* Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
- Để phù hợp với đặc điểm hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh và đáp ứng được yêu cầu của công tác hạch toán kế toán, bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung.
Sơ đồ 3.2: Bộ máy kế toán
* Sự phân công công tác trong bộ máy kế toán: Kế toán trưởng Kế toán bán hàng Kế toán thuế & TSCĐ Kế toán vốn bằng tiền, vay & thanh toán Thủ quỹ
- Kế toán trưởng: Phụ trách phòng kế toán và chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước Giám đốc của Công ty về quản lý tài chính và báo cáo tài chính.
- Kế toán vốn bằng tiền, vay và thanh toán: tính toán, phản ánh kịp thời, đầy đủ các khoản tiền lương thưởng cho cán bộ công nhân viên. Đồng thời phụ trách các khoản phải thu, phải trả với người bán, người mua, ngân sách …
- Kế toán bán hàng: Phụ trách công việc bán hàng, lập báo cáo bán hàng hàng ngày và chăm sóc khách hàng.
- Kế toán thuế và tài sản cố định: Chịu trách nhiệm tính toán các khoản thuế phải nộp; Chịu trách nhiệm tính toán các khoản tăng, giảm TSCĐ, trích khấu khao TSCĐ theo định kỳ.
- Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thu chi khi có lệnh cùng với chứng từ hợp lệ.
* Một số chính sách kế toán của Công ty
- Chế độ kế toán: Chế độ kế toán Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài Chính.
- Niên độ kế toán: Áp dụng niên độ kế toán một năm, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 của năm.
- Đơn vị tiền dùng để ghi sổ kế toán: Sử dụng trong ghi chép là đồng tiền Việt Nam (VNĐ)
- Phương pháp kế toán tổng hợp hàng hóa tồn kho: Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp kê khai và tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ. - Phương pháp khấu hao TSCĐ: Theo phương pháp đường thẳng.
- Hệ thống báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Ghi chú: Ghi hàng ngày. Ghi cuối tháng. Quan hệ đối ứng
Sơ đồ 3.3: Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung 3.1.6 Những thuận lợi và khó khăn của Công ty
3.1.6.1 Thuận lợi
- Công ty nằm trên quận Ba Đình, Hà Nội, nơi có nhiều doanh nghiệp đang hoạt động. Tạo ra nhiều khách hàng tiềm năng và các nhà cung cấp tin cậy cho công ty. Nằm trên đường giao thông thuận tiện.
- Công ty có uy tín trên thị trường nên khách hàng thường xuyên rất đông và trung thành.
- Công ty được trạng bị đầy đủ các thiết bị cho nhu cầu hoạt động như: máy tính, máy in, máy fax …
Chứng từ kế toán
Nhật ký đặc biệt Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán
chi tiết
Sổ Cái Bảng tổng hợp
chi tiết Bảng cân đối số phát
sinh
- Trình độ đội ngũ công nhân viên của Công ty nhìn chung là cao, đa số là nhân viên có trình độ đại học.
- Ý thức chấp hành nội quy, quy định của Công ty cao.
3.1.6.2 Khó khăn
- Hiện nay có nhiều công ty mới thành lập cùng hoạt động trên một lĩnh vực nên tạo thế cạnh tranh.
- Số nợ phải thu của Công ty còn khá lớn, do sự trì trệ thanh toán của khách hàng.
3.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT ở Chi nhánh Công ty CP Giao Nhận Vận Tải Con Ong tại Hà Nội Vận Tải Con Ong tại Hà Nội
3.2.1 Hóa đơn, chứng từ và phương thức luân chuyển hóa đơn, chứng từ tạiCông ty Công ty
3.2.1.1 Hóa đơn, chứng từ
Hóa đơn, chứng từ không những là bằng chứng để chứng minh một nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã xảy ra, mà nó còn là bằng chứng xác định đối tượng chịu thuế, thuế suất để ghi sổ kế toán và việc kê khai thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của công ty đối với Nhà nước. Do vậy, việc sử dụng chứng từ kế toán luôn trở thành công cụ có vai trò quan trọng hàng đầu để thực hiện các luật thuế, điều này được thể hiện rõ nhất khi thực hiện luật thuế GTGT. Vì thuế GTGT chỉ được thể hiện có hiệu quả và đúng luật khi nó được quản lý chặt chẽ về việc phát hành và quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ. Chi nhánh Công ty CP Giao Nhận Vận Tải Con Ong tại Hà Nội là một Công ty lớn, kinh doanh nhiều loại hình dịch vụ, số lượng hóa đơn sử dụng rất nhiều nên Công ty sử dụng hóa đơn tự in từ năm 2006. Thủ tục để cơ quan thuế cấp phép đến khi đưa hóa đơn vào sử dụng bao gồm:
- Công ty gửi công văn được tự in hóa đơn GTGT đến cơ quan thuế (mà cụ thể là chi cục thuế Hà Nội).
-Cơ quan thuế gửi công văn đồng ý cho Công ty tự in hóa đơn.
- Công ty in hóa đơn GTGT rồi nộp mẫu và công văn xin sử dụng hóa đơn GTGT tự in.
- Cơ quan thuế gửi công văn đồng ý mẫu hóa đơn do Công ty tự in và đồng ý cho Công ty sử dụng hóa đơn tự in.
Công ty sử dụng hóa đơn tự in ngoài tránh phải đi lại cơ quan thuế nhiều lần trong một tháng để mua hóa đơn. Đồng thời khi sử dụng hóa đơn tự in công ty có thể in logo của Công ty lên hóa đơn cũng như là một cách quảng bá thương hiệu của Công ty cho khách hàng.
3.2.1.2 Phương thức luân chuyển hóa đơn, chứng từ tại Công ty
* Đối với thuế GTGT đầu vào
Khi Công ty tiến hành mua các hàng hóa, dịch vụ bên ngoài (như: phí chứng từ, cước vận chuyển, bốc xếp, vệ sinh cont ….) phục vụ cho quá trình kinh doanh thương mại. Người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao cho Công ty hóa đơn GTGT liên 2. Khi mua hàng được kiểm tra thông qua biên bản kiểm kê hàng đánh giá đúng số lượng cũng như chất lượng hàng hóa mua có đúng đủ hay không. Khi hoàn tất các thủ tục mua hàng hóa, dịch vụ thì tất cả các hóa đơn, chứng từ liên quan đến việc mua dịch vụ được tập hợp để định kỳ gửi về phòng kế toán của Công ty. Ở phòng kế toán của Công ty, kế toán tiến hành đối chiếu tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ để xác định độ tin cậy của các chứng từ. Từ đó luân chuyển để tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán Fast. Kế toán nhập vào phần hành kế toán mua hàng. Hóa đơn này là chứng từ hợp pháp để Công ty vận chuyển hàng nếu Công ty mua tự vận chuyển. Là chứng từ để xác định số lượng hàng hóa. Là căn cứ để Công ty xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
* Đối với thuế GTGT đầu ra
Khi Công ty tiến hành bán hàng, cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Công ty phải lập hóa đơn GTGT bán hàng, cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Hóa đơn này gồm 3 liên:
Liên 1: Màu trắng – lưu tại công ty, do phòng kế toán giữ. Liên 2: Màu đỏ - giao cho khách hàng.
Liên 3: Màu xanh – dùng để thanh toán, lưu tại công ty do phòng kế toán giữ. Sau đó chuyển cho các bộ phận, phòng ban liên quan. Tại phòng kế toán, kế toán kiểm tra lại tính hợp lệ và hợp pháp của chứng từ, hóa đơn. Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ; phiếu thu; … kế toán nhập số liệu vào phần mềm Fast ở phần kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ, và các phần hành có liên quan như kế toán tiền mặt hay tiền gửi nếu khách hàng thanh toán. Sau đó máy sẽ tự động chuyển vào sổ sách có liên quan.
Như vậy, đối với kế toán thuế GTGT ở Công ty ta có thể tóm tắt như sau: Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán sẽ tập hợp tất cả các số liệu vào cuối mỗi tháng, kèm theo là tất cả các chứng từ có liên quan như: Hóa đơn GTGT, Phiếu Thu, Phiếu Chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, …Đồng thời kế toán cũng tập hợp tất cả các hóa đơn, chứng từ có liên quan đến thuế GTGT để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh này vào bảng kê chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào – bán ra để cuối tháng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT với cơ quan thuế.
3.2.2 Các tài khoản và hệ thống sổ kế toán được sử dụng để hạch toán thuế GTGT GTGT
FAST là một phần mềm kế toán được sử dụng khá phổ biến hiện nay, nhờ có việc phát minh ra phần mềm kế toán đã giúp cho kế toán thực hiện công việc của mình nhanh và chính xác hơn, rút ngắn thời gian hạch toán. Tuy nhiên không phải chỉ Chi nhánh Công ty CP Giao Nhận Vận Tải Con Ong mà bất kỳ
công ty nào khi đã sử dụng phần mềm kế toán thì vẫn phải sử dụng một số tài khoản và sổ sách kế toán.
Chi nhánh Công ty CP Giao Nhận Vận Tải Con Ong áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, sử dụng một số tài khoản chủ yếu như sau:
+ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. TK 133 có hai tài khoản cấp 2:
TK 133.1 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã được khấu trừ và còn được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ mua vào.
TK 133.2 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ. Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của TSCĐ.
+ TK 333.1 - Thuế GTGT phải nộp
TK 333.1.1 - Thuế GTGT đầu ra - Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
TK 333.1.2 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp cho hàng nhập khẩu.
Cuối mỗi tháng, kế toán thuế có nghĩa vụ tập hợp tất cả các sổ sách liên quan đến thuế GTGT để tổng hợp số phát sinh nợ, số phát sinh có trong tháng. Từ đó lập tờ khai thuế để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nước cũng như cung cấp số liệu cho các bộ phận chức năng liên quan khác.
3.2.3 Hạch toán thuế GTGT
Các mức thuế suất thuế GTGT áp dụng tại Công ty:
* Mức thuế suất 0%: đối với các loại phí AMS (Advanced Manifest System fee), phí AWB (Airway Bill fee), cước vận tải quốc tế …
* Mức thuế suất 10%: Phí chứng từ, cước vận chuyển nội địa, phí lệnh giao hàng (D/O) …
Thuế GTGT được xác định dựa vào quy định của các thông tư của chính phủ, luật thuế, các quy định của cơ quan thuế.
Một điểm đáng chú ý là mức thuế suất thuế GTGT cho phí THC và CFS có sự thay đổi qua các năm.
Căn cứ hướng dẫn tại điểm 3 mục II phần B Thông tư số 129/2008/TT- BTCngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính về thuế GTGT thì thuế suất thuế GTGT đối với phí xếp dỡ container tại cảng bốc hàng và cảng dỡ hàng đối với hàng hoá được vận chuyển bằng container (THC-Temlinal Handling Charge) và phí vận chuyển hàng từ nhà máy về kho, bốc xếp hàng từ xe tải vào kho để kiểm đếm, dán nhãn, phân loại và bốc xếp hàng vào containner, vận chuyển hàng từ kho đến cảng (gọi tắt là CFS: container freight station) từ ngày 01/01/2009 thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%. Còn từ năm 2009 trở về trước thì phí THC và CFS thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 5%.
Tại khoản 16 Điều 1 Thông tư số 13/2009/TT-BTC ngày 22/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện giảm thuế GTGT đối với một số hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn thì "Bốc xếp" thuộc diện được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT từ ngày 01/02/2009 đến hết ngày 31/12/2009.
Căn cứ hướng dẫn trên, từ ngày 01/02/2009 đến hết ngày 31/12/2009, phí THC và phí CFS nêu trên thuộc diện được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT.
TK 111, 112, 331 TK 632, 642 TK 511 TK 111,112,131
TK 133 TK 3331
Thuế GTGT được K/C thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ được khấu trừ phải nộp
TK 111, 112
Nộp thuế
Sơ đồ 3.4: Quy trình xác định thuế GTGT áp dụng tại Công ty
3.2.3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT đầu vào là loại thuế phát sinh khi mua hàng hóa, dịch vụ của đối tác. Chi nhánh Công ty CP Giao Nhận Vận Tải Con Ong hoạt động theo lĩnh vực thương mại logistics nên thuế GTGT đầu vào có 2 loại thuế suất là 0%, 10%, ngoài ra đối với thuế nhà thầu là đầu vào thì công ty tự kê khai vào thuế GTGT có tỷ lệ mức thuế suất gần nhất vào hệ thống hỗ trợ kê khai thuế. Chứng từ hạch toán là các hóa đơn GTGT mua hàng, các phiếu chi, giấy thanh toán tạm ứng, giấy báo Nợ…
* Thuế GTGT thuế nhà thầu
Khi các doanh nghiệp ở nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam thông qua đại lý là doanh nghiệp Việt Nam: Các doanh nghiệp Việt Nam làm đại lý bán hàng hóa, đại lý tàu biển, đại lý về giao nhận hàng hóa XNK
(logistics, forwarder) … thì các doanh nghiệp nước ngoài này sẽ phát sinh thuế nhà thầu.
Căn cứ công văn số 3947/TCT-CS ngày 25/09/2009 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về việc lập hoá đơn và khấu trừ thuế GTGT trong trường hợp Đại lý tại Việt Nam thu hộ Hãng giao nhận kho vận, chuyển phát nước ngoài quy định: “Trường hợp Hãng giao nhận kho vận, chuyển phát nước ngoài hoạt động tại Việt Nam thông qua Đại lý, khi Đại lý đứng ra thu hộ doanh thu cho Hãng nước ngoài thì Đại lý thực hiện xuất hoá đơn cho khách hàng như sau:
+ Đại lý ghi rõ trên hoá đơn là tiền thu hộ Hãng nước ngoài, dòng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ thanh toán cho Hãng nước ngoài (không bao gồm thuế GTGT), dòng thuế suất thuế GTGT không ghi và gạch chéo, dòng thuế GTGT ghi đúng số thuế GTGT Đại lý khấu trừ nộp thay Hãng nước ngoài theo hướng dẫn tại Thông tư số 134/2008/TT-BTC.
+ Đối với khách hàng là doanh nghiệp chế xuất: Đại lý ghi rõ trên hoá đơn là tiền thu hộ Hãng nước ngoài, dòng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ thanh toán cho Hãng nước ngoài, dòng thuế suất thuế GTGT và thuế GTGT không ghi và gạch chéo.
Trường hợp hoạt động giao nhận kho vận bao gồm cước vận tải quốc tế: việc lập hoá đơn được thực hiện như hướng dẫn nêu trên đối với hai loại khách hàng, trên hoá đơn ghi rõ giá trị dịch vụ thu hộ chịu thuế GTGT và giá trị dịch vụ thu hộ chịu thuế GTGT (cước vận tải quốc tế) với thuế suất 0%.
Khách hàng được sử dụng hoá đơn do Đại lý thu hộ Hãng nước ngoài xuất để khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định, kể cả những hoá đơn xuất từ ngày 1/1/2009.
Cách tính thuế GTGT đối với thuế nhà thầu:
Thuế GTGT = GTGT x Thuế suất thuế GTGT
GTGT = Doanh thu
tính GTGT x
Tỷ lệ (%) GTGT trên doanh thu
DT tính thuế
GTGT =
DT chưa bao gồm thuế GTGT
1 - tỷ lệ % GTGT trên DT x thuế suất thuế GTGT Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế, doanh thu tính thuế GTGT không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển).
Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế với loại dịch vụ là 50%.