III. Hạch tốn chi phí gián tiếp
2. Tập hợp và phân bổ chi phí của các nguồn lực cho các hoạt động
cho các hoạt động
2.1 Xác định những chi phí cần phân bổ cho các hoạt động hoạt động
Phương pháp ABC tiếp cận chi phí gián tiếp thơng qua các “Hoạt động”.Xem xết mỗøi loại chi phí gián tiếp cĩ liên quan đến hoạt động để xác định các tiêu thức phân bổ.Hạch tốn chi phí gián tiếp khơng khác biệt với phương pháp truyền thống.Tuy nhiên việc phân bổ chi phí gián tiếp được chú trọng, đây là vấn đề trọng tâm của phương pháp ABC
Chi phí phí gián tiếp:Là những chi phí khơng phải trực tiếp, phát sinh liên quan đến nhiêu đối tượng chi phí bao gồm:
Chi phí tiền lương các khoản trích theo lương của các lao động gián tiếp sản xuất như:Các nhân viên quản lý,kỹ thuật phân xưởng,nhân viên kế tốn thống kê sản xuất ,nhân viên tiếp nhận vận chuyển nội bộ, cơng nhân duy tu sửa chữa, nhân viên quản ký,nhân viên bán hàng và bốc bở …
Chi phí nguyên vật liệu ,cơng cụ dụng cụ xuất dùng khơng thuộc chi phí trực tiếp , phục vụ cho sản xuất ,quản lý,
Khấu hao MMTB dùng cho tồn bộ doanh nghiệp,được phân chia sắp xếp cho từng bộ phận sử dụng
Chi phí khác phát sinh liên quan từng bộ phận của doanh nghiệp: như các dịch vụ mua ngồi,như : Tiền điện, nước, tiền khác thuê ngồi
Những chi phí cho các hoạt động là những chi phí gián tiếp phát sinh tại các bộ phận của Xí Nghiệp đuợc hạch tốn trên các tài khoản: TK 627 "chi phí sản xuất chung" TK 641" chi phí bán hàng" 642 “quản lý doanh nghiệp"
2.2 Xác định mối quan hệ giữa những chi phí của nguồn lực với các hoạt động : nguồn lực với các hoạt động :
Một Hoạt Động để hoạt động được khơng thể khơng tiêu dùng các nguồn lực.Nhũng chi phí của nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động cĩ thể biến động theo mức độ hoạt động ,phạm vi của hoạt động ,hay tuỳ thuộc vào tính chất đặc thù của hoạt động.Những chi phi biến đổi ngắn hạn thường cĩ quan hệ tuyến tính với mức độ Hoạt Động như:Số giờ máy, số gời lao động.Những chi phí cố định thường thay đổi theo phạm vi hoạt động như chi phí mở rộng thêm qui mơ quảng cáo sản phẩm ,,,
Những nguồn lực cĩ mối quan hệ với các hoạt động , dưới hình thức là những chi phí , tiêu dùng cho hoạt động đĩ. Những chi phí này được kế tốn ghi chép và tập hợp trên sổ sách kế tốn là những chi phí gián tiếp đối vĩi sản phẩm cuối cùng
2.3 Thực tế chi phí của từng hoạt động
Đểí xác định được chi phí cho các hoạt động trước hết xí nghiệp cần tổ chức việc phân định lại các nguồn lực trong Xí Nghiệp theo từng hoạt động và gắn trách nhiệm đối với Hoạt Đơng dĩ
Các chi phí cho Hoạt Động được xác định thơng qua: tập hợp những chi phí của các nguồn lực gắn liền vĩi hoạt động như tiền lương, nhân viên bốc xếp được tập hợp cho hoạt động bốc xếp, những chi phí phát sinh liên quan đến nhiều Hoạt Động dựa vào mối quan hệ giữa nguồn lực vớïi Hoạt Động để phân bỗ chi phí đĩ.
-Tại từng bộ phận của xí nghiệp kế tốn đã theo dõi và ghi chép chi phí phát sinh. Ta cĩ thể chia ra hoạt động của từng bộ phận của xí nghiệp.
+ Tại bộ phận mua hàng: Tại xí nghiệp tuy bộ phận mua hàng chưa phân định rõ ràng. Tuy nhiên căn cứ vào bản chất và giới hạn của bộ phận ta cĩ thể thấy tại xí nghiệp bộ phận mua hàng bao gồm:
- 1 tổ giao nhận NVL hải sản ở phân xưởng, hằng ngày thực hiện việc mua, phân loại NVL hải sản
- Phịng kế hoạch vật tư: thực hiện việc mua cung ứng vật tư (bao ì, NVL phụ, CCDC) cho sản xuất.
- Nguồn lực tại bộ phận này là: tiền lương của nhân viên, các chi phí khác phát sinh trong quá trình mua hàng
+ Chi phí tiềnlương bộ phận này : được tập hợp hiện tại trên tài khoản 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp. Riêng tiền lương của tổ giao nhận NVl thì đang được tập hợp tên tài khoản 627 “ chi phí sản xuất chung”
+ Những chi phí khác phát sinh: được ké tốn tập hợp trên tài khoản 152 “ NVL chính, NVL phụ” vật tư” TK 153 “ CCDC”
- Tổ giao nhận NVL: chi phí tiền lơng của họ cĩ thể qua phân bổ cho hoạt động qua việc phỏng vấn các nhân viên này, để biết cơ cấu thời gian của họ dành cho những hoạt động.
- Những chi phí khác phát sinh : cĩ thể ước tiïnh dạ vào mối quan hệ để phân bổ
Trong tháng 12 năm 2004 tại xí nghiệp, chi phí tại bộ phận bán hàng và bộ phận phân bổ cho các hoạt động như sau:
- Tiền lương của tổ giao nhận.nguyên vật liệu là :
- 10.992,700 trong tháng 1 với tiền lương này ta cĩ thể phân bổ cho hoạt động thơng qua việc phỏng vấn về thời
gian lao động của họ : giả sử các nhân viên trong tổ cùng làm việc , cĩ 5 người làm việc bốc dỡ là chính mỗi tháng nhận 575.000. 2 nhân viên nghi chép, kiểm tra, hai nhân viên này dành thời gian cho việc nghi chép là 50% cịn 50% thời gian dành cho kiểm tra
Trong đĩ : 60% dành cho việc nhận và phân loại , 30% dành cho việc bốc dỡ, 10% việc kiểm tra lại mỗi nhân viên này mỗi tháng nhận 1450.000 đ.
- Chi phí khác phát sinh trong bộ phận mua hàng là
- Chi phí thuê ngồi vận chuyển phát sinh trong tháng 93.456.000
- Chi phí thuê bốc dỡ : 2.436.360
- Tiền lương nhân viên vận chuyển : 3250.000 / tháng
Nguồn lực Hoạt động Quản lý hố đơn mua hàng Bốc dỡ và vận chuyển Nhận và
phân loại Kiểm tra 1.Tiền lương và tiền cơng + Tại tổ giao nhận NVL Nhân viên nhận và phân loại 16.117.700 1.320.000 Lương nhân viên vận chuyển và bốc dỡ 2.250.000 + Lương nhân viên quản lý và kiểm tra 1.450.000 290.000 870.000 290.000 2.Chi phí khác Dành cho vận chuyển 3.456.000 Dành cho bốc dỡ 2.436.360 Dành cho ghi chép 468.500 Tổng chi phí 1.418.500 8.432.360 6.987.700 1.610.000
Tương tự tại các bộ phận khác. Như bộ phận sản xuất các chi phí của các nguồn lực dùng cho sản xuất được tập hợp trên tài khoản 627” chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào mối quan hệ của các nguồn lực với hoạt động trong Hoạt Động “ chế biến “ phát sinh những chi phí vào gián tiếp. Căn cứ vào từng nguồn lực để tập hợp và phân bổ : chi phí cho Hoạt Động cĩ những nguồn lực nào, tiền lương lao động, máy mĩc thiết bị hao phí, những cung cấp của khách hàng từ bên ngồi,... Trong hoạt động chế biến thì nguồn lực “lao động“ thể hiện chi phí tiêu dùng cho
Hoạt Động đĩ là tiền lương của nhân viên quản lý chế biến, nhân viên kiểm tra chất lượng sản phẩm ... nguồn lực máy mĩc thiết bị thể hiện: ở khấu hao các thiết bị, máy mĩc... Các dịch vụ mua ngồi chủ điện, nước thuộc nguồn lực khác ...Do đĩ ta cĩ thể xác định được từng loại chi phí của từng nguồn lực cho hoạt động.
Nguồn lực Dạng chi phí Hoạt động
-Lao động - lương cơng nhân viên phục vụ
1./phục vụ qui trình
18.400.000 MNTB, phương tiện - khấu hao máy mĩc
thiết bị - cơng cụ và vật tư 1.249.700 924.650 CỘNG 20.564.350 2.chuẩn bi NVL
-Lao động + Lương nhân viên 17.540.000
- MNTB, phương tiện + Khấu hao 1.060.000 - Dịch vụ khác bên
ngồi + Tiền thuê ngồi khác 6.000.000
CỘNG 24.560.000 3. Chế biến
-Lao động + Tiền lương nhân viên
quản lý chế biến 132.315.100 - MNTB, phương tiện + Khấu hao nhà xưởng
+ CCDC xuất dùng + Nhiên liệu, vật liệu phụ phục vụ cho sản xuất chế biến 134.154.300 1.365.000 3.560.600 - Dịch vụ khác bên
ngồi Thanh tốn tiền điệnnước 24.000.000
CỘNG 295.695.000
4. Theo dõi kế hoạch sản xuất
-Lao động + Lương nhân viên theo
dõi 8.565.000
- MNTB, phương tiện + Chi phí khác 545.000
CỘNG 9.210.000 5.Kiểm tra -Lao động + Lương NVKT 19.456.000 - Chi phí khác + Chi phí khác 194.400 cộng 19.550.400 6. Đĩng gĩi và làm nguội
- lao động Tiền lương cơng nhân đĩng gĩi làm nguội sản phẩm
213.608.600
-MMTB, PT Khấu hao máy mĩc
thiết bị
Nguyên vật liệu xuất dùng
14.596.000 1.500.000