2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sản phẩm của Công ty Cổ phần Dụng cụ cơ khí xuất khẩu rất đa dạng gồm nhiều chủng loại khác nhau như kìm cách điện, clờ, mỏ lết, hàng gia dụng Inox. . Trong mỗi loại này lại có nhiều qui cách như kìm điện 160, kìm điện 180… Công ty phải sử dụng rất nhiều loại nguyên vật liệu và khối lượng lớn như các loại thép, tôn, lò xo…Như vậy, nếu việc quản lý NVL không tốt sẽ ảnh hưởng lớn đến quá trình sản xuất của công ty.Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản phẩm, nhất là chi phí NVL chiếm tới 60 – 70% chi phí vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm.
Nguyên vật liệu mà Công ty sử dụng trực tiếp cho sản xuất bao gồm:
Nguyên vật liệu chính (TK 1521): sắt, thép, các loại thép ống, thép tròn và có các loại kích cỡ khác nhau (18, 20..), Inox, đồng dương cực, niken.
Vật liệu phụ (TK 1522): Là các loại vật liệu được sử dụng làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất như: Nhựa, dầu mỏ, sơn, đinh, sút, cao lanh…
Nhiên liệu (TK 1523): Có tác dụng cấp điện năng trong quá trình sản xuất, được sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh như: xăng A78, xăng A92, dầu diezen, than…
Phụ tùng thay thế (TK 1524): Gồm các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải như vòng bi, bánh răng, đồ điện…
Vật liệu khác (TK1527): Là những vật liệu không được xếp vào những loại kể trên, các loại vật liệu này do quá trình sản xuất ra, phế liệu thu hồi từ việc thanh lý TSCĐ, chủ yếu là sản phẩm hỏng, sắt, thép, Inox vụn…
Tài khoản sử dụng: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ được tập hợp và hạch toán vào TK 621 – CPNVLTT, tài khoản này được mở chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:
TK 6211: CPNVLTT ở phân xưởng rèn dập
TK 6212: CPNVLTT ở phân xưởng cơ khí
TK 6213: CPNVLTT ở phân xưởng dụng cụ cơ điện
TK 6214: CPNVLTT ở phân xưởng gia công
CPNVLTT được kế toán tiến hành tập hợp trực tiếp cho từng sản phẩm. Trường hợp không tập hợp trực tiếp được thì kế toán theo dõi chung trên TK 621 của phân xưởng rồi phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức phù hợp. Tại Công ty, CPNVLTT
33
cụ thể. Để phù hợp với yêu cầu quản lý chi phí, công ty đã quy định khung giá hạch toán cho từng khoản mục nguyên vật liệu.
Tất cả nguyên vật liệu mua về đều phải nhập kho của Công ty, sau đó tùy vào yêu cầu, mục đích chế tạo sản phẩm của các phân xưởng mà được xuất giao cho các phân xưởng sản xuất.
Việc xuất, nhập kho nguyên vật liệu cho các phân xưởng sản xuất phải tuân thủ theo trình tự sau: căn cứ theo yêu cầu của từng phân xưởng và định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng sản phẩm do phòng kỹ thuật đưa ra, phòng kế hoạch lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu cho từng phân xưởng. Thủ kho căn cứ vào yêu cầu đã xác định và số NVL thực tế đã xuất ghi vào cột “Thực xuất”.Sau khi kiểm tra, thủ kho tiến hành xuất nguyên vật liệu cho từng phân xưởng.
Theo quy định, phiếu xuất kho được chia làm 3 liên: một liên giao cho thủ kho giữ làm cơ sở ghi thẻ kho sau đó nộp cho kế toán NVL, một liên lưu lại tại kế toán phân xưởng và một liên lưu lại tại phòng kế hoạch theo dõi.
Bảng .. Phiếu xuất kho Công ty CP Dụng cụ cơ khí xuất khẩu
Công ty CP Dụng cụ Cơ khí XK Lô 15A, KCN Quang Minh, Mê Linh, Hà Nội.
PHIẾU XUẤT KHO ngày 01 tháng 06 năm 2014
Họ tên người nhận hàng: Ngô Quang Tú Bộ phận: Phân xưởng rèn dập Lý do xuất kho: Sản xuất kìm điều chỉnh 135
Xuất tại kho: kho nguyên vật liệu chính
(Đơn vị: VNĐ)
STT Tên nhãn hiệu Mã số Đơn vị Yêu Số lượng Đơn giá Thành tiền cầu Thực xuất 1 Thép C45 20 101 Kg 1.200 1.200 12.000 14.400.000 Cộng 14.400.000 Quyển số: 01 Mẫu số 02 - VT Số: 01 Quyết định số 15-TC/QĐ/CĐKT Nợ TK: 6211 ngày 20 tháng 03 năm 2006 Có TK: 152 của Bộ Tài Chính
Tổng số tiền: Mười bốn triệu bốn trăm nghìn đồng.
Xuất, ngày 01 tháng 06 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào các hóa đơn thanh toán, các phiếu nhập kho nguyên vật liệu, các phiếu xuất kho và các chứng từ khác có liên quan, thủ kho tiến hành vào sổ chi tiết vật tư. Sổ chi tiết vật tư được dùng để theo dõi chi tiết những biến động của nguyên vật liệu trong kho sau mỗi lần nhập, xuất; được mở chi tiết cho từng kho và từng loại nguyên vật liệu. Thủ kho có trách nhiệm giữ và ghi chép hàng ngày những biến động của nguyên vật liệu theo trình tự thời gian.
Cuối mối tháng, sổ chi tiết vật tư được chuyển lên phòng kế toán cho kế toán NVL tiến hành tổng hợp số liệu nhập xuất tồn của từng loại đề ghi vào sổ số dư, từ đó tính ra trị giá tồn kho cuối tháng của mỗi loại nguyên vật liệu.
39
Bảng . Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hóa
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU SẢN PHẨM HÀNG HÓA Tài khoản: 152 Tiểu khoản 1521 Kho: Nguyên vật liệu chính Trang 01
Tháng 06 năm 2014 Đơn vị tính: kg
Tên vật liệu (sản phẩm, hàng hóa): Thép C4520 Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng
Đơn giá
Nhập Xuất Tồn
SH NT Lượng Tiền Lượng tiền Lượng Tiền
Tồn đầu kỳ 12.000 2.000 24.000.000
PXK01 01/06 Chế tạo phôi sản phẩm 6211 12.000 1.200 14.400.000
PNK01 02/06 Nhập mua 331 12.000 2.500 30.000.000
PNK03 02/06 Nhập mua 112 12.000 2.000 24.000.000
PXK05 03/06 Sản xuất sản phẩm 6212 12.000 800 9.600.000 PXK06 03/06 Dùng cho phân xưởng 6271 12.000 1.400 16.800.000 PXK07 04/06 Chế tạo phôi sản phẩm 6211 12.000 1.500 18.000.000 PXK09 05/06 Chế tạo phôi sản phẩm 6211 12.000 1.600 19.200.000 PNK14 05/06 Nhập mua 331 12.000 2.480 29.760.000 … … … Cộng phát sinh 20.180 242.160.000 20.180 242.160.000 Tồn cuối kỳ 2.000 24.000.000
Người ghi sổ Ngày 30 tháng 06 năm 2014
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Cuối tháng, căn cứ vào Sổ chi tiết vật liệu của các kho, kế toán NVL tiến hành theo dõi và đối chiếu số dư của từng loại NVL. Căn cứ vào giá mua, kế toán tiến hành tính ra giá trị nguyên liệu tồn kho của từng loại NVL. Theo các số liệu cuối tháng trên Sổ chi tiết vật liệu, kế toán lập Bảng tổng hợp vật liệu tháng 06/2014
Do Công ty sử dụng nhiều loại NVL, việc nhập xuất diễn ra thường xuyên nên kế toán sử dụng giá hạch toán để theo dõi tình hình nhập, xuất NVL. Vì sử dụng hai hệ thống giá là giá hạch toán và giá thực tế như vậy nên hàng tháng, kế toán phải lập Bảng kê số 3 - Tính giá thành thực tế NVL và CCDC.Bảng kê số 3 được dùng để điều chỉnh giá kế hoạch cho sát với giá thực tế. Cuối tháng kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng theo phương pháp hệ số giá.
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và
giá hạch toán của nguyên vật liệu
=
Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ +
Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập trong kỳ Giá hạch toán của nguyên
vật liệu tồn kho đầu kỳ +
Giá hạch toán của nguyên vật liệu nhập trong kỳ
Căn cứ vào Bảng tổng hợp vật liệu và Bảng kê số 3 (tính giá vật liệu của tháng 05/2014), kế toán đưa ra được:
Giá hạch toán của NVL TK 1521 xuất dùng trong kỳ = 3.886.122.700.
Giá hạch toán của NVL TK 1521 tồn kho đầu kỳ = 1.401.662.520.
Giá thực tế của NVL TK 1521 tồn kho đầu kỳ = 1.448.384.604.
Căn cứ vào cột cộng Có TK 331 – dòng ghi Nợ TK 1521, 1522 để vào dòng số liệu từ NKCT số 5 trên Bảng kê số 3 của tháng 06/2014. Tương tự như vậy với các Nhật ký chứng từ số 1, 2, 6, và 7, kế toán tính ra:
Giá hạch toán của NVL TK 1521 nhập trong kỳ = 7.412.703.350.
Giá thực tế của NVL TK 1521 nhập trong kỳ = 7.412.714.027. Từ đó, ta có:
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của NVL =
1.448.384.604 + 7.412.714.027
= 1,0053 1.401.662.520 + 7.412.703.350
Giá trị thực tế của NVL tồn kho
cuối tháng = 8.861.098.631 – 3.906.719.150 = 4.954.379.481
Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất
dùng trong kỳ
=
Giá hạch toán của nguyên vật liệu xuất
dùng trong kỳ
×
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của
nguyên vật liệu
Giá thực tế của NVL xuất dùng
41
Bảng .. Bảng tổng hợp vật liệu
Công ty CP Dụng Cụ Cơ khí XK BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU Lô 15A, KCN Quang Minh, Mê Linh, Hà Nội Tháng 06/2014
Kho: Nguyên vật liệu chính Số
TT Diễn giải Lượng Nhập Tiền Lượng Xuất Tiền Lượng Tồn Tiền Ghi chú
1 Kim loại đen 21.133 221.896.500 15.550 163.275.000 3.200 33.600.000 2 Thép Cacbon 26.165 340.145.000 13.250 172.250.000 12.915 167.895.000 3 Thép C45 20 20.180 242.160.000 20.180 242.160.000 2.000 24.000.000 4 Thép C45 38 28.460 369.980.000 10.320 134.160.000 18.140 235.820.000 5 Thép C45 65 25.650 384.750.000 15.000 225.000.000 10.650 159.750.000 6 Thép thường 27.850 306.350.000 20.450 224.950.000 8.900 97.900.000 7 Kim loại màu 22.500 270.000.000 10.300 123.600.000 12.200 146.400.000
….
Tổng cộng 1521 7.412.703.350 3.886.122.700 4.928.243.170
Người ghi sổ Ngày 30 tháng 06 năm 2014
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Bảng .. Bảng tính giá thành thực tế Nguyên vật liệu – Công cụ dụng cụ
Công ty CP Dụng cụ Cơ khí XK BẢNG KÊ SỐ 3: TÍNH GIÁ THÀNH THỰC TẾ NVL - CCDC
Lô 15, KCN Quang Minh, Mê Linh, HN Tháng 06 năm 2014
STT Chỉ tiêu TK 1521 TK 1522 TK 1523 1524 1527 153 HT TT HT TT HT TT HT TT TT HT TT I SD đầu tháng 1.401.662.520 1.448.384.604 96.906.184 94.868.603 8.770.108 6.323.475 173.151.496 175.499.451 266.422.387 266.440.000 II Số PS trong tháng 7.412.703.350 7.412.714.027 1.135.872.200 1.135.872.221 135.633.600 135.633.560 84.664.250 84.664.100 12.821.000 85.071.000 85.071.800 1 Từ NKCT số 1 931.606.900 931.612.746 254.849.900 254.849.921 106.524.400 106.524.360 84.664.250 84.664.100 85.071.000 85.071.800 2 Từ NKCT số 2 1.717.734.100 1.717.733.869 819.745.500 819.745.505 29.109.200 29.109.200 3 Từ NKCT số 5 3.552.999.400 3.553.004.736 61.276.800 61.276.795 4 Từ NKCT số 6 1.157.826.300 5 Từ NKCT số 7 52.536.650 52.536.351 12.821.000 6 Từ NKCT khác III Cộng SDĐT và Số PS trong tháng 8.814.365.870 8.861.098.631 1.232.778.384 1.230.740.824 144.403.708 141.957.035 257.815.746 260.163.551 12.821.000 351.493.387 351.511.800 IV Hệ số chênh lệch 1,0053 0,9983 0,9831 1,0091 1,0001 V Xuất trong tháng 3.886.122.700 3.906.719.150 1.058.290.000 1.056.490.907 140.487.050 138.112.819 74.518.700 75.196.820 12.590.500 121.792.900 121.805.079 VI Tồn kho cuối tháng 4.928.243.170 4.954.379.481 174.488.384 174.249.917 3.916.658 3.844.216 183.297.046 184.966.731 230.500 229.700.487 229.706.721
Người ghi sổ Ngày 30 tháng 06 năm 2014
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
43
Cuối tháng, căn cứ vào Phiếu xuất kho nguyên vật liệu cho các phân xưởng (chi tiết cho từng sản phẩm), kế toán tập hợp được chi phí các khoản mục nguyên vật liệu theo giá hạch toán cho từng sản phẩm.
Dựa vào hệ số chênh lệch của giá hạch toán và giá thực tế của từng loại vật liệu lấy từ Bảng tính giá nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ (Bảng kê số 3 – Bảng 2.4), kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế theo từng khoản mục nguyên vật liệu cho từng sản phẩm trên Bảng phân bổ nguyên vật liệu sử dụng (Bảng 2.5) tại các phân xưởng. Sau đó, căn cứ vào Phiếu xuất kho và Sổ chi tiết vật tư do thủ kho chuyển lên, kế toán tiến hành lên Bảng tổng hợp vật liệu sử dụng (Bảng 2.6) cho toàn doanh nghiệp.
Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu sử dụng (Bảng 2.5), kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo các khoản mục nguyên vật liệu cho từng phân xưởng vào Bảng kê số 4 – phần TK 621 (Dòng 7-10, cột 1-6, Bảng 2.24). Từ đó, kế toán tính được tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng khoản mục nguyên vật liệu tại dòng 6, cột 1-6 của Bảng kê số 4 (Bảng 2.24). Từ dòng tổng này, số liệu tiếp tục luân chuyển sang Nhật ký chứng từ số 7 (Dòng 2, cột 2-6, Bảng 2.26) làm căn cứ vào Sổ cái TK 621 (Bảng 2.7).
Cuối tháng, kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154 (Sổ cái TK 154 – Bảng 2.22):
Bảng .. Bảng phân bổ vật liệu sử dụng
Công ty CP Dụng cụ Cơ khí XK BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU SỬ DỤNG
Lô 15, KCN Quang Minh, Mê Linh, HN Tháng 06/ 2014
Ghi Có TK TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1527 TK 153 HT TT HT TT HT TT HT TT TT HT TT 6211 PX rèn dập Cle 10 - 12 HĐ 30.485.200 30.646.771 4.500.000 4.423.950 Phôi Cle mắt S19 28.561.700 28.713.077 Kìm điều chỉnh 35.421.800 35.609.535 2.457.000 3.415.477 …. Cộng 824.590.500 828.960.830 90.248.700 88.723.497 6212 PX cơ khí Thanh giảm sóc 48.273.600 48.529.450 645.000 634.099 216.700 157.800 157.816 Cle mắt S19 HĐ 34.159.800 34.340.847 11.239.000 11.219.894 429.200 421.946 …. Cộng 2.847.185.900 2.862.275.985 546.788.200 545.858.660 3.120.500 3.067.763 3.389.500 78.281.100 78.288.928 6213 PX Dụng cụ cơ điện 74.809.400 75.205.890 6214 PX gia công
Gia công vành đĩa 1.149.200 1.155.291
Gia công gien kìm 928.400 933.320
…
Cộng 3.900.800 3,921.474
Tổng cộng 3.750.486.600 3.770.364.179 546.788.200 545.858.660 93.369.200 91.791.260 0 0 3.389.500 78.281.100 78.288.928
Người ghi sổ Ngày 30 tháng 06 năm 2014
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Ghi Nợ TK
45
Bảng .. Bảng tổng hợp vật liệu sử dụng
Công ty CP Dụng cụ Cơ khí XK BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU SỬ DỤNG
Lô 15, KCN Quang Minh, Mê Linh, HN tháng 06/2014
Ghi Có TK TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1527 TK 153 HT TT HT TT HT TT HT TT TT HT TT 6211 PX Rèn dập 824.590.500 828.960.830 90.248.700 88.723.497 2 PX Cơ khí 2.847.185.900 2.862.275.985 546.788.200 545.858.660 3.120.500 3.067.763 3.389.500 78.281.100 78.288.928 3 PX Dụng cụ cơ điện 74.809.400 75.205.890 4 PX Gia công 3.900.800 3.921.474 Cộng 3.750.486.600 3.770.364.179 546.788.200 545.858.660 93.369.200 91.791.260 0 0 3.389.500 78.281.100 78.288.928 6271 PX Rèn dập 57.807.200 58.113.578 3.762.400 3.756.004 7.821.650 7.689.464 7.058.400 7.122.631 1.947.300 1.947.495 2 PX Cơ khí 77.828.900 78.241.393 9.859.000 9.842.240 32.002.700 31.461.854 67.201.300 67.812.832 9.201.000 41.285.500 41.289.628 Cộng 135.636.100 136.354.971 13.621.400 13.598.244 39.824.350 39.151.318 74.259.700 74.935.463 9.201.000 43.232.800 43.237.123 641 494.280.100 493.439.824 7.293.500 7.170.240 642 3.421.800 3.415.983 259.000 261.357 279.000 279.028 632 178.500 178.196 635 Tổng cộng 3.886.122.700 3.906.719.150 1.058.290.000 1.056.490.907 140.487.050 138.112.819 74.518.700 75.196.820 12.590.500 121.792.900 121.805.079
Người ghi sổ Ngày 30 tháng 06 năm 2014
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Ghi Nợ TK
Bảng .. Sổ cái TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp
Công ty CP Dụng cụ Cơ khí XK SỔ CÁI
Lô 15, KCN Quang Minh, Mê Linh, HN Tài khoản 621 - Chi phí NVL trực tiếp Năm 2014
Số dư đầu năm
Nợ Có Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 …. Tháng 6 …. Tháng 12 1521 3.770.364.179 1522 545.858.660 1523 91.791.260 1524 0 1527 3.389.500 153 78.288.928 Cộng số Phát sinh Nợ 4.489.692.527 Cộng số Phát sinh Có 4.489.692.527 Số dư cuối tháng Nợ 0 Có 0 Ngày … tháng … năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
47
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Cổ phần Dụng cụ cơ khí xuất khẩu bao gồm: tiền lương, các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản thu nhập khác (tiền thưởng, lễ tết…) của người lao động. Ở Công ty, chi phí nhân công trực tiếp được tính cho cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý trong phân xưởng.
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cho tập thể người lao động trong mỗi phân xưởng. Hình thức tính lương này có tác dụng khuyến khích người lao động nâng cao năng suất nhằm đạt hiệu quả cao. Riêng phân xưởng rèn dập là khâu tạo phôi, có đặc thù riêng nên được thanh toán theo bán thành phẩm.
Ở công ty, tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất không tiến hành trích trước mà hàng tháng tính luôn tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.
Hàng ngày, tổ trưởng của từng phân xưởng lập Bảng chấm công theo dõi thời gian làm việc của công nhân của mình để làm cơ sở tính lương cho từng người vào