoạt động của khách hàng.
- Bảng tường thuật: là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bảng tường thuật cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát, giúp Kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng…
STT TT
Nội dung Y N NA Ghi
chú 1 Chính sách tiền lương và nhân viên của đơn vị có
được quy định rõ ràng thành văn bản cụ thể hay không?
2 Chính sách tuyển dụng lao động, thay đổi mức lương có được BGĐ phê duyệt hay không?
3 Có sự phân công, phân nhiệm và hoạt động tách biệt giữa bộ phận kế toán tiền lương và bộ phận nhân sự, bộ phận chấm công hay không?
4 Các bảng thanh toán lương có được phê duyệt trước khi thanh toán cho người lao động hay không?
5 người lao động khi nhận lương có ký nhận đầy đủ hay không?
6 Các khoản trích theo lương có được trích theo đúng quy định hay không?
7 Doanh nghiệp có tiến hành quyết toán BHXH, thuế TNCN cho cơ quan quản lý hàng quý hay không? 8 Doanh nghiệp có tiến hành tính lương theo đúng
quy định trong chính sách tiền lương hay không? 9 Việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền
lương và các khoản trích theo lương có đầy đủ và chính xcs hay không?
Thông thường trong giai đoạn lập kế hoặch kiểm toán, công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thường kết hợp giữa phương pháp lập bảng câu hỏi và bảng tường thuật, tuy nhiên trong hồ sơ kiểm toán thường không thực hiện đủ các bước của quá trình lập kế hoặch kiểm toán vì thông thường các cuộc kiểm toán bị giới hạn về thời gian. Do đó, Kiểm toán viên chỉ có thể thực hiện các công doạn mang tính thực tiễn nhất.
Việc lập bảng câu hỏi và bảng tường thuật về hoạt động của khách hàng thường do Kiểm toán viên phụ trách từng phần hành thực hiện cho từng phần hành đó thay vì kiểm toán chính thực hiện. các bảng tường thuật về hoạt đông của khách hàng được thể hiện dứới hình thức là các tờ ghi chú hệ thống, qua tờ ghi chú hệ thống này Kiểm toán viên có thể bao quát được những nét chung nhất về hoạt động của khách hàng trong phần hành cụ thể đó. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán do bị giới hạn về thời gian nên đôi khi Kiểm toán viên còn chưa chú trọng tới việc hoàn thiện khâu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Điều này đồng nghĩa với việc Kiểm toán viên phải tăng cường thực hiện các thủ tục phân tích để đảm bảo răng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không bỏ qua cá sai phạm. Việc Kiểm toán viên ít quan tâm tới khâu tìm hiẻu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thể dẫn tới trường hộp, Kiểm toán viên có cái nhìn thiếu chính xác về chu trình kinh doanh củakh dẫn tới những thiếu sót trong tiếp cận kiểm toán. Do đó, trong quá trình kiểm toán cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kỹ lưỡng hơn, từ đó giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết không cần thiết những vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán.