+ Căn cứ vào phiếu chi 100114 theo HĐ 0043691 ngày 30/01 thanh toán tiền ca máy đào công trình xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất đợt 1.
Nợ TK 623 – DTN :19.000.000 Có TK 111 : 19.000.000
+ Căn cứ vào phiếu chi 100178 ngày 08/02 thanh toán tiền vận chuyển xà bần công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 623- DTN : 15.000.000 Có TK 111 : 15.000.000
+ Căn cứ vào phiếu chi 100210 theo HĐ 0043770 ngày 19/02 thanh toán tiền vận chuyển xà bần cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 623-DTN : 19.000.000 CóTK 111 19.000.000
SỔ CÁI
Tài khoản 623 “chi phí sử dụng máy thi công ”
Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/2 Pc 10014
30/01 Thanh toán tiền ca máy đào cho CT DTN
111 15.000.000 15.000.000
28/2 Pc 10012
19/02 Thanh toán tiền vận chuyển xà bần 111 19.000.000 19.000.000 …….. … Cộng số phát sinh 160.600.000 160.600.000 Kết chuyển CP NVLTT 154 160.600.000 Số dư cuối kỳ 0
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản 621DTN “chi phí nguyên vật liệu cho công trình Dinh Thống Nhất Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/2 Pc 10014
30/01 Thanh toán tiền ca máy đào cho CT DTN
111 15.000.000 15.000.000
28/2 Pc 10012
19/02 Thanh toán tiền vận chuyển xà bần 111 19.000.000 19.000.000 …….. …… Cộng số phát sinh 16.600.000 16.600.000 Kết chuyển CP NVLTT 154 Số dư cuối kỳ 0 2.2.3.4 Chi phí sản xuất chung
Trong quá trình sản xuất sản phẩm của Công ty có nhiều khoản chi phí sản xuất chung khác nhau, nên kế toán của Công ty đã linh động sắp xếp thành các tiểu khoản để tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ gồm:
+ Chi phí nhân công gián tiếp. + Chi phí vật liệu, nhiên liệu. + Chi phí dụng cụ sản xuất.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định. + Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo tiêu thức tiền lương nhân công trực tiếp sản xuất. Công thức tính như sau:
Tổng CPSXC Mức phân bổ chi phí
SXC = Tổng tiền lương CNSX X
tiền lương công nhân SX sản
phẩm đó
2.2.3.4.1 Chi phí nhân công gián tiếp
Nội dung, đặc điểm :
Tiền lương chi cho nhân viên quản lý công trình được tính vào chi phí nhân công gián tiếp trong chi phí sản xuất chung tại Công ty. Tiền lương bao gồm các yếu tố sau : lương căn bản, lương sản phẩm, lương thêm giờ, tiền cơm ca, phụ cấp trách nhiệm.
Các cách tính trên có cách tính như chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.3.4.2.Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng :
Tài khoản sử dụng : TK 6271 “ chi phí lương nhân viên quản lý của đội” Chứng từ sử dụng : bảng lương, bảng chấm công, phiếu chi.
Sổ kế toán: sổ tổng hợp: TK 627 “chi phí sản xuất chung”
Hoạch toán :
Ngày 28/02/2010, phân bổ tiền lương công nhân tại đội phục vụ cho công trình sửa chữa chỉnh trang vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 6271DTN 40.800.000 CTK 334DTN 40.800.000 Nợ 334DTN 40.800.000
Có 111DTN 40.800.000
Trong tháng 2 đội Duy Tu thực hiện công trình Dinh Thống Nhất và Trương Hán Siêu. Tổng tiền lương nhân viên quản lí đội là 59.000.000, tổng tiền lương nhân công trực tiếp xây lắp là 170.000.000, tiền lương công nhân trực tiếp công trình Dinh Thống Nhất là 120.000.000, tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp của công trình Trương Hán Siêu là 40.000.000.
Tiền lương của nhân vien quản lí đội được phân bổ như sau: (59.000.000 / 175.000.000) * 120.000.000 = 40.800.000
2.2.3.4.3 . Chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho máy móc thiết bị.
. Đặc điểm :
Do việc sử dụng máy móc thiết bị phục vụ cho việc thi công công trình của Công ty, nên chi phí hoạt động cũng như bảo trì máy móc thiết bị là chi phí hết sức cần thiết. Chi phí nhiên liệu bao gồm : dầu, nhớt, xăng..
.Tài khoản sử dụng chứng từ sử dụng:
Tài khoản sử dụng : TK 6272 “ chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho công trình”
Chứng từ sử dụng : phiếu xuất vật tư, phiếu chi, hóa đơn,..
.Hạch toán:
- Căn cứ vào PX 1/0025 ngày 27/02/2010 xuất kho 7,39 lít dầu DO theo HĐ 0577652 cho công trình Dinh Thống Nhất
Nợ TK6271DTN:100.437 Có TK 152 : 100.437
+ Căn cứ vào PC 100204 theo HĐ 0073001 ngày 05/03/10 thanh toán tiền mua xăng chạy máy phát điện cắt đá đưa vào sử dụng cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 6272DTN : 388.409 CTK 111 : 388.409
+ Căn cứ vào PC 100250 theo HĐ 0069420 ngày 17/03/10 thanh toán tiền mua bình Acquy đưa vào sử dụng cho công trình sửa chữa vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 6272DTN :2.798.028 Có TK 111 :2.798.028
- Căn cứ PX1/0026 ngày 27/02/2010 xuất kho 18,30 lít xăng 92 theo HĐ 0577627 cho công trình Dinh Thống Nhất
Nợ TK6271DTN :274.500 Có TK 152 :274.500
Chi phí vật liệu nhiên liệu dùng trong tháng 2 là 7.850.000 được phân bổ như sau:
(7.850.000 / 175.000.000) * 120.000.000 = 4.800.000
2.2.3.4.4. Chi phí dụng cụ sản xuất
. Đặc điểm :
Công cụ, dụng cụ : gồm các loại tư liệu được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau nhưng không đủ tiêu chuẩn để trở thành tài sản cố định. Về đặc điểm vận động, công cụ dụng cụ cũng có thời gian sử dụng khá dài nên giá trị cũng đươc chuyển dần vào chi phí của đối tượng sử dụng nhưng giá trị của chúng không lớn nên để đơn giản cho công tác quản lý, theo dõi thì hoặc là tính hết giá trị của chúng vào chi phí của đối tượng sử dụng trong một lần hoặc là phân bổ dần trong một số kỳ nhất định. Công cụ, dụng cụ thường được sử dụng tại công trình là : cây cuốc, cán, máy mài…
. Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng, sổ kế toán :
Tài khoản sử dụng : TK 6273 “ Chi phí dụng cụ sản xuất ” phục vụ thi công công trình.
Chứng từ sử dụng : phiếu xuất kho, phiếu chi, hóa đơn,.
Sổ kế toán: sổ chi tiết các tài khoản
. Hạch toán :
+ Căn cứ vào PC 100204, ngày 5/03/09 thanh toán tiền mua lưỡi cắt gạch cho công trình sửa chữa chỉnh trang vỉa hè xung vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 627DTN : 388.409 Nợ TK1331 : 36.341 Có TK 111 : 424.750
+ Căn cứ vào PC 100165 theo HĐ 0144393 ngày 04/02 thanh toán tiền mua tầm vong cho công trình sửa chữa chỉnh trang vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 6273 : 381.818 Có TK 111 : 381.818
Chi phí dụng cụ sản xuất trong tháng 2 là 1.250.357 được phân bổ như sau: (1.250.357 / 175.000.000) * 120.000.000 = 1.200.000
2.2.3.4.5 Chi phí khấu hao tài sản cố định
. Đặc điểm:
Mọi tài sản cố định của Công ty được huy động kinh doanh và trích khấu hao theo quy định của nhà nước. Khi trích khấu hao sẽ được ghi nhận vào chi phí sản xuất chung theo quyết định của bộ trưởng Bộ tài chính số 1062 TC/QĐ/CSTC về ban hành chế độ quản lý và sử dụng tài sản cố định.
Vì tài sản cố định của Công ty biến động, việc trích khấu hao phải trích hàng tháng trước khi có sự tăng giảm tài sản cố định. Vì vậy, để giảm nhẹ công việc tính toán hàng tháng, kế toán chỉ trích khấu hao tăng thêm hoặc giảm bớt so với tháng trước.
Trong thực tế, chúng ta thấy rằng số khấu hao tài sản cố định phụ thuộc rất lớn vào tình hình biến động tài sản cố định, do đó việc quản lý chặt chẽ phiếu nhập xuất được Công ty xem là chỉ tiêu quan trọng.
.Tài khoản sử dụng và chứng từ sử dụng:
Tài khoản sử dung: TK 6274 “ Chi phí khấu hao tài sản cố định”
Chứng từ sử dụng: bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, Sổ kế toán : sổ cái
. Hạch toán :
Công trình Dinh Thống Nhất sử dụng xe chở xà bần nguyên giá 432.960.000 phân bổ 7 năm và đã được phân bổ từ tháng 4 năm 2008
+ Từ ngày 01/1/10 đến 31/01/10, phân bổ khấu hao xe chở xà bần cho từng công trình kế toán ghi.
Nợ TK 6274 : 5.154.286 Có TK 242 : 5.154.286
Chi phí khấu hao được phân bổ như sau:
(5.154.286 / 175.000.000) * 120.000.000 = 3.600.000
2.2.3.4.6 .Chi phí bằng tiền khác
.Đặc điểm :
Khoản mục chi phí bằng tiền khác gồm những chi phí phục vụ trực tiếp cho họat động thi công xây lắp nhưng rất khó định mức và phát sinh nhiều khoản mục
không lường trước được nên người ta không tính vào đơn giá dự toán. Khỏan mục này bao gồm:
+ Chi phí vận chuyển ngoài cự ly thi công do mặc bằng thi công hẹp. + Chi phí điện nước, điện thoại dùng cho thi công.
+ Chi phí về vét bùn và tát nước khi có mưa và có mạch nước ngầm… + Chi phí sửa chữa xe máy thi công…
. Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng:
Tài khoản sử dụng : TK 6278 “ chi phí bằng tiền khác”
Chứng từ sử dụng: phiếu chi tiền mặt, hợp đồng làm thuê,…
Hạch toán :
+ Căn cứ vào PC 100078 theo HĐ 0091133 ngày 31/01/10 thanh toán tiền sửa chữa máy đục bêtông phục vụ cho công trình sửa chữa chỉnh trang vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 6278 : 70.000 CTK 111 : 70.000
+ Căn cứ vào PC 100187 theo HĐ 0083916 ngày 08/02 thanh toán tiền thuê máy phát điện phục vụ cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 6278 :2.100.000
BẢNG TỔNG HỢP PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
STT khoản mục chi phí Tháng 1 Tháng 2 Tổng cộng 1 Chi phí tiền lương 40.800.000 40.800.000 ….. 117.526.700 2 Chi phí công cụ sản
xuất
3.150.368 4.800.000 ….. 19.156.117 3 Chi phí khấu hao
TSCĐ 4.552.378 3.600.000 ….. 95.317.183 4 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6.462.586 5.754.321 ….. 89.682.000 5 Chi phí khác 4.754.736 3.214.896 …. 37.504.045 Tổng cộng 59.720.068 58.169.217 359.186.045 SỔ CÁI
Tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung”
Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
28/02 PC 102 08/02 Thanh toán tiền nhân
viên văn phòng 111 1.570.000 1.570.000 28/02 PC 156 08/02 Thanh toán lương ngoài
giờ 111 5.160.000 5.160.000
…….. …
Cộng số phát sinh 380.760.000 380.760.000 Kết chuyển CP NCTT 154 359.186.045 359.186.045
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản 627DTN “chi phí nhân công cho công trình Dinh Thống Nhất
Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/02 PC157 08/02 111 1.570.000 1.570.000
28/02 PC158 08/02 Thanh toán lương ngoài giờ 111 5.160.000 5.160.000 …….. …… Cộng số phát sinh 359.186.045 359.186.045 Kết chuyển CP NCTT 154 359.186.045 Số dư cuối kỳ 0 . Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ :
Ở Công ty TNHH MTV Dịch Vụ Công Ích Quận 1 do đối tượng tính giá thành được xác định là những công trình, hạng mục công trình bàn giao. Như vậy tổng chi phí từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành công trình, hạng mục công trình vào giá thành sản phẩm không có sản phẩm làm dở dang.
Tuy nhiên để đảm bảo yêu cầu về báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành hàng quý, hàng năm thì để xác định giá thành công tác xây lắp trong kỳ báo cáo cuối mỗi quý phải đánh giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là giá trị công trình hay hạng mục công trình chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán.
Trong trường hợp sản phẩm dở dang là công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành thì giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ chính là tổng chi phí xây lắp luỹ kế từ khi khởi công công trình, hạng mục công trình cho đến thời điểm cuối kỳ này.
Trong trường hợp sản phẩm dở dang là những công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Bởi vì công ty kinh doanh dựa trên hợp đồng đã kí kết được, tiến hành thi công xây lắp theo yêu cầu và chịu sự giám sát của chủ đầu tư. Công ty tiến hành xây lắp đến một giai đoạn hoặc một chỉ tiêu kỹ thuật nào đấy sẽ được bên chủ đầu tư nghiệm thu và thanh toán tiền. Điều này có nghĩa là sản phẩm là công trình hay hạng mục công trình khi hoàn thành nghiệm thu ngay điều này cũng có nghĩa là công ty không sản xuất ra sản phẩm để bán, không có thành phẩm nhập kho, do đó mà khi chủ đầu tư chưa nghiệm thu, chưa thanh toán, thì những công trình, hạng mục công trình đó được gọi là sản phẩm dở dang và giá trị của nó chính là tổng chi phí xây lắp cho đến khi sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành.
Đối với công trình Dinh Thống Nhất trị giá sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí từ khi bắt đầu công trình cho đến thời điểm đánh giá.
Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ = Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ
Đến khi công trình hoàn thành nghiệm thu bàn giao thì kết chuyển toàn bộ chi phí vào giá vốn hàng bán.
Bảng tổng hợp chi phí công trình Dinh Thống Nhất khoản mục chi phí số dư đầu kỳ Chi phí phát
sinh trong kỳ số dư cuối kỳ Chi phí NVLTT 3.445.597.928 1.125.337.470 4.570.975.398
Chi phí NCTT 589.721.510 260.357.490 850.079.000 Chi phí máy thi công 43.305.815 58.954.564 102.260.379 Chi phí sản xuất chung 260.435.887 98.750.158 359.186.045
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154DTN
chứng từ ghi sổ số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải số hiệu tài khoản đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 4.339.061.140 31/12/10 31/12/10 K/c chi phí NVLTT 621DTN 1.125.377.470 31/12/10 31/12/10 K/c chi phí NCTT 622DTN 260.357.490 31/12/10 31/12/10 K/c chi phí MTC 623DTN 58.954.564 31/12/10 31/12/10 K/c chi phí SXC 627DTN 98.750.158 K/c vào giá vốn 632DTN 5.882.500.822 Cộng phát sinh 5.882.500.822 5.882.500.822
2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Công Ty TNHH Một Thành Viên Dịch Vụ Công Ích Quận 1 tập hợp chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyên. Quản lí giá thành theo giá thành thực tế.
Tài khoản sử dụng : TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ”
Chứng từ sử dụng : phiếu tính giá thành, phiếu kế toán, phiếu nhập vật tư (thu hồi).
2.2.4.2. Trình tự hạch toán :
Vào cuối tháng, kế toán nhận được các báo cáo tổng hợp về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và sản xuất chung đã phát sinh. Sau đó, kế toán tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình.
Vì kỳ tính giá thành của Công Ty TNHH Một Thành Viên Dịch Vụ Công Ích Quận 1 được xác định là từng quý vào thời điểm cuối quý, sau khi tính toán, xác định được số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang. Ta có thể xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình.
Công ty tính giá thành theo công thức:
Bước 1: Tập hợp tất cả các chi phí liên quan đến việc sản xuất sản phẩm của các TK 621, 622, 623, 627.
Bước 2: Trừ đi những khoản giảm trừ chi phí.
Bước 3: Kết chuyển toàn bộ các chi phí trên vào TK 154 với bút toán như sau: Gía thành thực tế
khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ = Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ - Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 623, 627
Bước 4: Nếu sản phẩm trong tháng đó chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí vẫn