Tài khoản 622 được mở chi tiết theo từng công trình, hạn mục công trình, giai đoạn công việc.
TK 622DTN “ chi phí nhân công trực tiếp công trình Dinh Thống Nhất”. Tài khoản này phản ánh các khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ xây dựng và lắp đặt gồm cả tiền lương của công nhân vận chuyển bốc dở vật liệu. trong phạm vi mặt bằng xây lắp và tiền lương của công nhân chuẩn bị thi công và thu gọn hiện trường.
Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công, Biên bản nghiệm thu, Hợp đồng làm khoán, Bảng tính lương.
Sổ kế toán:
Sổ tổng hợp : TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp”
Sổ chi tiết : TK 622DTN “chi phí nhân công công trình Dinh Thống Nhất”
Công ty áp dụng hình thức giao khoán, do vậy tiền lương của công nhân trực tiếp nằm trong chi phí giao khoán.
Căn cứ vào chứng từ quay về và chi phí sửa chữa phương tiện hàng tháng, kế toán sẽ phân bổ chi phí nào thuộc lương để tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất. Thông thường là ước tính theo quy ước giao khoán, sau này nếu có phát sinh tăng giảm thì ghi bút toán điều chỉnh.
Đối với công nhân thuê ngoài : Do đặc điểm của ngành xây dựng là luôn di chuyển và cần nhiều nhân công thuê ngoài, việc thuê nhân công và theo dõi rất khó khăn nếu như người trong Công ty quản lý thì mất khá nhiều thời gian, nhưng lại không đảm bảo lượng công nhân thi công. Do đó Công ty sẽ ký hợp
đồng với một người quản lí (ông này sẽ tự tìm và thuê nhân công đảm bảo việc đủ lưc lượng nhân công cân thiết) về khoản chi này, và thanh toán dựa vào điều khoản của hợp đồng.
Đối với nhân công của Công ty : Công ty căn cứ định mức lao động để tính lương cho các đội sản xuất hoặc cá nhân trên cơ sở phiếu giao việc làm theo lương sản phẩm. Lương sản phẩm được tính theo công thức sau :
Lương sản phẩm = ( C* Hi * N ) * T/TĐ.
Trong đó :
C : ngày công tham gia sản xuất. Hi : hệ số cấp bậc.
N: hệ số năng suất lao động do đội bình bầu theo năng lực, tinh thần lao động của mỗi người.
T : Tổng lương khoán theo sản phẩm của đội. TĐ : Tổng điểm của cả đội .
Ngoài lương chính thì công nhân trực tiếp sản xuất còn có khoản lương phụ như :
+ Lương thêm giờ : cán bộ công nhân làm việc vào các ngày lễ, tết trả bằng 100% lương cơ bản *1.5.
+ Lương hội họp, học tập : công nhân trực tiếp sản xuất và phục vụ khi Công ty hoặc đội cử đi họp thì được hưởng 100% lương cơ bản.
Tiền lương ngừng việc : công nhân phải ngừng việc trong các trường hợp mất điện, nước được hưởng 100% lương cơ bản.
+ Tiền lương chờ việc do đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, để người lao đông yên tâm công tác, Công ty trả 70% lương căn bản cho cán bộ công nhân viên.
+ Tiền cơm ca: được tính theo số ngày công đi làm, 15.000 đồng một ngày.
Ví dụ: Trong tháng 2 tổng lương khoán của đội Duy Tu là 89.850.000 đồng, tổng điểm của đội là 2.400 điểm. Anh Lê Văn Nhựt có 20 ngày công và hệ số cấp bậc là 1.99 hệ số năng suất lao động là 3.1 thì trong tháng 2 anh Nhựt có tổng lương : Lương = (20 x 1.99 x 3.1) x (89.850.000/2400)= 4.616.210
Và trong tháng các khoản phu cấp và chế độ khác không tính trong đơn giá là 190.441, tiền ăn ca là 300.000.
Các khoản BHYT, BHXH, BHTN được tính trên lương căn bản như sau: BHXH: 1.293.500 x 6% = 77.610
BHYT: 1.293.500 x 1.5% = 19.403 BHTN: 1.293.500 x 1% = 12.935
Trong tháng anh Nhựt đã được tạm ứng là 1.000.000 đồng Vậy tháng hai số tiền anh Nhựt còn được nhận là :
4.616.210 + 190.441 + 300.000 – 77.610 – 19.403 – 12.935 – 1.000.000 = 3.996.704 đồng.
Công việc Công ty giao cho các đội sản xuất thực hiện và các hợp đồng giao khoán cho bên ngoài thường kéo dài nhiều tháng. Cuối tháng cán bộ kỹ thuật nghiệm thu khối lượng công việc đã thực hiện trong tháng, công việc hoàn thành bao nhiêu phần trăm thì lương khoán sản phẩm được tính bấy nhiêu phần trăm.
Các khoản trích theo lương (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo chế độ hiện hành, ngoài chi phí lương Công ty còn phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định.
Ngoài ra, Công ty còn phải khấu trừ lương trước khi thanh toán tiền lương cho người lao động để đóng BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định.
BẢNG TỶ LỆ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG VÀ KHẤU TRỪ LƯƠNG
Trích vào chi phí SXKD
Khấu trừ lương người lao động BHXH 16% 6% BHYT 3% 1.5% KPCĐ 2% BHTN 1% 1% Tổng cộng 22% 8.5%
Bảng 2.1: Bảng tỷ lệ các khoản trích theo lương và khấu trừ lương
2.2.3.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ :
Chứng từ ban đầu để hạch toán khoản mục nhân công là các bản chấm công được lập hàng tháng đối cới công việc tính lương theo thời gian ( như quản lý kỹ thuật, đốc công ), sau khi kiểm tra, xác nhận ở đội, các ban, phòng và được chuyển về cho kế toán tiền lương ghi chép, theo dõi sau đó chuyển về phòng kế toán làm cơ sở tính lương và phân bổ chi phí tiền lương vào các khoản chi phí có liên quan.
Còn đối với việc hạch toán khối lượng công việc giao khoán thì chứng từ ban đầu để hoạch toán khối lượng công việc giao khoán là sử dụng hợp đồng làm khoán.
Hợp đồng làm khoán có thể được ký từng phần công việc hay tổng hợp công việc, giai đoạn công việc được dự toán theo hạng mục công trình hay toàn bộ.
Đội tiến hành chấm công và chia lương cho từng người ở mặt sau của hợp đồng là khoán và gửi về đội. Chủ nhiệm công trình chấm công vào bảng chấm công, hợp đòng làm khóan để tổng hợp, phân loại theo từng loại công trình và cuối tháng gửi về phòng kế toán – thống kê của Công ty. Tiền công phát sinh ở công trình nào đuợc hoạch toán trực tiếp cho công trình đó.
Cuối tháng, kế toán phân loại và tổng hợp theo từng công trình, hạng mục theo sơ đồ:
2.2.3.2.4 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho công trình Dinh Thống Nhất:
+ Căn cứ vào PC 101160 ngày 18/1/09 đến 20/12/09 cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 622 : 1.620.000 CTK 334 : 1.620.000 Nợ TK 334 : 1.620.000 Có TK 111 : 1.620.000
+ Căn cứ vào phiếu chi 100082 thanh toán tiền nhân công thuê ngoài từ ngày 11/01 đến 13/01/2010 cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 622 : 1.620.000 Có TK 334 :1.620.000 Nợ TK 334 : 1.620.000 Bảng thanh toán tiền lương CNSX Bảng kê các khoản trích theo lương Bảng CP NCTT công trình DTN
Phần mềm kế toán
Sổ tổng hợp Sổ chi tiết
Có TK 111 : 1.620.000
+ Căn cứ vào phiếu chi 100119 thanh toán tiền nhân công đợt 1 công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 622 : 166.140.000 Có TK 334 : 166.140.000 Nợ TK 334 :166.140.000 Có TK111 : 166.140.000
+ Căn cứ vào PC 100210 thanh toán tiền lương công nhân cho công trình Dinh Thống Nhất Nợ 622 57.950.000 Có 3382 950.000 Có 3383 7.600.000 Có 3384 1.425.000 Có 3389 475.000 Có 334 47.500.000
+ Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho công trình sửa chữa vỉa hè xung quanh vỉa hè Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 622 DTN : 849.479.500
Cuối tháng kế toán tập hợp chứng từ như: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương nhập vào phần mềm kế toán sau đó in ra sổ tổng hợp, sổ chi tiết.
CTY CÔNG TRÌNH CÔNG CỘNG Q1
ĐỘI DUY TU XÂY DỰNG
BẢNG CHẤM CÔNG
CÔNG TRÌNH: CHỈNH TRANG SỬA CHỮA VĨA HỀ DINH ĐỘC LẬP Thời gian :từ ngày 01/02/2010 đến 04/02/2010 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
HỌ VÀ TÊN Thứ 2 Thứ 3 Thứ 4 Thứ 5 Thứ 6 Thứ 7 CN SỐ CÔNG S T T S C S C S C S C S C S C S C
1 Huỳnh Sơn Quốc Thợ x x x x x x x x 4 2 Nguyễn Hùng Mạnh Thợ x x x x x x x x 4 3 Nguyễn Hữu Kiệt Phụ x x x x x x x x 4 4 ……..
TỔNG 36
SỔ CÁI
Tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp” Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/02 PC15 7
08/02 Thanh toán tiền nhân công thuê ngoài
111 1.570.000 1.570.000
28/02 PC15 8
08/02 Thanh toán lương ngoài giờ 111 5.160.000 5.160.000 …….. ……… .. Cộng số phát sinh 380.760.000 380.760.000 Kết chuyển CP NCTT 154 380.760.000 Số dư cuối kỳ 0
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản 622DTN “chi phí nhân công cho công trình Dinh Thống Nhất Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
28/02 PC157 08/02 Thanh toán tiền nhân công thuê ngoài
111 1.570.000 1.570.000
28/02 PC158 08/02 Thanh toán lương ngoài giờ 111 5.160.000 5.160.000 …….. ……… Cộng số phát sinh 850.079.000 850.079.000 Kết chuyển CP NCTT 154 850.079.000 Số dư cuối kỳ 0
2.2.3.3 Chi phí sử dụng máy thi công 2.2.3.3.1 Nội dung đặc điểm :
Trong quá trình sản xuất xây lắp, việc sử dụng máy thi công là cần thiết. Có thể nói chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của lĩnh vực này. Tuy nhiên, đối với ngành xây lắp nhiều công việc đòi hỏi sự khéo léo, trình độ kỹ thuật nhất định của người công nhân mà không thể thay thế bằng máy móc được. Vì vậy đối với Công ty xây lắp, khoản chi phí này thường nhỏ, chiếm tỷ trọng thấp nhất trong tổng giá thành, thậm chí nhiều công trình không phát sinh khoản
chi phí này. Do việc sử dụng máy không thường xuyên, giá trị của máy thi công chuyên dùng lại lớn nên Công ty không đầu tư vào mua máy riêng mà hoàn toàn thuê ngoài.
2.2.3.3.2 Tài khoản sử dụng chứng từ sử dụng :
Tài khoản sử dụng : TK 623 “ chi phí máy thi công ”
Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình.
Không hạch toán TK 623 khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính tiền lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công.
Chứng từ sử dụng : • Hợp đồng, • Hóa đơn, • Phiếu biên nhận, • Phiếu chi,.. Sổ kế toán:
Sổ tổng hợp: TK 623 “chi phí sử dụng máy thi công”
Sổ chi tiết : TK 623DTN “ chi phí sử dụng máy thi công công trình Dinh Thống Nhất”
2.2.3.3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ :
Công trình Dinh Thống Nhất chi phí sử dụng máy thi công là chi phí vận chuyển xà bần, việc này hoàn do đội tự lo liệu. Công ty tạm ứng trước tiền cho đội, để thanh toán cho khách hàng. Sau khi có chứng từ hóa đơn đầy đủ đội chuyển chứng từ lên phòng kế toán Công ty để thanh toán.
+ Căn cứ vào phiếu chi 100114 theo HĐ 0043691 ngày 30/01 thanh toán tiền ca máy đào công trình xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất đợt 1.
Nợ TK 623 – DTN :19.000.000 Có TK 111 : 19.000.000
+ Căn cứ vào phiếu chi 100178 ngày 08/02 thanh toán tiền vận chuyển xà bần công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 623- DTN : 15.000.000 Có TK 111 : 15.000.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Căn cứ vào phiếu chi 100210 theo HĐ 0043770 ngày 19/02 thanh toán tiền vận chuyển xà bần cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 623-DTN : 19.000.000 CóTK 111 19.000.000
SỔ CÁI
Tài khoản 623 “chi phí sử dụng máy thi công ”
Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/2 Pc 10014
30/01 Thanh toán tiền ca máy đào cho CT DTN
111 15.000.000 15.000.000
28/2 Pc 10012
19/02 Thanh toán tiền vận chuyển xà bần 111 19.000.000 19.000.000 …….. … Cộng số phát sinh 160.600.000 160.600.000 Kết chuyển CP NVLTT 154 160.600.000 Số dư cuối kỳ 0
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản 621DTN “chi phí nguyên vật liệu cho công trình Dinh Thống Nhất Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/2 Pc 10014
30/01 Thanh toán tiền ca máy đào cho CT DTN
111 15.000.000 15.000.000
28/2 Pc 10012
19/02 Thanh toán tiền vận chuyển xà bần 111 19.000.000 19.000.000 …….. …… Cộng số phát sinh 16.600.000 16.600.000 Kết chuyển CP NVLTT 154 Số dư cuối kỳ 0 2.2.3.4 Chi phí sản xuất chung
Trong quá trình sản xuất sản phẩm của Công ty có nhiều khoản chi phí sản xuất chung khác nhau, nên kế toán của Công ty đã linh động sắp xếp thành các tiểu khoản để tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ gồm:
+ Chi phí nhân công gián tiếp. + Chi phí vật liệu, nhiên liệu. + Chi phí dụng cụ sản xuất.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định. + Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo tiêu thức tiền lương nhân công trực tiếp sản xuất. Công thức tính như sau:
Tổng CPSXC Mức phân bổ chi phí
SXC = Tổng tiền lương CNSX X
tiền lương công nhân SX sản
phẩm đó
2.2.3.4.1 Chi phí nhân công gián tiếp
Nội dung, đặc điểm :
Tiền lương chi cho nhân viên quản lý công trình được tính vào chi phí nhân công gián tiếp trong chi phí sản xuất chung tại Công ty. Tiền lương bao gồm các yếu tố sau : lương căn bản, lương sản phẩm, lương thêm giờ, tiền cơm ca, phụ cấp trách nhiệm.
Các cách tính trên có cách tính như chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.3.4.2.Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng :
Tài khoản sử dụng : TK 6271 “ chi phí lương nhân viên quản lý của đội” Chứng từ sử dụng : bảng lương, bảng chấm công, phiếu chi.
Sổ kế toán: sổ tổng hợp: TK 627 “chi phí sản xuất chung” (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hoạch toán :
Ngày 28/02/2010, phân bổ tiền lương công nhân tại đội phục vụ cho công trình sửa chữa chỉnh trang vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 6271DTN 40.800.000 CTK 334DTN 40.800.000 Nợ 334DTN 40.800.000
Có 111DTN 40.800.000
Trong tháng 2 đội Duy Tu thực hiện công trình Dinh Thống Nhất và Trương Hán Siêu. Tổng tiền lương nhân viên quản lí đội là 59.000.000, tổng tiền lương nhân công trực tiếp xây lắp là 170.000.000, tiền lương công nhân trực tiếp công trình Dinh Thống Nhất là 120.000.000, tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp của công trình Trương Hán Siêu là 40.000.000.
Tiền lương của nhân vien quản lí đội được phân bổ như sau: (59.000.000 / 175.000.000) * 120.000.000 = 40.800.000
2.2.3.4.3 . Chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho máy móc thiết bị.
. Đặc điểm :
Do việc sử dụng máy móc thiết bị phục vụ cho việc thi công công trình của Công ty, nên chi phí hoạt động cũng như bảo trì máy móc thiết bị là chi phí hết sức cần thiết. Chi phí nhiên liệu bao gồm : dầu, nhớt, xăng..
.Tài khoản sử dụng chứng từ sử dụng:
Tài khoản sử dụng : TK 6272 “ chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho công trình”
Chứng từ sử dụng : phiếu xuất vật tư, phiếu chi, hóa đơn,..
.Hạch toán:
- Căn cứ vào PX 1/0025 ngày 27/02/2010 xuất kho 7,39 lít dầu DO theo HĐ 0577652 cho công trình Dinh Thống Nhất
Nợ TK6271DTN:100.437 Có TK 152 : 100.437
+ Căn cứ vào PC 100204 theo HĐ 0073001 ngày 05/03/10 thanh toán tiền mua xăng chạy máy phát điện cắt đá đưa vào sử dụng cho công trình vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
NTK 6272DTN : 388.409 CTK 111 : 388.409
+ Căn cứ vào PC 100250 theo HĐ 0069420 ngày 17/03/10 thanh toán tiền mua bình Acquy đưa vào sử dụng cho công trình sửa chữa vỉa hè xung quanh hội trường Dinh Thống Nhất.
Nợ TK 6272DTN :2.798.028 Có TK 111 :2.798.028
- Căn cứ PX1/0026 ngày 27/02/2010 xuất kho 18,30 lít xăng 92 theo HĐ