Thuế GTGT đầu ra là một loại thuế phát sinh khi Công ty bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng. Hạch toán thuế GTGT đầu ra rất quan trọng, kết hợp với thuế GTGT đầu vào để Công ty xác định số thuế GTGT phải nộp và số thuế còn được khấu trừ. Công ty chỉ có hai mức thuế suất 0% và 10%, các loại chứng từ sử dụng chủ yếu: Hóa đơn GTGT (do Công ty tự in), phiếu thu, giấy báo Nợ ...
* Mức thuế suất 0%: Thuế suất 0% áp dụng khi Công ty bán dịch vụ ra là cước vận tải quốc tế
Ví dụ1: Ngày 01/03/2012 Công ty bán dịch vụ xử lý airfreight and
exwork charge cho Công ty CP PT viễn thông truyền thông và dịch vụ với giá là 21.033.896 đồng, thuế suất thuế GTGT 0%. Khách hàng chưa thanh toán cho Công ty. Dựa vào hóa đơn GTGT, kế toán định khoản: (ĐVT: VNĐ)
Nợ TK 131: 21.033.896
CHI NHÁNH CÔNG TY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Địa chỉ: 36 – Linh Lang, Cống Vị, Ba Đình, Hà Nội Điện thoại: 84-4-37623748 Fax: 84-4-37623750 Mã số thuế: 0303482440-002
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Mẫu hóa đơn: 01GTKT3/001 Ký hiệu hóa đơn: AA/11P Số hóa đơn: 0018194 Ngày hóa đơn: 01/03/2012
Khách hàng: Công ty TNHH 1 TV ứng dụng kỹ thuật và sản xuất – TECAPRO Địa chỉ: 18A Công Hòa, 12.Q Tân Bình, TP. Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0300520578-1 Hình thức thanh toán: TM/CK
STT Tên hàng hóa, dịch
vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5 1 Airfreight & ex work charge Tỷ giá: 21.036 999,9 HAWB 21.033.896 Cộng tiền hàng 21.033.896
Thuế suất GTGT: 0% Tiền thuế GTGT 0
Tổng tiền thanh toán 21.033.896
Tổng số tiền viết bằng chữ: hai mươi mốt triệu ba mươi ba ngàn tám trăm chín mươi sáu đồng./
Khách hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người viết hóa đơn
(Ký, ghi rõ họ tên)
Giám đốc
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Ví dụ 2: Ngày 02/03/2012, Công ty bán cước vận tải quốc tế (airfreight) cho
Công ty xuất nhập khẩu hàng không với tổng số tiền là 12.585.589 đồng. Khách hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản. Dựa vào hóa đơn GTGT, Giấy báo Có, kế toán tiến hành ghi vào sổ và định khoản: (ĐVT: VNĐ)
Nợ TK 112: 12.585.589
CHI NHÁNH CÔNG TY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Địa chỉ: 36 – Linh Lang, Cống Vị, Ba Đình, Hà Nội Điện thoại: 84-4-37623748 Fax: 84-4-37623750 Mã số thuế: 0303482440-002
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Mẫu hóa đơn: 01GTKT3/001 Ký hiệu hóa đơn: AA/11P Số hóa đơn: 0018200 Ngày hóa đơn: 02/03/2012
Khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu hàng không Địa chỉ: 414 Nguyễn Văn Cừ - Long Biên - Hà Nội
Mã số thuế: 0100107934 Hình thức thanh toán: CK
STT Tên hàng hóa, dịch
vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5
1 Airfreight
Tỷ giá: 21.011 599 HAWB 12.585.589
Cộng tiền hàng 12.585.589
Thuế suất GTGT: 0% Tiền thuế GTGT 0
Tổng tiền thanh toán 12.585.589
Tổng số tiền viết bằng chữ: hai mươi mốt triệu ba mươi ba ngàn tám trăm chín mươi sáu đồng./
Khách hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người viết hóa đơn
(Ký, ghi rõ họ tên)
Giám đốc
NH TMCP Xuất Nhập Khẩu Việt Nam (Vietnam Eximbank)
Hội sở/Chi nhánh: EIB CẦU GIẤY
Địa chỉ: 136 Hoàng Quốc Việt, P.Nghĩa Tân, Q. Cầu Giấy, TP. Hà Nội MST: 0301179079-017 Tel: 84.04.37557841 Fax: 84.04.37557535 Ký hiệu : NTMHIEP Số : 10005 Ngày HL: 02/03/2012 GIẤY BÁO CÓ
Tên khách hàng: CN CTY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Mã số khách hàng: 1704 102638927
Địa chỉ: 36 Linh Lang, Cống Vị, Ba Đình, Hà Nội Mã số thuế: 0303482440-002
Tài khoản: 170414851000445 Chúng tôi xin thông báo:
Chúng tôi đã ghi Có tài khoản của Quý khách với nội dung như sau:
Người chuyển: CTY XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG KHÔNG (Số TK: 0018698615234)
Người nhận: CN CÔNG TY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Số tiền Loại tiền Diễn giải
12.585.589 VNĐ Thu tiền cước VTQT theo HĐ: 0018200
Thanh toán viên Kiểm soát Giám đốc
* Mức thuế suất 10%: Áp dụng cho những mặt hàng, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp nhằm phục vụ nhu cầu trong nước chịu thuế suất 10%: Phí chứng từ, cước vận chuyển nội địa, bốc xếp từ cảng về kho (CFS), phí xếp dỡ tại cảng (THC), phí lệnh giao hàng (D/O), …
Ví dụ 1: Ngày 01/03/2012 Công ty bán cho công ty CP PT viễn thông
truyền thông và dịch vụ các dịch vụ: xử lý hàng hóa, custom clearance với tổng giá là 1.706.980 đồng đã gồm thuế GTGT thuế suất 10%. Khách hàng chưa thanh toán. Dựa vào hóa đơn GTGT kế toán tiến hành ghi sổ và định khoản: (ĐVT: VNĐ)
Nợ TK 131: 1.706.980
Có TK 511: 1.551.800 Có TK 333.1: 155.180
CHI NHÁNH CÔNG TY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Địa chỉ: 36 – Linh Lang, Cống Vị, Ba Đình, Hà Nội Điện thoại: 84-4-37623748 Fax: 84-4-37623750 Mã số thuế: 0303482440-002
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Mẫu hóa đơn: 01GTKT3/001 Ký hiệu hóa đơn: AA/11P Số hóa đơn: 0018193 Ngày hóa đơn: 01/03/2012
Khách hàng: Công ty CP PT viễn thông truyền thông và dịch vụ Địa chỉ: 13 Lê Đại Hành, Hai Bà Trưng, Hà Nội
Mã số thuế: 0101437269 Hình thức thanh toán: TM/CK
STT Tên hàng hóa, dịch
vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5 1 2 Xử lý hàng hóa Custom clearance 500000 50 1 HAWB 1 HAWB 500.000 1.051.800 Cộng tiền hàng 1.551.800
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 155.180
Tổng tiền thanh toán 1.706.980
Tổng số tiền viết bằng chữ: Một triệu bảy trăm linh sáu ngàn chín trăm tám mươi đồng chẵn/.
Khách hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người viết hóa đơn
(Ký, ghi rõ họ tên)
Giám đốc
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Trường hợp Công ty bán lẻ cho những đơn vị, cá nhân mà họ không cần hóa đơn, thì đơn vị vẫn lập hóa đơn GTGT như bình thường. Do số lượng khách lẻ mua trong một tháng rất ít nên Công ty lập hóa đơn cho mỗi lần giao dịch.
CHI NHÁNH CÔNG TY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Địa chỉ: 36 – Linh Lang, Cống Vị, Ba Đình, Hà Nội Điện thoại: 84-4-37623748 Fax: 84-4-37623750 Mã số thuế: 0303482440-002
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Mẫu hóa đơn: 01GTKT3/001 Ký hiệu hóa đơn: AA/11P Số hóa đơn: 0018452 Ngày hóa đơn: 31/03/2012
Khách hàng: Khách lẻ Địa chỉ:
Mã số thuế: ……… Hình thức thanh toán: TM
STT Tên hàng hóa, dịchvụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5 1 Cước VTQT Tỷ giá: 21025 850 1 HAWB 17.871.250 Cộng tiền hàng 17.871.250
Thuế suất GTGT: 0% Tiền thuế GTGT 0
Tổng tiền thanh toán 17.871.250
Tổng số tiền viết bằng chữ: Mười bảy triệu tám trăm bảy mươi mốt ngàn hai trăm năm mươi đồng chẵn/.
Khách hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người viết hóa đơn
(Ký, ghi rõ họ tên)
Giám đốc
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Do làm việc cẩn thận và có sự kiểm tra chéo nhau nên thường ít sai sót xảy ra trong việc kê khai, làm báo cáo kế toán. Nhưng trong kế toán thuế, nếu có sự sai sót như sai thuế suất, sai số tiền của kỳ trước thì kế toán công ty sẽ tiến hành lập tờ khai điều chỉnh:
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc Mẫu số: 01/KHBS
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày
GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
(Bổ sung, điều chỉnh các thông tin đã khai tại
Tờ khai thuế ...mẫu số ... kỳ tính thuế... ngày kê khai ...)
Tên người nộp thuế: ...
Mã số thuế: ...
Địa chỉ: ...
Quận/huyện... Tỉnh/Thành phố...
Điện thoại ... Fax...Email...
A. Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin đã kê khai: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu điều chỉnh chỉ tiêuMã số Số đã kêkhai Số điềuchỉnh Chênh lệch giữa số điều chỉnh với số đã kê khai (1) (2) (3) (4) (5) (6) I Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp 1 ...
2 II. Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp 1 ....
2 ...
III Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp (tăng: +; giảm: -) B. Tính số tiền phạt chậm nộp: 1. Số ngày chậm nộp: ...
2. Số tiền phạt chậm nộp (= số thuế điều chỉnh tăng x số ngày chậm nộp x 0,05%): ...
C. Nội dung giải thích và tài liệu đính kèm:………
..., ngày... tháng... năm...
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán tiến hành nhập vào máy với các dữ liệu sau đó tổng hợp dữ liệu để mở sổ chi tiết TK 333.1.1 trên máy.
Từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cuối tháng kế toán thuế tập hợp tất cả các hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT đầu ra để hạch toán thuế GTGT và căn cứ để ghi vào sổ sách liên quan
CN CÔNG TY CP GIAO NHẬN VẬN TẢI CON ONG
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản: 333.1.1 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp Từ ngày 01/03/2012 đến 31/03/2012 Loại tiền: VNĐ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 - Số dư đầu kỳ 0 - Số phát sinh trong kỳ
01/03 18193 01/03 Phải thu công ty CP PT viễn thông
truyền thông và dịch vụ 131 155.180 01/03 18195 01/03 Thu Công Ty TNHH MTV XNK
Sách Báo Việt Nam 111.1 147.921
… … … … … … … … …
02/03 18202 02/03 Phải Công Ty TNHH xuất nhập
khẩu Hà Lâm 131 597.273 03/03 18231 03/03 Phải Công Ty Xuất Nhập Khẩu
Hàng Không 131 31.266
… … … ………. … … … … …
31/03 18456 31/03 Thu Công Ty cổ phần công nghệ
Đông Dương 1121 398.236 K/C thuế GTGT đầu vào được KT 133.1 30.598.298
Nộp thuế GTGT cho Nhà nước 111.1 30.630.116
- Cộng số phát sinh 61.228.414 61.228.414 - Số dư cuối kỳ 0 Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 3.3: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra Mẫu PL 01-1/GTGT Tháng 03 năm 2012
Tên cơ sở kinh doanh: Chi nhánh công ty CP giao nhận vận tải Con Ong
Địa chỉ: 36 Linh Lang - Cống Vị - Ba Đình – Hà Nội Mã số thuế: 0303482440-002
S T T
Hóa đơn, chứng từ bán
Tên người mua Mã số thuế
người mua Mặt hàng Doanh số bán chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu hóa đơn Số hóa đơn Ngày, tháng, năm phát hành 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1. Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT: 2. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
1 AA/11P 18190 01/03 Cty CP Biển Bạc 0101628584 Cước VTQT 7.416.904 0% 0
2 AA/11P 18191 01/03 Cty XNK hàng không 0100107934 Cước thu hộ 12.114.971 0% 0
3 AA/11P 18192 01/03 Cty TNHH Sao Nam 0100284443 Cước VTQT & phí exwork 6.306.456 0% 0
… … … … … … …. … …
Tổng 2.684.372.631 0% 0
3. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%: 4. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%:
1 AA/11P 18193 01/03 Cty CP PT viễn thông truyền thông và dịch vụ 0101437269 Phí xử lý hàng hóa, custom 1.551.800 10% 155.180
2 AA/11P 18194 01/03 Cty CP Biển Bạc 0101628584 Phí chứng từ 312.510 10% 31.251
3 AA/11P 18195 01/03 Cty XNK hàng không 0100107934 Phí hun trùng 1.800.000 10% 180.000
… … … … … … … … … …
Tổng 612.284.062 10% 61.228.414
Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra: 3.296.656.693 Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra: 61.228.414
Trong tháng 3 năm 2012, tổng số tiền hàng hóa, dịch vụ mua vào là 2.364.179.724 đồng, thuế GTGT được khấu trừ là 30.598.268 đồng. Tổng doanh số bán hàng ra chưa thuế là 3.296.656.693 đồng, số thuế GTGT đầu ra là 61.228.414 đồng. Như vậy, số thuế GTGT tháng 3 năm 2012 Công ty phải nộp là 30.630.116 đồng. Kế toán hạch toán tổng hợp:
Sơ đồ 3.5: Kế toán tổng hợp thuế GTGT tháng 3 năm 2012
Hóa đơn thuế GTGT của Công ty là hóa đơn tự in, do kế toán thuế ghi hóa đơn cho khách hàng đưa cho khách hàng liên 2 (liên màu đỏ) giữ lại liên 1 và liên 3. Việc giao cho kế toán thuế ghi hóa đơn nhằm đảm bảo được sự đầy đủ và chính xác do có hiểu biết về thuế và kế toán. Trong khi viết hóa đơn trên phần mềm kế toán vẫn mắc phải lỗi như: viết nhầm, sai ngày tháng dẫn đến gạch trên hóa đơn và đóng dấu tròn của Công ty. Việc này vẫn được khách hàng chấp nhận, tránh được phải hủy hóa đơn, tránh thêm nhiều thủ tục rắc rối cho khách hàng khi hủy hóa đơn. Còn một số hóa đơn do lỗi máy in mà phải hủy luôn cả 3 liên, thì kế toán sẽ làm hóa đơn khác thay thế hóa đơn này, cũng không mất nhiều thời gian.