5. Kết cấu của chuyên đề
2.4. CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY
2.4.1. Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty
Chứng từ ghi sổ
2.4.1.1. Sơ đồ trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ
Nguồn Phòng kế toán Công ty Cổ Phần Hồng Phúc
Ghi chú: Đối chiếu
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Ghi cuối quý
2.4.1.2. Trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, dựa vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từ gốc và các chứng từ khác có liên quan đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ, đồng thời ghi vào sổ quỹ và sổ thẻ kế toán chi tiết. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái.
Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.
Cuối quý, sau khi đối chiếu, kiểm tra số liệu giữa sổ cái và sổ tổng hợp thì số Chứng từ gốc
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
liệu trên sổ cái được dùng để lập bảng cân đối số phát sinh, và để lên báo cáo tài chính.
2.4.2. Các chính sách khác
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/12/ xxxx đến 31/12/xxxx
Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán đồng Việt Nam (Thực tế số dư quy đổi vào ngày cuối mỗi quý theo tỷ giá NH nông nghiệp và phát triển nông thôn )
Phương pháp nộp thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ
Phương pháp kế toán TSCĐ:
Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản Hạch toán theo giá mua. Phương pháp khấu hao áp dụng Phương pháp đường thẳng.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Nguyên tắc đánh giá: Tính theo giá thành sản xuất
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Theo giá mua Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp FIFO
Hình thức kế Toán áp dụng theo QĐ15/2006/QĐ – BTC, ngày 20/03/2006 của BTC
Phương pháp tính toán các khoản dự phòng, tình hình trích lập dự phòng: Dựa vào tình hình thực tế, giá cả thị trường có thể tiêu thụ được để lập dự phòng.
Phương pháp tính giá thành: Phương pháp trực tiếp (giản đơn).
2.5.THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG PHÚC.
2.5.1. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty. công ty.
2.5.1.1. Đặc điểm về chi phí sản xuất tại công ty.
Chi phí sản xuất của Công ty Cổ Phần Hồng Phúc được biểu hiện bằng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, tiền lương phải trả cho công
nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên phân xưởng và các chi phí khác phục vụ cho việc sản xuất
Hiện nay công ty chia chi phí sản xuất ra làm 3 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trưc tiếp, chi phi sản xuất chung.
2.5.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí.
Công ty Cổ Phần Hồng Phúc có nhiệm vụ sản xuất sản xuất đá dựng, đá xuất khẩu, mỹ nghệ mây tre nứa, gốm. Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty được tiến hành dựa vào các đơn đăt hàng của khách hàng với khối lượng các đơn đặt hàng luôn thay đổi. Quy trình sản xuất công nghệ được tổ chức liên tục và kép kín qua các công đoạn sản xuất nhưng các sản phẩm có tính đặc thù riêng là được đặt mua trước khi sản xuất. Khi sản phẩm hoàn thành bàn giao cho khách hàng cũng là lúc kết thúc hợp đồng. Xuất phát từ những điều kiện cụ thể đó và để đáp ứng yêu cầu công tác hạch toán công tác quản lý. Công ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí là từng đơn hàng.
2.5.1.3. Đối tượng tính giá thành.
Do đặc điểm của công ty là sản xuất sản xuất đá dựng, đá xuất khẩu, mỹ nghệ mây tre nứa, gốm, sản xuất hàng loạt nên đối tượng tính giá thành là từng đơn hàng.
2.5.1.4. Phương pháp tính giá thành.
Hiện nay Công ty Cổ Phần Hồng Phúc áp dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp đơn đặt hàng.
2.5.1.5. Kỳ tính giá thành.
Do đặc điểm sản xuất của công ty hiện nay là theo đơn đặt hàng nên kỳ tính giá thành không theo tháng, quý như nhiều doanh nghiệp khác mà khi nào sản phẩm hoàn thành mới tính giá thành.
2.5.2. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Với đặc thù nghành sản xuất vật liệu xây dựng mà sản phẩm chủ yêu là đá ốp lát, nên chi phí các loại đá khối và đá hạt là chủ yếu và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí nguyên vật liệu.
Căn cứ vào vai trò tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất được phân loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính: là những khối đá đỏ được khai thác từ thiên nhiên như đá đỏ, đá đen, đá hồng, đá hạt…
- Nguyên vật liệu phụ: nhựa thông,cánh kiến, lưỡi cưa, dầu màu các loại… - Nhiên liệu: xăng, dầu.
- Phụ tùng thay thế, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc.
- Ngoài ra còn sử dụng một số công cụ dụng cụ như: dây đai, thùng gỗ, palet đóng đá xuất khẩu.
2.5.2.1. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Báo cáo tiêu hao và tiết kiệm nguyên liệu Phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT.
2.5.2.2. Sổ sách kế toán.
Sổ tổng hợp: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 621, bảng tổng hợp nhập xuất tồn TK 152.
Sổ chi tiết: Bảng kê chi tiết
CPNVLTT bao gồm trị giá nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ được dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
2.5.2.3. Tài khoản sử dụng.
Số hiệu Tên tài khoản
621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
6211 CPNVL chính 6212 CPNVL phụ 6213 Nhiên liệu
2.5.2.5. Quy trình ghi sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 111,112, 331 TK 6211, 6212 TK 632 NVL mua ngoài chi phí nguyên vật liệu dùng trên
Đưa ngay vào sản xuất định mức bình thường
TK 152 TK 152
Xuất NVL cho sản xuất NVL dùng không hết nhập lại kho
TK 1541,1542 Kết chuyển CPNVL để tính Zsp
2.5.2.6. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 02 tháng 12 năm 2012 công ty xuất đá khối đỏ số lượng
4, 6 M3, đơn giá là 7.210.000 đ/ m3, Đá khối hồng số lượng 3,64 M3 đơn giá là 4.473.000 đ/ m3, Đá hạt số lượng 3,27 tấn đơn giá là 4.480.000 đ/ tấn xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm
Nợ TK 621 (đá khối đỏ ) : 4,6 x 7.210.000 = 33.166.000 Nợ TK 621 (Đá khối hồng) : 3,64 x 4.473.000 = 16.281.720 Nợ TK 621 (Đá hạt ) : 3,27 x 4.480.000 = 14.649.600
Có TK 152: 64.097.320
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho số 01 (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 2: Ngày 03 tháng 12 năm 2012 công ty xuất Lưỡi cắt đá G350
xuống phân xưởng để trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm khối đá đỏ với số lượng 15 chiếc, đơn giá 150.000 đ/ chiếc
Nợ TK 621: 15 x 150.000 = 2.250.000
Có TK 152 (Lưỡi cắt đá G350): 2.250.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 05 tháng 12 năm 2012, công ty xuất Đầu mài tinh xuống
phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm với số lượng là 140 viên, đơn giá 10.000 đ / viên
Nợ TK 621: 140 x 10.000 = 1.400.000
Có TK 152 (Đầu mài tinh) : 1.400.000
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho số 03 (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 4: ngày 05 tháng 12 năm 2012, xuất nhựa thông với số lượng
là 16,5 đơn giá 40.000 đ/ kg và cánh kiến số lượng 17 kg, đơn giá 75.000 đ/ kg xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm
Nợ TK 621 (nhựa thông) = 16,5 x 40.000 = 660.000 Nợ TK 621 (cánh kiến) = 17 x 75.000 = 1.275.000
Có TK 152: 2.385.000
Chứng từ sử dụng : Phiếu xuất kho số 04 (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 5: Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi
phí sản xuất dở dang * Đá Granite Nợ TK 154: 50.260.000 Có TK 621: 50.260.000 * Đá hạt Nợ TK 154: 21.672.000 Có TK 621: 21.672.000
Công Ty Cổ Phần Hồng Phúc
Địa chỉ: Cụm làng nghề xã Hà Phong Huyện Hà Trung – tỉnh Thanh Hoá
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01
Ngày 02 đến ngày 05 tháng 12.năm 2012.
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Đá khối đỏ, Đá khối hồng , Đá hạt xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm
621 152 64.097.320
Xuất Lưỡi cắt đá G350 xuống phân xưởng để trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm
621 152 2.250.000
Công ty xuất Đầu mài tinh xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm
621
152 1.400.000
Xuất nhựa thông, cánh kiến xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm
621 152 2.385.000
………. …. …. …. …
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sản xuất dở dang
154 621 71.932.000
Cộng X X 71.932.000 X
Ngày 31..tháng ..12..năm 2012..
Người lập
(Ký, họ tên) Lê Phương Hoa
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Lê Văn Hùng
Công Ty Cổ Phần Hồng Phúc
Địa chỉ: Cụm làng nghề xã Hà Phong Huyện Hà Trung – tỉnh Thanh Hoá
Mẫu số: S38 - DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Sản phẩm: Đá Granite Tháng 12 năm 2012 NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có .... ... .... .... ... ... ... 05/12 01 05/12 Xuất NVL phục vụ sản xuất 152 36.900.000 10/12 01 10/12 Xuất NVL phục vụ sản xuất 152 13.360.000 30/12 01 30/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 50.260.000 .... .... ... .... ... .... ... Cộng 50.260.000 50.260.000
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Công Ty Cổ Phần Hồng Phúc
Địa chỉ: Cụm làng nghề xã Hà Phong Huyện Hà Trung – tỉnh Thanh Hoá
Mẫu số: S38 - DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Sản phẩm: Đá hạt Tháng 12 năm 2012 NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có .. .. .... .... ... ... 05/12 01 05/12 Xuất NVL phục vụ sản xuất 152 11.583.000 10/12 01 10/12 Xuất NVL phục vụ sản xuất 152 10.089.000 30/12 01 30/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 21.672.000 ... ... ... .... ... ... Cộng 21.672.000 21.672.000
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Công Ty Cổ Phần Hồng Phúc
Địa chỉ: Cụm làng nghề xã Hà Phong Huyện Hà Trung – tỉnh Thanh Hoá
SỔ CÁI Năm 2012
Tên tài khoản Chi phí vật liệu, nguyên liệu trưc tiếp Số hiệu: 621
Mẫu số: S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày tháng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số
hiệu Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ ...
31/12 01 02/12 Đá khối đỏ, Đá khối hồng , Đá hạt xuống phân xưởng để trực tiếp sản
xuất sản phẩm 152 64.097.320
31/12 01 03/12 Xuất Lưỡi cắt đá G350 xuống phân xưởng để trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm 152 2.250.000
31/12 01 05/12 Công ty xuất Đầu mài tinh xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm 152 1.400.000
31/12 01 05/12 Xuất nhựa thông, cánh kiến xuống phân xưởng để trực tiếp sản xuất sản phẩm 152 2.385.000
……….
31/12 .... 31/12 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sản xuất dở dang 154 71.932.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
71.932.000 71.932.000
Ngày .31..tháng .12...năm ....năm 2012
Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Lê Phương Hoa
Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lê Văn Hùng Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Trần Văn Dân
2.5.3. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào thì tiền lương là một điều kiện quan trọng, nó duy trì cuộc sống cho người lao động và làm thoả mãn nhu cầu về vật chất cũng như tinh thần cho họ. Do đó tiền lương có vai trò rất lớn trong việc nâng cao năng lực sản xuất của người lao động, vì nó có thể kích thích người lao động làm việc hiệu quả, sáng tạo trong công việc.
Việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp góp phần đảm bảo tính hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho người lao động cho nên được công ty hết sức chú trọng. Cũng giống như các đơn bị sản xuất kinh doanh khác, chi phí nhân công trực tiếp công ty Cổ phần Hồng Phúc là các khoản chi phí trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như:lương chính, lương phụ, phụ cấp…
Ngoài ra còn có các khoản trích gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ do công ty chịu trách nhiệm và tính vào chi phí sản xuất theo quy định trên tổng tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất.
2.5.3.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng doanh thu chia lương Phiếu báo làm thêm giờ Bảng chấm công
Bảng phân bổ lương và BHXH. Phiếu chi tiền mặt
Phiếu kế toán.
2.5.3.2. Sổ sách sử dụng.
Sổ cái Tk 622
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 622.
2.5.3.3. Tài khoản sử dụng.
Số hiệu Tên tài khoản
622 Chi phí nhân công trực tiếp
6221 Chi phí nhân công chính 6222 Chi phí nhân công phụ
2.5.3.4. Quy trình kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
TK 334 TK 6221,6222 TK 632
Tiền lương phải trả công nhân chính và phụ.
Tiền lương công nhân chính, phụ vượt mức bình thường
TK 3383 TK 154
Trích BHXH Kết chuyển chi phí công nhân trực tiếp để tính Z sản phẩm
2.5.3.5. Ví dụ minh họa.
Nghiệp vụ 1: Ngày 25 tháng 12 năm 2012 công ty tính lương cho công nhân
trực tiếp sản xuất Đá Granite là 31.107.600 và công nhân trực tiếp sản xuất đá hạt là 57.098.400
Nợ TK 622 (Đá Granite ) : 31.107.600 Nợ TK 622 (đá hạt ) : 57.098.400 Có TK 334 : 88.206.000
Chứng từ sử dụng: Bảng kê thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 2: Ngày 25 tháng 12 năm 2012, công ty trích KPCĐ, BHXH,
BHYT cho doanh nghiệp theo tỷ lệ quy định Nợ TK 622 (Đá Granite ) : 4.925.370 Nợ TK 622 (đá hạt ) : 9.040.580
Có TK 338: 13.965.950
Chứng từ sử dụng: Bảng kê thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương (Phụ lục 01)
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/12 tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trưc tiếp
sang tài khoản chi phí sản xuất dở dang để tính giá thành sản phẩm trong tháng 12 /2012 * Đá Granite Nợ TK 154: 38.861.244 Có TK 622: 38.861.244 * Đá hạt Nợ TK 154: 67.947.096 Có TK 622: 67.947.096
Công Ty Cổ Phần Hồng Phúc
Địa chỉ: Cụm làng nghề xã Hà Phong Huyện Hà Trung – tỉnh Thanh Hoá
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 02
Ngày .25 đến ngày 28 tháng ..12..năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Công ty tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất Đá Granite, đá hạt
622 334 88.206.000
Công ty trích KPCĐ, BHXH, BHYT cho doanh nghiệp theo tỷ lệ quy định
622 338 13.965.950
... ... ... .... ...
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trưc tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất dở dang để tính giá thành sản phẩm 154 622 106.808.340 Cộng X X 106.808.340 X Ngày .28 tháng ..12..năm 2012..