- Căn cứ vào …. - Căn cứ vào …
QUYẾT ĐỊNH
Điều 1: Duyệt quyết toán quỹ tiền lương SX-KD năm 2006 của Công ty XYZ như sau:
A- Chỉ tiêu sản lượng Mua: 120.000 tấn Bán: 120.000 tấn
B- Các chỉ tiêu tài chính Điều 2: Tiền lương
1. Số người: 174 người
2. Tổng quỹ lương: 4.383.532.146 VNĐ
3. Thu nhập bình quân: 2.626.315 đồng/người/tháng 4. Đơn giá tiền lương: 392/1000 đồng giá trị sản xuất Nơi nhận: …
Giám đốc
đơn giá tiền lương được giao nên việc tính trích và trả lương dựa vào hợp đồng lao động, mức lương cụ thẻ của từng công nhân viên mà phòng tổ chức tiến hành tính trích lương.
Tổng số cán bộ công nhân viên hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh khách sạn nhà nghỉ gồm 51 người. Để kiểm tra việc tính trả lương, Kiểm toán viên căn cứ vào bảng tính lương cho công nhân viên mà kế toán lập. Trên bảng này thể hiện rõ các khoản phụ cấp, tiền thưởng…Từ bảng thanh toán lương, Kiểm toán viên chọn ra một số nhân viên có mức lương cao hoặc bất thường, yêu cầu khách hàng cung cấp bảng chấm công và hợp đồng lao động hay tờ trình khoán việc nếu là đối ượng nhận giao khoán để kiểm tra.. Trong trường hợp số lượng nhân viên không lớn, Kiểm toán viên có thể tiến hành kiểm tra chi tiết 100% để đảm bảo độ chính xác cao, hạn chế rủi ro xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được.
Dưới đây là bảng kiểm kiểm tra chi tiết mốt số nhân viên có mức lương cao do các Kiểm toán viên tiến hành để kiểm tra sự trung thực và họp lý của việc tính và chi trả lương phải có căn cứ phát sinh:
Một vài kiểm tra chi tiết
Kiểm tra bảng chấm công và hợp đồng lao động
Phạm Như Ý x x x x
Phan Thành Trung x x x x
Đặng Huyền Dương x x x x
Nguyễn Thu Trang x x x x
Nguyễn Hoàng Trung x x x x
Đinh Anh Vũ x x x x
Nguyễn Thị Hải Vân x x x x
Nguyễn Kiều Linh x x x x
... x x x x
Notes:
[a]: Kiểm tra hợp đồng lao động, Bảng chấm công [b]: Kiểm tra ngỳ tháng, đối tượng lao động
[c]: Kiểm tra mức lương, hệ số lương [d]: Kiểm tra sự phê duyệt
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán
Qua việc kiểm tra hợp đồng người lao động và bảng chấm công sẽ có tác dụng làm giảm thiểu được rủi ro trong việc ghi khống số lượng công nhân viên không có trong hợp đồng lao động. Những nhân viên được tính hai lần hoặc những nhân viên đã nghỉ nhưng vẫn còn tên trong danh sách chi lương của đơn vị… Ngoài ra thủ tục này còn nhằm mục đích kiểm tra, đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, thể hiện qua việc công ty có thực hiện việc chấm công đầy đủ và thường xuyên hay không, có thực hiện tốt việc theo dõi và quản lý nhân viên và sự kiểm soát lẫn nhau giữa các bộ phận trong đơn vị hay không.
Để kiểm tra tiền ăn ca, Kiểm toán viên kiểm tra phát sinh có của TK 3343 thông qua việc ước tính tiền ăn ca và kiểm tra phát sinh nợ của TK này thông
quân/ năm tại công ty và tiền ăn ca bình quân một người/ một bữa. Qua đó Kiểm toán viên ước tính ra số tiền ăn ca một tháng và từ đó ước tính tiền ăn ca cả năm. Những chênh lệch trọng yếu giữa số ước tính của Kiểm toán viên và số trên sổ sách kế toán của đơn vị khách hàng đều phải được tìm hiểu nguyên nhân để giải thích chênh lệch và phải thực hiện bút toán điều chỉnh số chênh lệch nếu số chênh lệch lớn. Quá trình kiểm tra chi tiết chi tiền ăn ca cho người lao động sẽ được Kiểm toán viên kiểm tra cùng với kiểm tra chi tiết chi lương khi Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đơn vị: VNĐ
Ước tính tiên ăn ca
Số lao động bình quân năm tại công ty XYZ: 225
Số tiền ăn ca ước tính tháng: 65.500.000 Số tiền ăn ca ước tính năm: 810.000.000
Số khách hàng hạch toán: 800.000.000
Chênh lệch: 10.000.000 [1]
Notes:
[1]: được giải thích là do có đối tượng nghỉ ốm, nghỉ đẻ, hoặc đi làm không đủ công trong tháng và không được tính tiền ăn ca.
Kết luận:
Tiền ăn ca trích trong kỳ là hợp lý Đạt mục tiêu kiểm toán
Kiểm tra chi tiết việc trả lương: Kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh để tiến hành đánh giá xem các khoản mục, nghiệp vụ được trình bày trên sổ có trung thực và hợp lý, có thực sự phát sinh và tồn tại
hay không. Bằng các nghiệp vụ phát sinh bất thường để tiến hành kiểm tra nhằm xác minh xem các số liệu được ghi trên sổ có căn cứ đối ứng hay không có thực sự tồn tại hay không?
Kiểm tra chi tiết chi lương
Nguồn: Sổ chi tiết, Chứng từ
Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ chi lương, thưởng đầy đủ thủ tục và đúng đối tượng
Công việc: Chọn mẫu một số nghiệp vụ chi lương, thưởng để kiểm tra chi tiết giữa số trên sổ với các chứng từ
Chứng từ Nội dung Số tiền Ghi chú
Số hiệu Ngày tháng CMV PC:11-01-07 12/01/2007 Thanh toán tiền cho phòng tổ chức 751.679 CMV PC:64-02-07 07/02/2007 Thanh toán tiền cho phòng Kế hoạch 624.673 CMV PC:124-03-07 25/03/2007 Thanh toán tiền cho nhân viên 635.457 CMV PC:183-04-07 11/04/2007 Thanh toán tiền cho phòng nhân sự 634.659 CMV PC:267-05-07 26/05/2007 Thanh toán tiền cho nhân viên
721.657
CMV PC:323-06-07 24/06/2007 Thanh toán
tiền cho
hoạch CMV PC:357-07-07 03/07/2007 Thanh toán tiền phòng tài vụ 562.247 CMV PC:465-08-07 25/08/2007 Thanh toán tiền cho phòng kế toán 629.365 CMV:512-09-07 08/09/2007 Thanh toán tiền cho phòng tổ chức 558.647 CMV 597-10-07 29/10/2007 Thanh toán tiền cho phòng quản lí 524.267 CMV 623-11-07 15/11/2007 Thanh toán tiền cho nhân viên 654.256 CMV 686-12-07 13/12/2007 Thanh toán tiền cho phòng nghiên cứu 754.186 CMV 67-01-08 17/01/2008 Thanh toán tiền cho phòng nhân sự 634.214 Notes:
[1]: Quyết định chi, quyết định thưởng [2]: Phiếu chi đầy đủ chữ ký
[3]: Bảng lương, bảng lương tổng hợp tiền ăn ca, danh sách nhận thưởng ký nhận đầy đủ.
[4]: Lệnh điều động, bảng chấm công
[y]: Không có chênh lệch phát sinh
[n]: Có vấn đề phát sinh - thiếu chữ ký trên bảng thanh toán lương Kết luận:
Các nghiệp vụ chi lương, thưởng trong kỳ phản ánh trung thực, hợp lý Đạt được mục đích cần kiểm tra
Kiểm tra các khoản trích theo lương: Kiểm toán thu thập Bảng tổng hợp đối chiếu của Công ty ABC với Công ty ….Quỹ BHXH, BHYT sẽ được nộp về công ty thông qua công nợ nội bộ Tk 336 để Công ty than ….quản lý thống nhất quỹ này. Bảng tổng hợp đó như sau:
Quý BHXH BHYT Tổng cộng 5% 15% 1% 2% 6% 17% 1 178.245 534.735 35.649 71.298 213.894 606.033 2 185.155 555.465 37.031 74.062 222.186 629.527 3 207.865 623.595 41.573 83.146 249.438 706.741 4 216.760 650.280 43.352 86.704 260.112 736.984
Quảng Ninh, ngày…tháng…năm… Duyệt
Trưởng phòng TCLĐGiám đốc Công ty Phòng tài vụ Người lập biểu
Vì BHXH, BHYT được trích lập dựa trên lương cơ bản nên để ước tính các quỹ này Kiểm toán viên cũng phải dựa trên lương cơ bản nên để ước tính các quỹ này Kiểm toán viên cũng phải dựa trên quỹ lương cơ bản. Kiểm toán viên thu thập tổng số lương cơ bản cả năm tại đơn vị là 9,498.105 (hệ số lương cơ bản cả năm này là do phòng nhân sự cung cấp). Lấy hệ số lương này với mức lương cơ bản là 350.000 đồng/tháng để tính ra tiền lương tính BHXH, BHYT, so sánh với BHXH, BHYT thực trích tại đơn vị để tìm ra chênh lệch.
Đối với KPCĐ được tính trên lương thực trích vào chi phí nên Kiểm toán viên tổng hợp lương đi vào các đầu chi phí không tính tiền ăn ca. Dựa trên tỷ lệ trích là 2% Kiểm toán viên sẽ tính được số KPCĐ phải trích và so sánh với số thực trích tại đơn vị.
Ước tính Ghi sổ Chênh lệch 1. Tổng quỹ lương cả năm 2. BHXH 15% Chi phí 498.650.513 486.074.128 12.576.385 5% Trừ lương nhân viên 166.216.838 62.024.709 4.192.129 Tổng chênh lệch ………. 3. BHYT 2% Chi phí 66.486.735 64.809.884 ………. 1% Trừ lương nhân viên 33.243.368 32.404.940 ……….. Tổng chênh lệch 4. KPCĐ 2% Chi phí
Chênh lệch nhỏ, chấp nhận được; Do vậy kiểm toán không yêu cầu có bút toán điều chỉnh.
Kết luận:
BHXH, BHYT, KPCĐ trích trong kỳ là hợp lý Đạt mục tiêu kiểm tra
Sau khi tiến hành ước tính các khoản trích theo lương thấy các số liệu là hoàn toàn phù hợp thì Kiểm toán viên tiếp tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản trích theo lương bằng cách tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh bất thường và có số lớn.
Qua việc tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ ở trên từ sổ chi tiết các tài khoản trích theo lương, Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu tơi các chứng từ có liên quan nhằm xác định xác nhận sự trung thực, hợp lý của các số liệu có đầy đủ chữ ký phê duyệt của những người có thẩm quyền; có khớp đúng về số tiền, nội dung của nghiệp vụ không; và có đúng các quy định của pháp luật không…
Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ như các tranh chấp về lao động , đình công …thì thấy không có sự kiện nào xảy ra. Kiểm toán viên kết luận sau ngày thành lập
BCTC kết thúc niên độ kế toán 31/12/2007 đến thời điểm kiểm toán không có sự kiện kinh tế nghiêm trọng nào phát sinh làm ảnh hưởng tới BCTC của đơn vị. Tổng hợp lại các kết quả kiểm toán thu thập được, Kiểm toán viên đưa ra nhận xét về nghiệp vụ tiền lương tại đơn vị: Nhìn chung HTKSNB của công ty XYZ là tương đối tốt. Các nghiệp vụ tiền lương được hạch toán đúng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam. Sai phạm về nghiệp vụ tiền lương hầu như không có, chỉ có một bút toán điều chỉnh duy nhất về tiền lương là điều chỉnh việc trích lương khi có duyệt quyết toán quỹ tiền lương, bút toán điều chỉnh này sẽ thể hiện ở Phụ lục biên bản kiểm soát.
Trong thư quản lý, Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến đóng góp đối với Công ty nhằm nâng cao chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ. Các ý kiến về quản lý tiền, quản lý chi phí và quản lý công nợ…Bên cạnh đó nhân sự và không có một cơ chế kiểm soát đối nghiệp vụ Kiểm toán cũng đưa ra ý kiến về kiểm soát đối với nghiệp vụ Kiểm toán viên cũng đưa ra ý kiến về kiểm soát lương kế toán lập dựa trên bảng lương được thực hiện bởi phòng này. Các phiếu chi lương kế toán lập dựa trên bảng tính lương của phòng nhân sự, các phiếu chi này được Giám đốc duyệt chi. Vì vậy, để đảm bảo tính đúng đắn của các bảng tính lương nên lập một cơ chế kiểm soát đối với nghiệp vụ này.