Để kế toõn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp, cụng ty cổ phần thiết bị cụng nghệ CEVT sử dụng tăi khoản TK 821 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp, tăi khoản chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp đợc chi tiết thănh hai tỡa khoản cấp 2:
8211- chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hănh 8212- chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoờn lại
Ngoăi ra cũn sử dụng TK 3334….õp dụng đỳng nguyớn tắc, chế độ kế toõn về chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp. Cụng ty cổ phần thiết bị cụng nghệ CEVT õp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hănh lă 25%.
Cuối thõng sau khi kế toõn đờ xõc định được lợi nhuận trước thuế. Kế toõn tiến hănh phản õnh văo chứng từ ghi sổ.
Từ chứng từ ghi sổ, kế toõn phản õnh văo sổ cõi tăi khoản 8212-chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hănh
Biểu 21. Sổ cõi TK 821 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngăy 30/4/2010
Số: 05
Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú
Chi phớ thuế thu nhập DN phõt
sinh trong kỳ 8211 3334 66486924 Cộng 66486924 Kỉm theo …chứng từ gốc Người lập (Ký) Kế toõn trưởng (Ký) SỔ CÂI TK 8211
Tăi khoản: chi phớ QLDN
CTGS Diớ̃n giải TKĐỨ Số phõt sinh
Số NT Nợ cú 05 30/04 Chi phớ Thuế TNDN trong kỳ 3334 66486924 07 30/4 Kết chuyển chi phớ QLDN 911 66486924 Cộng 66486924 66486924
Người ghi kế toõn trưởng
thủ trưởng
(Ký) (Ký) Biớu 2.22
2.2.2. Kế toõn xõc định kết quả kinh doanh.
Để kế toõn xõc định kết quả kinh doanh, kế toõn sử dụng tăi khoản 911-Xõc định kết quả kinh doanh vă tăi khoản 421-tăi khoản lợi nhuận sau thuế chưa phđn phối, tăi khoản 421được chi tiết thănh 2 tăi khoản cấp 2 :
4211-lợi nhuận sau thuế chưa phđn phối năm trước 4212- lợi nhuận sau thuế chưa phđn phối năm nay
Cuối kỳ kế toõn, kế toõn thực hiện cõc thao tõc kết chuyển giõ vốn hăng bõn, chi phớ bõn hăng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, kết chuyển doanh thu bõn hăng để xõc định kết quả bõn hăng, kết chuyển doanh thu, chi phớ taỡ chớnh, doanh thu khõc lợi nhuận khỏc,thực hiện cõc thao tõc kết chuyển kết quả sang tăi khoản lợi nhuận.
*Sổ kế toõn sử dụng: Sổ cõi cõc tăi khoản 632 Sổ cõi tăi khoản 511 Sổ cõi tăi khoản 711 Sổ cõi tăi khoản 811 Sổ cõi tăi khoản 515 Sổ cõi tăi khoản 635 Sổ chi tiết doanh thu.
Bảng tổng hợp doanh thu bõn hăng
Sổ chi tiết giõ vốn hăng bõn Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
của doanh nghiệp
Đối với hoạt động bõn hăng vă cung cấp dịch vụ:
Đối với hoạt động tăi chớnh:
Đối với hoạt động khõc
Cuối cựng:
Kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ
Vỡ trong kỳ cụng ty khụng phõt sinh hoạt động tăi chớnh vă hoạt động khõc nớn kết quả kinh doanh trong thõng của cụng ty đợc tớnh theo cụng thức sau
Kết quả kinh
doanh trong = -
doanh thu
thuần trong Giõ vốn hăng- Chi phớ
-
Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Kết quả từ hoạt động bõn
hăng vă cung cấp dịch vụ - Giõ vốn hăng bõn = Doanh thu từ bõn hăng vă CCDV trong kỳ - Chi phớ bõn hăng được phđn bổ - Chi phớ quản lý doanh nghiệp được phđn bổ Kết quả từ hoạt động tăi chớnh
= Doanh thu tăi chớnh - Chi phớ tăi chớnh
Kết quả từ hoạt động
khõc =
-
Thu nhập khõc Chi phi khõc
Kết quả từ hoạt động khõc = Kết quả sản xuất kinh doanh = + Kết quả từ bõn hăng vă CCDV Kết quả từ hoạt động tăi chớnh Kết quả từ hoạt động khõc +
chi tiết tổng hợp, kế toõn tổng hợp kết chuyển số liệu tại dũng “ cộng” tại cõc sổ cõi cõc tăi khoản, vă phản õnh số liệu kết chuyển văo sổ cõi tăi khoản 911- xõc định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh thõng 4 năm 2011 của cụng ty cổ phần thiết bị cụng nghệ CEVT như sau :
- Giõ vốn hăng bõn: 1774964033 đồng
- chi phớ quản lý doanh nghiệp 105162872 đồng
- chi phớ bõn hăng 193386308 đồng
- tổng doanh thu bõn hăng: 2339460910 đồng
-doanh thu thuần 2339460910 đồng
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp:
2339460910-1774964033- 105162872-193386308=265947697 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
265947697x0.25=66486924 Lợi nhuận sau thuế :
265947697-66486924=199460773 Chứng từ ghi sổ
Số 06
Ngăy 30/4/2011
Nội dung Số hiệu tăi khoản Số tiền Ghi chỳ
Nợ cú
Kết chuyển doanh thu thuần 511 911 2.339.460.910 Cộng x x 2.339.460.910 Người lập Biớ̉u 2.22 Biớ̉u 2.23
Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 07
Ngăy 30/4/2011
Nội dung Số hiệu tăi khoản Số tiền Ghi
chỳ
Nợ cú
Kết chuyển giõ vốn hăng bõn 911 632 1774964033 Kết chuyển chi phớ quản lý DN 911 642 105162872 Kết chuyển chi phớ bõn hăng 911 641 193386308 Kết chuyển chi phớ thuế TNDN 911 8211 66486924
Kết chuyển lợi nhuận 911 4212 199460773
Cộng x x
Căn cứ văo chứng từ ghi sổ, kế toõn ghi sổ 911-xõc định kết quả kinh doanh
Căn cứ văo chứng từ ghi sổ đối ứng với sổ cõi tăi khoản 911, kế toõn tiến hănh phản õnh văo sổ cõi tăi khoản 4212- lợi nhuận sau thuế cha phđn phối năm nay
Cuối cựng, căn cứ văo sổ cõi tăi khoản, chứng từ ghi sổ kế toõn tiến hănh lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. từ sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toõn tiến hănh lập bảng cđn đối số phõt sinh vă cõc bõo cõo tăi chớnh cú liớn quan.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:
Tăi khoản: xõc định kết quả kinh doanh Ngăy 30/04/11 CTGS Diớ̃n giải TK ĐỨ Số phõt sinh Số NT Nợ cú 01 30/04 Số dư đầu kỳ 126454700 02 30/04 Lúi thõng 4 911 199460773 Sụ phõt sinh trong kỳ 199460773 Số dư cuối kỳ 325915473 Người ghi sổ kế toõn trưởng thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) Cụng ty cổ phần thiết bị cụng nghệ SỔ ĐĂNG Kí CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số NT Số NT 02 30/04/2005 2339460910 06 30/04/2005 2.339.460.910 01 30/04/2005 1774964033 07 30/04/2005 1.774.964.033 03 30/04/2005 71.797.000 07 30/04/2005 193.386.308 04 30/04/2005 75.000.000 07 30/04/2005 105.162.872 07 30/04/2005 199.460.773
Người ghi kế toõn trưởng thủ trưởng đơn vị)
(Ký) (ký)
SỔ CÂI TK 911
Tăi khoản: xõc định kết quả kinh doanh Ngăy 30/04/11
CTGS Diớ̃n giải TK
ĐỨ
Số phõt sinh
Số NT Nợ cú
06 30/04 Kết chuyển doanh thu thuần 511 2339460910
07 30/04 Kết chuyển giõ vốn hăng bõn 632 1774964033 07 30/04 k/c chi phớ bõn hăng 641 193.386.308
07 30/04 Kết chuyển CPQLDN 642 105.162.872
07 30/4 k/c chi phớ thuế thuế TNDN 8211 66.486.924
07 30/04 Kết chuyển lời 421 199.460.773 Cộng 2.339.460.910 2.339.460.910 Người ghi sổ kế toõn trưởng thủ trưởng (Ký) (Ký) (ký) Biớ̉u 2.26
GIẢI PHÂP HOĂN THIỆN KẾ TOÂN BÂN HĂNG VĂ XÂC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ
CễNG NGHỆ CEVT
3.1 Đõnh giõ chung về thực trạng cụng tõc kế toõn bõn hăng vă xõc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty Cổ phần thiết bị Cụng nghệ CEVT quả kinh doanh tại Cụng ty Cổ phần thiết bị Cụng nghệ CEVT
3.1.1. Những ưu điểm
∗Nhỡn chung, cụng tõc kế toõn bõn hăng vă xõc định kết quả kinh doanh đờ cung cấp những thụng tin cần thiết cho cụng tõc quản trị kinh doanh của Cụng ty cũng như cõc đơn vị quản lý tăi chớnh Nhă nước như: Cục thuế, Bộ tăi chớnh, . . .Đồng thời, cõc thụng tin do bộ phận kế toõn Cụng ty cung cấp thường nhanh chúng, chớnh xõc, kịp thời vă đầy đủ, giỳp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa cõc bộ phận kế toõn, giỳp cho việc lập Bõo cõo kế toõn thuận lợi, dớ̃ dăng, chớnh xõc.
- Thứ nhất: Về tổ chức bộ mõy kế toõn:
Bộ mõy kế toõn của cụng ty được tổ chức theo mụ hỡnh tập trung,tất cả cõc phần hănh kế toõn được giải quyết tập trung tại phũng kế toõn tại trụ sở chớnh của cụng ty .Mụ hỡnh tổ chức năy lă phự hợp vỡ cụng ty cú trang bị phần mềm kế toõn giỳp xử lý số liệu nhanh chúng,chớnh xõc, thỡ việc kết nối internet nội bộ giỳp nắm bắt kịp thời nhanh chúng đối với những thay đổi của chớnh sõch,chế độ... giỳp tiết kiệm chi phớ đi lại,chi phớ nhđn viớn .Đối với phần hănh kế toõn bõn hăng vă xõc định kết quả kinh doanh thỡ nú căng phõt huy ưu điểm của nú ,bởi tất cả cõc nghiệp vụ bõn hăng vă cõc nghiệp vụ khõc đều cần cú sự phớ duyệt của lờnh đạo cụng ty,cõc húa đơn bõn hăng sau đú
sẽ khụng bị thất lạc chứng từ húa đơn.
Thứ hai: Hỡnh thức kế toõn chứng từ ghi sổ đơn giản dớ̃ ghi chĩp, thuận tiện
cho việc phđn cụng lao động kế toõn. Với hỡnh thức năy thỡ cõc nghiệp vụ cú cựng bản chất được tổng hợp văo một chứng từ ghi sổ,như vậy số liệu mang tớnh tổng hợp cao giỳp dớ̃ dăng đối chiếu,xử lý sai sút.Khi đọc cõc chứng từ ghi sổ ,người ta dớ̃ dăng thấy cõc chỉ tiớu kinh tế dưới dạng tổng hợp. Chẳng hạn ,khi nhỡn văo chứng từ ghi sổ của tăi khoản 642 lập cho cõc nghiệp vụ về chi phớ quản lý doanh nghiệp từ ngăy mồng 1 đến ngăy 15 thõng 11,ta cú thể biết chi phớ bằng tiền mặt phõt sinh bao nhiớu,chi phớ bằng chuyển khoản hay chi phớ chưa trả người bõn lă bao nhiớu,phõt sinh như thế cú hợp lý hay khụng? Cõc tăi khoản kế toõn tổng hợp dựng để xõc định kết quả bõn hăng,kết quả kinh doanh của cụng ty dựng phự hợp với chế độ quy định.Ngoăi ra,cụng ty cũn mở thớm nhiều tăi khoản chi tiết để phục vụ yớu cầu quản trị nội bộ. Hệ thống chứng từ sổ sõch dớ̃ hiểu,dớ̃ đối chiếu.Cõc bõo cõo tăi chớnh vă cõc bõo cõo quản trị cũng đầy đủ,ngoăi cõc bõo cõo cần thiết theo yớu cầu của chế độ,Luật kế toõn,cụng ty cũn lập cõc bõo cõo khõc nhằm đảm bảo thuận tiện theo dừi cũng như ra cõc quyết định như bõo cõo bõn hăng theo hợp đồng,vụ việc,bõo cõo bõn hăng theo mặt hăng,
- Thứ ba: Về đội ngũ cõn bộ nhđn viớn kế toõn trong cụng ty.
Đội ngũ nhđn viớn kế toõn trong cụng ty được trang bị kiến thức chuyớn
mụn vững văng,nhiệt tỡnh trong cụng việc,tất cả nhđn viớn kế toõn đều được huấn luyện lại nghiệp vụ .Vỡ thế,cõc nghiệp vụ phõt sinh đều được hạch toõn tương đối nhanh chúng vă chớnh xõc.
3.1.2. Những hạn chế trong tổ chức cụng tõc kế toõn bõn hăng vă xõc định kết quả kinh doanh. kết quả kinh doanh.
Thứ nhất: cụng ty chưa õp dụng phần mềm kế toõn
Hiện tại cụng ty chi sử dung cõc phầm mềm tiện ớch văn phũng để thay thế cho những quyển sổ kế toõn truyền thống như vậy sẽ rất mất thời gian cho kế toõn văo sổ cũng như việc trớch xuất cõc thụng tin.
Thứ hai về hạch toõn chi phớ bõn hăng vă chi phớ quản lý doanh nghiệp:
Chi phớ bõn hăng vă chi phớ quản lý doanh nghiệp được tập hợp một lần ăo cuối thõng mă khụng được ghi văo sổ chi tiết , như vậy hăng thõng doanh nghiệp khụng thể theo dừi một cõch thường xuyớn cõc chi phớ phõt sinh kịp thời, từ đú mă đưa ra cõc biện phõp khắc phục khụng kịp thời.
Cụng ty hiện nay vẫn thực hiện kế toõn thủ cụng chưa õp dụng kế toõn mõy mă chỉ cú chương trỡnh kiểm kớ hăng hoõ được đưa văo mõy nối mạng để cơ quan cấp trớn kiểm tra tỡnh hỡnh nhập - xuất - tồn hăng hoõ ở cụng ty.
Thứ ba: Cụng ty khụng sử dụng tăi khoản giảm giõ hăng bõn -531vă
chiết khấu thương mại-521 mă cõc khoản giảm giõ năy được hạch toõn giảm trừ luụn văo giõ bõn bằng cõch ghi giõ bõn đm .Việc hạch toõn như vậy xĩt cho cựng cũng lăm giảm doanh thu vă giảm kết quả kinh doanh, nhưng nú lại khụng giỳp cõc nhă quản trị doanh nghiệp theo dừi ,nhỡn nhận đỳng đắn về tỡnh hỡnh tiớu thụ của từng mặt hăng.Mặt khõc, nếu dựng tăi khoản 532 - giảm giõ hăng bõn thỡ khi nhỡn văo phõt sinh bớn Nợ,ta biết được lượng hăng bị giảm giõ trong kỳ lă bao nhiớu,tăng hay giảm so với kỳ trước ?Từ đú,nhă quản lý sẽ tỡm hiểu thực trạng của việc hăng húa bị giảm giõ vỡ nguyớn nhđn chất lượng hay vi phạm thời hạn giao hăng để cú biện phõp xử lý kịp thời.
của cụng ty CEVT
3.2.1. Sự cần thiết phải hoăn thiện kế toõn bõn hăng vă xõc định kết quả kinh doanh tại cụng ty Cổ phần thiết bị cụng nghệ CEVT
Trong bối cảnh nền kinh tế với nhiều cạnh tranh vă quy luật sinh tồn khốc liệt như hiện nay, mỗi doanh nghiệp phải thực sự đương đầu với nhiều khú khăn vă thõch thức để khụng chỉ duy trỡ mă cũn phải phõt triển vă vươn xa hơn nữa.Cõc doanh nghiệp mọc lớn ngăy căng nhiều,õp lực cạnh tranh ngăy căng cao. Năm 2006,khi nước ta gia nhập văo tổ chức thương mại thế giới nhằm tạo ra cơ hội học hỏi ,giao lưu kinh tế với cõc nước để phõt triển đất nước thỡ cõc doanh nghiệp Việt Nam lại phải đương đầu với lăn súng nhập siớu ồ ạt ,một phần vỡ người Việt Nam cú tđm lý sớnh hăng ngoại ,một phần cũng vỡ chất lượng,chủng loại,mẫu mờ của hăng Việt chưa bằng cõc nước trớn thế giới. Nhă nước ta đờ cố gắng rất nhiều để hạn chế nhập siớu bằng hăng răo thuế quan,nhưng khi Việt Nam phải thực hiện cõc cam kết về cắt giảm thuế quan với cõc nước khõc thỡ lợi thế về giõ cả của hăng nội địa khụng cũn nữa ,nguy cơ những doanh nghiệp vừa vă nhỏ bị phõ sản lă rất cao. Mỗi doanh nghiệp Việt Nam đều phải cố gắng tồn tại vă cú lời .Song trỡnh độ cụng nghệ,kỹ thuật của ta cũn chưa bằng thế giới,Nhă Nước chỉ cú thế ngăn cản một phần tỡnh trạng nhập siớu hăng húa bằng hăng răo thuế quan,nhưng khi hăng răo thuế quan mất đi mă doanh nghiệp Việt Nam khụng thể khẳng định được vai trũ ,vị thế , chất lượng sản phẩm cũng như khẳng định được thương hiệu của mỡnh với người tiớu dựng thỡ nguy cơ cõc doanh nghiệp Việt bị phõ sản lă rất cao.Tất cả cõc cụng cụ quản lý đều được cõc nhă quản trị vận dụng một cõch triệt để, trong số đú khụng thể khụng kể đến cụng cụ hạch toõn kế toõn. Nhờ cú hạch toõn kế toõn mă cõc nhă quản trị mới cú được những thụng tin, số liệu chớnh xõc nhất về tỡnh hỡnh, thực trạng hoạt động của chớnh bản thđn đơn vị mỡnh, từ đú đưa ra những quyết sõch, kế hoạch mang tớnh chiến lược trước mắt vă cả lđu dăi để phõt triển bền vững.
đảm bảo hoăn thiện từ khđu tổ chức kế toõn bõn hăng đến khđu hạch toõn lăm sao cho việc thực hănh kế toõn khụng sai với chế độ hiện hănh, số liệu cung cấp phải trung thực, hợp lý, khụng vi phạm cõc nguyớn tắc kế toõn vă cú thể lăm cơ sở để đõnh giõ được thực trạng hoạt động của một đơn vị vă đưa ra những quyết định liớn quan khụng sai lầm. Tuy nhiớn, núi như vậy khụng cú nghĩa lă ép buộc kế toõn doanh nghiệp phải theo một khuụn khổ cứng nhắc, khụng linh hoạt mă chỉ cần doanh nghiệp vận dụng đỳng chế độ trong hoăn cảnh riớng của Doanh nghiệp sao cho hợp lý vă hiệu quả nhất.
Hệ thống kế toõn Việt Nam hiện nay đờ vă đang trong quõ trỡnh hoăn thiện nhằm phự hợp với sự phõt triển của kế toõn quốc tế vă phự hợp với điều kiện phõt triển kinh tế thị trường ở Việt Nam. Tuy nhiớn, kế toõn Việt Nam hiện nay xu hướng chủ yếu thiớn về kế toõn tăi chớnh. Mặt khõc, trong mỗi doanh nghiệp, kế toõn quản trị cũn lă một khõi niệm mới, mặc dự trong đú việc ứng dụng cõc nội dung của kế toõn quản trị đờ cú vă bước đầu mang lại những lợi