* Ưu điểm: Do kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản là một nội dung quan trọng vì nó liên quan đến nhiều khoản mục trên BCTC của doanh nghiệp . Do vậy, khi thực hiện kiểm toán BCTC đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương thì ACAGroup đã xây dựng một quy trình kiểm toán thống nhất và chuẩn theo tiểu chuẩn quốc tế để cho các Kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán hiệu quả cao nhất với thời gian và chi phí thấp nhất có thể
Do khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương có liên quan mạt thiết đến nhiều phần hành kiểm toán khác nhau do vậy khi thực hiện kiểm toán các Kiểm toán viên đã có sự kết hợp, phối hợp một cách nhịp nhành giữa các phần hành điều đó giúp cho cá Kiểm toán viên có sự giám sát lẫn nhau đảm bảo tiến độ và công việc trong cuộc kiểm toán .
Với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán ban đầu, Kiểm toán viên sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm mục đích tìm hiểu sơ bộ hệ thốn kiểm soát nội bộ về tiền lương lđó là quá tình tìm hiểu tiền lương và cơ chế quản lý tiền lương trong doanh nghiệp. Trên cơ sở thực hiện thử nghiệm kiểm soát, Kiểm toán viên sẽ xác định quy mô của thử nghiệm cơ bản; nếu thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là mạnh và có hiệu lực thì Kiểm toán viên sẽ giảm thiểu các thử nghiệm và ngược lại. Bên cạnh đó, sau khi thực hiện thủ tục phân tích nếu Kiểm toán viên thấy sự biến động của chi phí tiền lương có sự tăng lên bất thường thì Kiểm toán viên sẽ mở rộng thủ tục kiểm toán chi tiết nhăm tìm hiểu nguyên nhân và phát hiện ra các sai sót. Còn nếu không có sự biến động bất thường nào thì sẽ giảm quy mô của thủ thục kiểm tra chi tiết mà tiến hành chọn mẫu các khoản mục trọng điểm để kiểm tra nhằm làm giảm thời gian, tiết
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên xem xét lại cá sự ktiện phát sinh sau ngày khoá sổ nưm tacì chính, soát xét giấy tò làm việc của Kiểm toán viên một cách đầy đủ để đảm bảo các bước công việc được hoàn thành đúng mục tiêu, các bằng chứng thu thập được đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp tương ứng với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
*Hạn chế: trong việc áp dụng thủ tục phân tích: Mặc dù có tién hành các thủ tục phân tích nhưng thủ tục phân tích không được thực hiện mọt cách chi tiết. Khi tiến hành phân tích, do hạn chế về thời gian và chi phí nên các Kiểm toán viên của ACAGroup thường chỉ sử dụng một số chỉ tiêu như: tỷ lệ chi phí tiền lương trên doanh thu, tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp trên tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh… Việc thực hiện thủ tục phân tích này tuy sẽ giúp Kiểm toán viên nhnf thấy sự biến động lớn về chi phí giữa các thời kỳ nhưng trong tổng một số trường hợp thì đó có thể là do đơn vị khách hàng mở rộng quy mô sản xuất, mở rộng thị trường… Do vậy khi áp dụng thủ tục phân tích lại mang hiệu quả không cao.
Trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng công ty chưa xây dựng một quy trình chuẩn đối với kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương mà sự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ là dựa vào kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của các Kiểm toán viên đó hiệu quả của công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng chưa thật sự cao…