5. Kết cấu của chuyên đề
1.5.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Tùy theo phương pháp hạch toán mà áp dụng mà việc xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng là giá thực tế đích danh, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp chi phí.
Sơ đồ 1.2. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 1.5.2.2. Tâp hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm như tiền lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực độc hại, phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm…) kế toán sử dụng tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.
TK 111,112,131 TK 621 Thuế VAT khấu trừ TK 632 Mua NVL từ tiền tạm ứng TK1541 TK 152 TK 133 TK 141(1413) NVL xuất dùng cho sản xuất Mua NVL không qua
kho CP NVL TT vượt trên mức bình thường Mua NVL nhập kho TK 152 NVL dùng không hết Nhập lại kho Kết chuyển CPNVL
TK 622
TK 334 TK 154
Tiền lương phải trả cho công Cuối kỳ kết chuyển
nhân trực tiếp sản xuất CPNCTT
TK 338 TK 632
Các khoản trích theo lương Chi phí nhân công trực tiếp vượt mức BT TK 335
Trích trước tiền lương nghỉ phép của Công nhân trực tiếp SX
Sơ đồ 1.3. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 1.5.2.3.Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm ngoài chi phi nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất chung bao gồm các loại chi phí
Tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của nhân viên PX.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng
Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng
Các chi phí khác dùng cho các hoạt động khác của phân xưởng. Kế toán sử dụng tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung”
334,338 627 111,112,138
Tiền lương và các khoản trích Theo lương bộ phận SXC
152,153
Các khoản giảm chi phí SXC
632
Chi phi nguyên vật liệu,công cụ
dụng cụ dùng cho bộ phận SXC Chi phí SXC cố định vượt mức bình thường
111,112,331 154
NVL mua dung luôn bộ phân SXC
133
Kết chuyển chi phí SXC
142,242,335 631
Kết chuyển chi phi SXC Chi phí CCDC phân bổ, khoản
Theo PP KKĐK Trích trước ở bộ phận SXC
Sơ đồ 1.4. Tập hợp chi phí sản xuất chung. 1.5.2.4.Tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi đã tập hợp chi phí như là CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC thì cuối kỳ hạch toán (tháng, quý) phải kết chuyển vào bên nợ của tài khoản 154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Tài khoản 154 phải được mở chi tiết cho từng đối tượng tính giá thành
Nội dung kết cấu của TK 154
Bên nợ tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Bên có là những chi phí giảm như là phế liệu được thu hồi, sản phẩm hỏng ngoài định mức
Giá thành sản phẩm thực tế đã nhập kho
Sơ đồ 1.5. Tổng hợp chi phí sản xuất
1.5.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK
Trong DN áp dụng theo phương pháp KKĐK các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Cuối kỳ DN phải kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định sản phẩm hoàn thành, của hàng đãn bán. Vì vậy hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp này có những khác biệt so với các doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp KKTX.
1.5.3.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Để phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Các chi phí được phản ánh vào tài khoản này không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà
TK 154 TK 621 Kết chuyển CPNVL trực tiếp để tính Z sp TK 622 Kết chuyển CPNC trực tiếp để tính Z sp TK 627 Kết chuyển CSX để tính Z sp TK 152,111 Phế liệu thu hồi từ sản
xuất nhập lại kho
TK 155 TK 157 TK 632 Tiêu thụ Gửi bán Nhập kho
được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường.
Cuối kỳ sau khi tính tổng giá trị vật liệu trực tiếp xuất dùng Nợ TK 621 – Trị giá NVL xuất dùng
Có TK 611 – Giá trị NVL sử dụng trong kỳ
1.6.3.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 – Tiền lượng phải trả công nhân trực tiếp Có TK 338 – Các khoản phải trả khác của công nhân
Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ cũng giống như phương pháp KKTX. Cuối kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 631 để tính giá thành sản phẩm theo từng đối tượng.
1.6.3.3. Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” và được chi tiết cho tài khoản cấp 2 tương ứng và tương tự như DN áp dụng phương pháp KKTX, trừ hai nội dung chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ sẽ được hạch toán như sau:
Phản ánh chi phí nguyên vậ liệu dùng chung trong phân xưởng Nợ TK 6272
Có TK 611
Phản ánh chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho các phân xưởng Nợ TK 6273
Có TK 611 ( CCDC PB 1 lần)
Có TK 142, 242 (CCDC xuất dùng PB nhiều lần)
Trình tự kế toán theo phương pháp KKĐK theo sơ đồ sau:
Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 “giá thành sản xuất” . Tài khoản này bao gồm các chi phí sản xuất liên quan đến sản xuất hoàn thành (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC)
Sơ đồ 1.6. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK.
1.7. ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT. XUẤT.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định cần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Mức độ chính xác của chỉ tiêu chi phí sản xuất dở dang phụ thuộc vào 2 yếu tố.
1.7.1. Sự cần thiết phải đánh giá sản phẩm dở dang.
Việc kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ và đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở
Mức độ hợp lý của phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà doanh nghiệp áp dụng
1.7.1.1. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. tiếp.
Điều kiện áp dụng: Thường được áp dụng ở những DN có chi phí nguyên
TK 621 Giảm chi phí K/c CPNVLTT TK 622 K/c CPNCTT TK 627 K/c tổng Z sp TK 111,611 TK 632 K/c CPNCTT TK 631 TK 154 K/c CPSXKD đầu kỳ
vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng 70% trở lên trong tổng chi phí sản xuất và số lượng sản phẩm dở dang qua các kỳ ít biến động.
Ưu điểm: Tính toán đơn giản, khối lượng tính toán ít.
Nhược điểm: Giá thành không chính xác.
1.7.1.2. Đánh giá sản phẩm cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương.
Nội dung : Theo phương pháp này căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang
kiểm kê cuối kỳ và mức độ chế biến hoàn thành của chúng để tính đổi ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương.
CPSXDD cuối kỳ = CPNVLTTDDĐK + CPNVLTT PSTK x SLSPDD cuối kỳ x Tỷ lệ HT SLSPHT + SLSP dở dang x tỷ lệ HT
Ưu điểm : Tính toán có căn cứ khoa học, mức độ tính toán chính xác cao làm cho giá thành hợp lý hơn.
Nhược điểm : Tính toán phức tạp khối lượng tính toán lớn
Điều kiện áp dụng : Áp dụng đối với doanh nghiệp có chi phí chế biến lớn
1.7.1.3. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức.
Nội dung: Căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở khi kiểm kê cuối kỳ và định
mức khoản mục chi phí ở từng công đoạn sau đó tập hợp lại cho từng sản phẩm. CPSXDD cuối kỳ = Định mức chi phí
từng khoản muc x SLSPDD cuối kỳ
Ưu điểm: Phương pháp tiên tiến, mức độ chính xác cao
Nhược điểm: Tính toán phức tạp.
Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp có định mức về chi phí, việc quản lý áp
dụng định mức chi phí đã đi vào hợp lý, sản xuất ổn định.
1.8. PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HOẠT ĐỘNG.
Phương pháp tính giá thành là một hệ thống các phương pháp được sử dụng để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm theo theo từng khoản mục chi phí sản xuất đã được xác định cho từng đối tượng tính giá thành.
1.8.1. Phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp).
Điều kiện áp dụng: phương pháp giản đơn thường được áp dụng đối với những quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tượng tập hợp chi phí cũng là đối tượng tính giá thành
Công thức tính giá thành được thực hiện như sau: Zsp HT = CPSXDD đầu kỳ + CPSXPS trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ - Các khoản làm giảm giá thành Các khoản điều chỉnh giảm giá thành: phế liệu thu từ quá trình sản xuất , khoản thu bồi thường thiệt hại từ sản xuất, giá trị sản phẩm phụ thu từ sản xuất (nếu công trình vừa thu sản phẩm phụ và sản phẩm chính
Ưu điểm: Dễ tính toán, dễ đối chiếu theo dõi
Nhược điểm: Chỉ áp dụng cho DN nhỏ, việc hạch toán vào cuối tháng dễ
gây tình trang trùng lặp
1.8.2. Phương pháp hệ số.
Phương pháp hệ sô trên cùng một công trình công nghệ sản xuất, sử dụng cùng loại vật tư lao động, máy móc thiết bị sản xuất… nhưng kết quả tạo ra sản phẩm khác nhau chúng đều là sản phẩm chính và giữa những sản phẩm có quan hệ tỷ lệ (có thể quy đổi tương ứng). Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được chọn là từng nhóm sản phẩm gắn liền với quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm trong nhóm.
Phương pháp tính: Zsp hoàn thành = CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ - Các khoản làm giảm giá thành Tổng Z tt đv sp i = SLSP i hoàn thành x Giá thành tt đv sp i X Giá thành tt đv sp chuẩn X Hệ số quy đổi sp chuẩn i
Nhược điểm: Vấn đề lựa chọn sản phẩm nào làm sản phẩm chuẩn, các bước tính toán phức tạp.
1.8.3. Phương pháp tỷ lệ.
Điều kiện áp dụng: Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất tạo ra một nhóm sản phẩm cùng loại với những chủng loại sản phẩm, quy cách khác nhau. Tổng Z KH của nhóm sp = SL sp hoàn thành trong nhóm x Giá thành định mức sp Tổng giá thành thực SP = Số lượng sp hoàn thành x Giá thành thực tế đv sp
Ưu điểm: Giúp phát hiện một cách nhanh chóng những khoản chêch lệch thực tế so với định mức, nhằm ngăn chặn kịp thời sự lãng phí trong từng khoản mục.
Nhược điểm: Ngay từ đầu tháng kế toán phải tính được giá thành định mức.
1.8.4. Phương pháp phân bước.
Điều kiện áp dụng: phương pháp này được áp dụng đối với những quy trình công nghệ sản xuất phức tạp gồm nhiều gian đoạn quy trình chế biến kế tiếp nhau. Sản phẩm của giai đoạn trước (còn gọi là bán thành phẩm) là nguyên liệu đầu vào của giai đoạn sau.
1.8.4.1. Phương án không tính giá thành bán thành phẩm (kết chuyển song song chi phí) song chi phí)
Phương án này chi phí sản xuất của từng giai đoạn được kết chuyển vào giá thành sản phẩm hoàn thành, các giai đoạn san xuất không tính giá thành bán thành phẩm.
CP sản xuất giai đoạn 1
CP sản xuất giai đoạn 2
Giá thành sản phẩm Kết chuyển Kết chuyển
……….
Sơ đồ 1.7. Phương pháp kết chuyển tuần tự.
1.8.4.2. Phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm của từng giai đoạn sản xuất (phương pháp kết chuyển chi phí tuần tự). giai đoạn sản xuất (phương pháp kết chuyển chi phí tuần tự).
+ + +
Sơ đồ 1.8. Phương pháp kết chuyển tuần tự.
Ưu điểm: Các công đoạn diễn ra chặt chẽ, có kế hoạch sản xuất ổn định.
Nhược điểm: Tính toán phức tạp nhiều công đoạn.
1.9. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH THEO CHI PHÍ THỰC TẾ KẾT HỢP ƯỚC TÍNH. PHÍ THỰC TẾ KẾT HỢP ƯỚC TÍNH.
1.9.1. Mục tiêu của phương pháp :
Thông tin về chi phí sản xuất giúp doanh nghiệp xác định giá thành ước tính của sản phẩm, kịp thời đưa ra những quyết định trong kinh doanh.
Là cơ sở để đánh giá tình hình hực hiện dự toán chi phí.
1.9.2. Hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng. đơn đặt hàng.
Điều kiện áp dụng : Áp dụng doanh nghiệp sản xuất theo đơn hàng, sản
phẩm thường có đặc điểm riêng biệt về kích thước, kỹ thuật. Kết chuyển Z bán thành phẩm n - 1 Chi phí chế biến GĐ n Z sản phẩm hoàn thành Z bán thành phẩm 1 Chi phí chế biến GĐ 2 Z bán thành phẩm 2 Chi phí NVL trực tiếp Chi phí chế biến GĐ 1 Z bán thành phẩm 1
Đối tượng tập hợp chi phí : Là những đơn hàng riêng biệt 1.9.3. Kết cấu chi phí sản xuất
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí NVLTT = SL sản xuất thực tế x Định mức NVL thực tế x Đơn giá NVL thực tế
Chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí NCTT = SL sản xuất thực tế x Định mức NVthực tế X Đơn giá NVNC thực tế
Chi phí sản xuất chung. Chi phí
SXC =
Đơn giá phân bổ sản xuất dự toán x
Mức độ hoạt động thực tế Xử lý chêch lệch chi phí sản xuất chung
Đối với định phí sản xuất chung:
Trường hợp định phí sản xuất thực tế lớn hơn định phí sản xuất ước tính PB. Nợ TK 632 Mức chêch lệch
Có TK 627
Trường hợp định phí sản xuất thực tế nhỏ hơn định phí sản xuất ước tính PB. Nợ TK 154, 155 (Mức phân bổ thừa)
Có TK 627 Đối với biến phí sản xuất chung:
Trường hợp biến phí sản xuất thực tế lớn hơn biến phí sản xuất ước tính PB. Nợ TK 154, 155 Mức chêch lệch
Có TK 627
Trường hợp biến phí sản xuất thực tế nhỏ hơn biến phí sản xuất ước tính PB. Nợ TK 627 Mức phân bổ thừa
Có TK 154,155 Công thức tính giá thành:
Zsp = CPNVLT T thực tế + CPNCTT thực tế + CPSXC ước tính +(-) Chêch lệch
1.9.4. Hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp chi phí ước tính.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất : Là phân xưởng, bộ phận giai đoạn. *Kết cấu chi phí sản xuất :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
Phương pháp tính giá thành
Phương pháp bình quân gia quyền:
Zsp hoàn thành = Số lượng SPHT tương đương x
Chi phí ước tính cho một sản phẩm HT tương đương. Phương pháp FIFO: Zsp hoàn thành = CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát
sinh trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ Chi phí SXDD cuối kỳ CPSXDD cuối kỳ = SLSPHT tương đương SP cuối kỳ X Chi phí sx phát sinh ước tính 1 đv sp
1.9.5. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo chi phí định mức:
Chi phí sản xuất định mức là các chỉ tiêu về chi phí lao động sống, lao động