Vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất tăng do nhiều nguồn khác nhau: Tăng do mua ngoài, do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, tăng do nhận vốn góp của các đơn vị cá nhân khác. Trong mọi trƣờng hợp, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm nhận nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định. Trên cơ sở các chứng từ nhập, hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác, kế toán phải phản ánh kịp thời các nội dung cấu thành nên giá trị thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp, đồng thời phản ánh tình hình thanh toán với ngƣời bán và các đối tƣợng khác một cách kịp thời. Cuối tháng tiến hành tổng hợp số liệu để kiểm tra và đối chiếu với số liệu kế toán chi tiết.
Dƣới đây là các phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu–công cụ dụng cụ
(1) Mua nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ nhập kho:
Nợ TK 152, 153 : Giá mua chƣa thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, …: Số tiền thanh toán
Nếu vật liệu mà doanh nghiệp đã mua nhƣng cuối tháng chƣa về, kế toán ghi: Nợ TK 151 : Giá mua
Nợ TK 133: Thuế GTGT
Có TK 111,112,331 …: Số tiền thanh toán Sau đó khi vật liệu về và nhập kho sẽ ghi:
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 22
Nợ TK 152 Có TK 151
Trƣờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp: Nợ TK 152, 153 Tổng giá thanh toán Có TK 111,112,331,…
(2) Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua và nhập vật liệu, công cụ dụng
cụ tính vào giá nhập kho:
Nợ TK 152,153 : Giá mua chƣa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111,112…: Số tiền thanh toán
(3) Nếu đƣợc bên bán giảm giá hoặc cho hƣởng chiết khấu thƣơng mại cho số vật
liệu đã mua thì khoản giảm giá hoặc chiết khấu thƣơng mại đƣợc ghi giảm giá nhập kho:
Nợ TK 111,112,331 … Có TK 152,153 Có TK 133 (nếu có)
(4) Nếu đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán do thanh toán sớm tiền mua vật liệu, công
cụ dụng cụ thì khoản chiết khấu đƣợc hƣởng tính vào doanh thu hoạt động tài chính. Nợ TK 111,112,331
Có TK 515
(5) Trƣờng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về nhập kho nhƣng doanh nghiệp
phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng phải trả lại cho ngƣời bán hoặc đƣợc giảm giá, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,331 … Có TK 152,153 Có TK 133 (nếu có)
(6) Giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ gia công xong nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153 Có TK 154
(7) Nhận góp vốn liên doanh của các đơn vị khác bằng nguyên vật liệu, công cụ
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 23
Nợ TK 152, 153
Có TK 411 : Nhận vốn góp
Có TK 222,128: Nhận lại góp vốn
(8) Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập khẩu:
- Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 152,153: Giá có thuế nhập kho Có TK 331: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu Đồng thời ghi:
Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp:
Nợ TK 152,153: Giá có thuế NK và thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 331
Có TK 3333 Thuế xuất, nhập khẩu
Có TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
(9) Nhập vật liệu thuê ngoài chế biến hoàn thành
- Trị giá vật liệu xuất giao cho ngƣời nhận chế biến:
Nợ TK 154 Có TK 152
- Khoản phải thanh toán cho ngƣời nhận chế biến và các chi phí có liên quan:
Nợ TK 154
Có TK 111,112,331…
- Khi nhập kho trở lại, căn cứ vào giá thực tế của vật liệu đã chế biến xong để
ghi:
Nợ TK 152 Có TK 154
(10) Khi nhập vật liệu, công cụ dụng cụ mà phát hiện có vật liệu thiếu hoặc thừa kế
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 24
- Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thiếu do hao hụt trong định mức cho phép kế
toán phản ánh trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho đúng theo trị giá mua đã ghi trên hóa đơn.
Nợ TK 152, 152: Giá mua Nợ TK 133 : Thuế GTGT Có TK 331 : Số tiền thanh toán
- Nếu vật liệu, công cụ dụng cụ thiếu không nằm trong định mức cho phép và
chƣa xác định nguyên nhân, kế toán phản ánh: Nợ TK 152, 153: Trị giá thực nhập Nợ TK 1381 : Trị giá thiếu Nợ TK 133 : Thuế GTGT
Có TK 331,111… : Số tiền thanh toán
Sau đó căn cứ vào quyết định xử lý để phản ánh trị giá vật liệu thiếu vào các tài khoản có liên quan (bắt bồi thƣờng hoặc tính vào giá vốn hàng bán).
- Nếu vật liệu thừa chƣa xác định đƣợc nguyên nhân và đƣợc doanh nghiệp nhập
kho, kế toán phản ánh:
Nợ TK 152, 153: Trị giá thực nhập Nợ TK 133 : Thuế GTGT Có 331, 111: Số tiền thanh toán Có 3381 : Trị giá thừa
Trƣờng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ thừa đƣợc doanh nghiệp giữ hộ cho bên bán kế toán chỉ ghi đơn bên Nợ TK 002 “Vật tƣ hàng hóa giữ hộ, nhận gia công”. Sau đó khi bên bán nhận lại ghi đơn bên Có TK 002.
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ giảm nguyên vật liệu–công cụ dụng cụ
ế toán xuất kho nguyên vật liệu
(1) Xuất kho nguyên vật liệu ra sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152: Trị giá vật liệu xuất sử dụng
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 25
(2) Khi xuất vật liệu để cấp cho đơn vị trực thuộc hoặc để cho vay, mƣợn trong nội
bộ sẽ ghi:
- Cấp cho đơn vị trực thuộc:
Nợ TK 1361 Có TK 152
- Cho vay, mƣợn trong nội bộ:
Nợ TK 1368 Có TK 152
(3) Khi xuất vật liệu kém phẩm chất, ứ đọng để tiêu thụ kế toán phản ánh:
- Trị giá vật liệu xuất bán:
Nợ TK 811 Có TK 152
- Tiền bán vật liệu thu đƣợc
Nợ TK 111,112,131 Có TK 711 Có TK 3331
Đối với doanh nghiệp không thuộc diện nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111,112,131
Có TK 711
(4) Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với các đơn vị khác:
- Nếu giá đƣợc đánh giá lớn hơn giá thực tế của nguyên vật liệu đem góp:
Nợ TK 128,222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá Có TK 152 : Giá thực tế
Có TK 711: Phần chênh lệch tăng
- Nếu giá đƣợc đánh giá nhỏ hơn giá thực tế của nguyên vật liệu đem góp
Nợ TK 128,222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá Nợ TK 811: Phần chênh lệch giảm
Có TK 152: Giá thực tế
ế toán xuất kho công cụ dụng cụ
Công cụ, dụng cụ xuất dùng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh và một số nhu cầu khác. Căn cứ vào các chứng từ xuất kho công cụ, dụng cụ kế toán tập
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 26
hợp phân loại theo các đối tƣợng sử dụng, rồi tính ra giá thực tế xuất dùng phƣơng án vào các tài khoản liên quan. Tuy nhiên, do đặc điểm, tình chất cũng nhƣ giá trị và thời gian sử dụng của công cụ, dụng cụ và tính hiệu quả của công tác kế toán mà việc tính toán phân bổ giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng vào các đối tƣợng sử dụng có thể đƣợc thực hiện một lần hoặc nhiều lần.
(1) Khi xuất công cụ dụng cụ ra sử dụng kế toán phản ánh nhƣ sau:
* Phương pháp phân bổ 1 lần (phân bổ ngay 100% giá trị).
Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ để tính ra giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng rồi tính (phân bổ) ngay 1 lần (toàn bộ giá trị) vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào giá trị thực tế xuất dùng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6273) Chi phí sản xuất chung (Chi phí dụng cụ sản xuất) Nợ TK 641 (6413) Chi phí bán hàng (Chi phí dụng cụ đồ dùng) Nợ TK 642 (6423) Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 153 Công cụ dụng cụ
Phƣơng pháp phân bổ 1 lần đƣợc áp dụng thích hợp đối với những công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng quá ngắn.
* Phương pháp phân bổ 2 lần:
- Khi xuất công cụ, dụng cụ, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:
Nợ TK 142 (242)
Có TK 153: 100% giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng
- Đồng thời tiến hành phân bổ lần đầu (bằng 50 % giá trị công cụ dụng cụ xuất
dùng ) vào chi phí quản lý, ghi : Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 142: Giá trị phân bổ lần đầu
- Khi báo hỏng, báo mất hoặc hết thời hạn sử dụng theo quy định, kế toán tiến
hành phân bổ giá trị còn lại của công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc chi phí quản lý, kế toán ghi:
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 27
Nợ TK 152 : Giá trị phế liệu thu hồi (nếucó) Nợ TK 138 : Số tiền bồi thƣờng vật chất phải thu
Nợ TK 627,641,642 : Giá trị phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh Có TK 142(242): Giá trị phân bổ lần cuối
* Phương pháp phân bổ nhiều lần:
- Trong trƣờng hợp xuất dùng công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, dùng cho nhiều kỳ
sản xuất kinh doanh . Khi xuất dùng kế toán ghi: Nợ TK 142, 242
Có TK 153 : Giá trị công cụ, dụng cụ xuất kho 100%
- Số lần phân bổ đƣợc xác định căn cứ vào giá trị xuất dùng và thời gian sử dụng
của số công cụ xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 142, 242: Giá trị phân bổ mỗi lần
- Giá trị phân bổ mỗi lần đƣợc tính theo công thức sau:
Giá trị công cụ phân
bổ mỗi lần =
Giá trị thực tế CCDC xuất dùng Số lần phân bổ
- Khi báo hỏng hoặc báo mất số công cụ, dụng cụ trên kế toán phân bổ nốt giá
trị còn lại sau khi trừ đi giá trị phế liệu thu hồi và giá trị đòi bồi thƣờng (nếu có):
Nợ TK 153: Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK 138 (1388): Giá trị đòi bồi thƣờng Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị phân bổ nốt Có TK 142, 242: Giá trị còn lại cần phân bổ
(2) Khi xuất dùng bao bì luân chuyển để sử dụng cho quá trình kinh doanh hàng hóa,
kế toán cũng phản ánh tƣơng tự nhƣ khi xuất dùng công cụ dụng cụ (đối tƣợng chịu chi phí là chi phí thu mua hàng hóa – TK 1562, hoặc chi phí bán hàng – TK 641).
(3) Khi xuất đồ dùng cho thuê để kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 142, 242
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 28
Định kỳ xác định mức hao mòn của đồ dùng cho thuê để tính vào chi phí: Nợ TK 811 (hoặc 632)
Có TK 142, 242
Phản ánh số thu về do cho thuê công cụ dụng cụ: Nợ TK 111,112,131
Có TK 511 Nếu là hoạt động chính của doanh nghiệp Có TK 711 Nếu là hoạt động không thƣờng xuyên Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
Khi hết hạn cho thuê nhận lại đồ dùng cho thuê, căn cứ vào giá trị còn lại để ghi: Nợ TK 153 (đồ dùng cho thuê)
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 29
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
111,112,331.. 152 154,642,241 Nhập kho NVL mua về Xuất NVL dùng cho
133 SXKD, XDCB Thuế GTGT
(nếu có)
154 154
NVL gia công, chế biến Xuất NVL thuê ngoài xong nhập lại kho gia công, chế biến
3332,3333 111,112,331 Chiết khấu thƣơng mại, giảm giá
Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB hàng mua,trả lại hàng mua NVL nhập khẩu (nếu có) 1331
Thuế GTGT
411 632
Nhận vốn góp bằng vật liệu Xuất bán nguyên vật liệu
3381 1381
Nguyên vật liệu phát hiện thừa Nguyên vật liệu phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý khi kiểm kê chờ xử lý
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 30
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ kế toán công cụ dụng cụ theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
111,112,141,331… 153 154,241,642…
Nhập kho công cụ dụng cụ Xuất công cụ dụng cụ loại 1331 phân bổ 1 lần
Thuế GTGT (nếu có)
3332,3333 142,242
Thuế nhập khẩu,thuế TTĐB Xuất công cụ dụng cụ loại công cụ dụng cụ (nếu có) phân bổ nhiều lần
3381 111,112,331
CCDC phát hiện thừa khi Chiết khấu thƣơng mại, giảm kiểm kê chờ xử lý giá CCDC, trả lại hàng mua 1331
Thuế GTGT
(nếu có) 1381
CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý
SVTH: Lê Thị Ngọc Anh Trang 31