TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP SUY LUẬN
4.1. Phương pháp trị giá khấu trừ
4.1.1. Định nghĩa, cách xác định trị giá hải quan theo phương pháp khấu trừ khấu trừ
Chúng ta đã nghiên cứu ba phương pháp xác định trị giá hải quan. Cả ba phương pháp này đều dựa trên trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu. Trong trường hợp trị giá hải quan không thể xác định được theo ba phương pháp trên thì lúc đó trị giá hải quan sẽ được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ.
Khi nhà nhập khẩu nhượng bán một mặt hàng mà họ đã nhập khẩu trên thị trường nội địa, thì họ phải bán với mức giá bao gồm toàn bộ chi phí mà họ phải trả cho người xuất khẩu, các chi phí phát sau khi nhập khẩu đến lúc bán hàng và một khoản lãi hợp lý cho người nhập khẩu. Tất nhiên, giá bán hàng hóa không thể do chủ quan của người bán quyết định mà còn do thị trường quyết định và do biến động tăng giảm phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quan hệ cung cầu, thị hiếu, thời vụ, tình hình quản lý chống buôn lậu,… Chính nội dung kinh tế mà giá bán hàng hóa là cơ sở để xây dựng nên phương pháp trị giá khấu trừ.
Theo quy định, trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu được xác định theo phương pháp này là trị giá khấu trừ tức là lấy giá bán trên thị trường nội địa Việt Nam của chính hàng hóa nhập khẩu, hoặc hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự với hàng hóa nhập khẩu, trừ đi các chi phí hợp lý phát sinh từ lúc hàng hóa đã được nhập khẩu đến thời điểm bán lại hàng.
Thông tư số 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 của Bộ Tài chính quy định: “Trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ, căn cứ vào đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc hàng hóa nhập khẩu tương tự trên thị trường nội địa Việt Nam và trừ (-) các chi phí hợp lý, lợi nhuận thu được sau khi bán hàng nhập khẩu”.
Như vậy, phương pháp trị giá khấu trừ là phương pháp được sử dụng để xác định trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu dựa trên giá bán của hàng nhập khẩu do
người nhập khẩu bán lại tại thị trường nội địa nước nhập khẩu. Giá đó là giá mà hàng nhập khẩu, hàng giống hệt hay tương tự được bán với số lượng lớn nhất cho người mua không có mối quan hệ đặc biệt vào cùng thời điểm hay cùng kỳ với lô hàng nhập khẩu đang được xác định trị giá.
Trị giá khấu trừ = Giá bán lại hàng hóa - Các chi phí khấu trừ
Cụ thể, trị giá hải quan của hàng nhập khẩu được xác định theo trị giá khấu trừ là trị giá được từ giá bán hàng nhập khẩu, hàng nhập khẩu giống hệt, hàng nhập khẩu tương tự trên thị trường nội địa Việt Nam sau khi đã trừ các chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được sau khi đã bán hàng nhập khẩu.
4.1.2. Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ
- Phải có hoạt động bán hàng nhập khẩu hoặc hàng nhập khẩu giống hệt, tương tự tại nước nhập khẩu (bán hàng trên thị trường nội địa).
- Hàng nhập khẩu, hàng giống hệt hay tương tự phải được bán lại nguyên trạng như khi nhập khẩu.
- Để xác định trị giá khấu trừ, người mua trong nước phải là người không có quan hệ đặc biệt với người nhập khẩu hàng hóa và hàng hóa được bán lại trên thị trường nội địa tại cấp độ thương mại đầu tiên sau khi nhập khẩu.
- Mức giá được dùng làm cơ sở tính toán trị giá khấu trừ được tính trên số lượng bán ra lớn nhất (số lượng lũy kế lớn nhất) và đủ để hình thành đơn giá.
- Hàng nhập khẩu, hoặc hàng tương tự hoặc hàng giống hệt phải được bán lại vào cùng ngày hoặc cùng kỳ nhập khẩu lô hàng đang được xác định trị giá.
- Không được sử dụng đơn giá bán lại tại Việt Nam của bất kỳ lô hàng nào có cấu thành khoản trợ giúp do chính người mua trong nước đó cung cấp.
4.1.3. Trình tự và nội dung phương pháp khấu trừ
Trị giá khấu trừ = Giá bán lại hàng hóa - Chi phí chung và lợi nhuận + Chi phí vận tải và bảo hiểm nội địa + Thuế hải quan phải nộp
4.1.3.1. Trình tự xác định
Để xác định trị giá hải quan theo phương pháp này, phải tuân thủ theo trình tự sau:
- Lựa chọn giá bán lại hàng hóa. - Xác định các chi phí khấu trừ.
- Tính toán trị giá khấu trừ làm trị giá hải quan cho lô hàng nhập khẩu.
4.1.3.2. Nội dung xác định
* Giá bán lại:
a. Lựa chọn giá bán lại
Mức giá bán trên thị trường nội địa nước nhập khẩu của hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa giống hệt, hoặc hàng hóa tương tự nhập khẩu là mức giá được bán trong điều kiện:
- Hàng hóa được bán với đơn giá tương ứng với lượng hàng hóa tính gộp lớn nhất, ở cấp độ thương mại đầu tiên sau khi nhập khẩu.
- Hàng hóa được bán ở điều kiện nguyên trạng như khi nhập khẩu.
- Hàng hóa được bán vào cùng thời điểm hoặc cùng kỳ với hàng hóa nhập khẩu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giao dịch bán hàng cho người mua trong nước không có quan hệ đặc biệt với người bán (người nhập khẩu).
Việc lựa chọn những giao dịch bán hàng phần lớn phụ thuộc vào các giao dịch bán hàng sẵn cóvà các thông tin về các giao dịch đó.
b. Số lượng tính gộp lớn nhất ở cấp độ thương mại đầu tiên
Khi lựa chọn các giao dịch bán hàng nhập khẩu, hàng hóa giống hệt, hàng hóa tương tự, thì điều kiện đầu tiên là những hàng hóa đó được bán với số lượng tính gộp lớn nhất (tổng số lượng lớn nhất) ở cấp độ thương mại đầu tiên sau khi nhập khẩu.
Có nhiều cấp độ thương mại, do vậy, để xác định số lượng tính gộp lớn nhất ở cấp độ thương mại đầu tiên sau khi nhập khẩu, phải thực hiện các thao tác sau:
- Phân loại các cấp độ thương mại sau nhập khẩu. Cấp độ thương mại đầu tiên sau nhập khẩu chính là cấp độ thương mại cao nhất mà người nhập khẩu bán lại hàng hóa sau khi đã được thông quan.
- Trong số các giao dịch bán lại ở cấp độ thương mại đầu tiên sau nhập khẩu với mỗi đơn giá bán hàng lại hình thành một nhóm có số lượng tương ứng.
- Nhóm có số lượng hàng bán lại lớn nhất chính là “số lượng tính gộp lớn nhất ở cấp độ thương mại đầu tiên sau nhập khẩu”.
Ví dụ về số lượng tính gộp lớn nhất
Ví dụ 1:
Số lượng sản phẩm bán
trong một lần giao dịch Đơn giá Số lần giao dịch bán hàng
1 - 10 sản phẩm 100 10 lần bán 5 sản phẩm5 lần bán 3 sản phẩm
11 - 25 sản phẩm 95 5 lần bán 11 sản phẩm Trên 25 sản phẩm 90 1 lần bán 30 sản phẩm1 lần bán 50 sản phẩm
Mỗi đơn giá trên có tổng số lượng hàng như sau:
100 đ 65 chiếc
95 đ 55 chiếc
90 đ 80 chiếc
Số lượng sản phẩm tính gộp lớn nhất là 80 chiếc, với đơn giá 90đ/chiếc.
Ví dụ 2:
Một lô hàng điện thoại Nokia 8700 được bán theo nhiều mức giá như sau: * Thực bán
Số lượng bán Đơn giá
40 chiếc 100USD
30 chiếc 90USD
15 chiếc 100USD
50 chiếc 95USD
35 chiếc 90USD
5 chiếc 100USD
* Tổng hợp lại
Tổng số lượng sản phẩm được bán ra Đơn giá (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
65 chiếc 90USD
50 chiếc 95USD
60 chiếc 100USD
25 chiếc 105USD
Trong ví dụ này, số lượng điện thoại di động Nokia 8700 nhiều nhất được bán (theo mức giá) là 65 chiếc và vì vậy đơn giá đã bán nhiều sản phẩm nhất là 90 USD.
c. Bán lại nguyên trạng như khi nhập khẩu
Hàng được bán lại nguyên trạng như khi nhập khẩu nghĩa là sau khi thông quan, hàng hóa được bán lại ngay mà không phải trải qua bất kỳ một khâu gia công nào, chẳng hạn như tháo lắp, đóng gói lại, thay bao bì, sấy khô, làm loãng dung dịch,…
Do vậy, hàng bán nguyên trạng sau khi nhập khẩu có hình thức, bản chất, công dụng,… hoàn toàn giống với hàng nhập khẩu. Bất cứ một sự thay đổi nào của hàng hóa cũng không được chấp nhận khi lựa chọn.
Trường hợp một lô hàng nhập khẩu, trong đó một phần phải qua gia công, một phần được bán nguyên trạng như khi nhập khẩu thì chỉ được lựa chọn đơn giá bán lại của số hàng bán nguyên trạng. Chỉ trong trường hợp không thể tìm được hàng bán lại nguyên trạng như khi nhập khẩu thì mới xét đến hàng đã qua gia công, chế biến đơn giản.
Cần chú ý rằng những tác động thay đổi nội dung, bản chất của hàng hóa sau khi nhập khẩu không bao giờ được chấp nhận để áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ.
d. Hàng được bán lại vào cùng thời điểm hay cùng kỳ với việc nhập khẩu Cũng giống với khái niệm “cùng thời điểm hay cùng kỳ” trong phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu giống hệt/tương tự, hàng nhập khẩu được lựa
chọn đơn giá để tính toán trị giá khấu trừ phải được bán lại trên thị trường nội địa trong một khoảng thời gian nhất định gần với thời điểm nhập khẩu lô hàng. Tuy nhiên, nếu ở phương pháp 2/3, giới hạn thời gian lựa chọn lô hàng là 60 ngày thì trong phương pháp này, giới hạn đó là 90 ngày kể từ ngày nhập khẩu.
Điều đó có nghĩa là đối với chính lô hàng đang xác định trị giá, lô hàng phải được bán lại trong vòng 90 ngày kể từ ngày nhập khẩu (làm thủ tục hải quan) thì mới được lựa chọn đơn giá. Đối với các lô hàng giống hệt, tương tự thì khoảng thời gian đó là 90 ngày trước hoặc sau ngày nhập khẩu lô hàng đang xác định trị giá.
e. Đối tượng mua lại hàng hóa (người mua trong nội địa)
Nếu ở phương pháp trị giá giao dịch có thể chấp nhận mức giá của các bên có mối quan hệ đặc biệt, thì trong phương pháp này, các giao dịch bán hàng ở nước nhập khẩu phải được thực hiện giữa các bên không có quan hệ đặc biệt vì các giao dịch của các bên có mối quan hệ đặc biệt sẽ ảnh hưởng tới việc khấu trừ các số liệu về lợi nhuận và chi phí chung. Lưu ý rằng, mối quan hệ đặc biệt này là mối quan hệ giữa người nhập khẩu với người mua trong nước chứ không phải là giữa nhà nhập khẩu với nhà xuất khẩu. Vì vậy, cần sử dụng cơ sở thông tin về nhân thân doanh nghiệp bán lại hàng hóa xem những doanh nghiệp, cá nhân nào có thể có mối quan hệ đặc biệt với doanh nghiệp đó, để từ đó loại trừ các giao dịch bán lại hàng hóa cho người có quan hệ đặc biệt.
Khái niệm quan hệ đặc biệt trong phương pháp này hoàn toàn giống với khái niệm quan hệ đặc biệt đã hướng dẫn trong phương pháp 1.
* Xác định các chi phí khấu trừ:
Sau khi đã lựa chọn được một đơn giá phù hợp và thỏa mãn tất cả các điều kiện đặt ra thì bước tiếp theo là phải xác định các chi phí khấu trừ. Đó là:
- Tiền hoa hồng hoặc lợi nhuận và chi phí chung. - Chi phí vận tải và bảo hiểm sau khi nhập khẩu.
- Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp tại Việt Nam khi nhập khẩu và bán hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa Việt Nam.
a. Các nguyên tắc xác định chi phí khấu trừ
Xác định các chi phí khấu trừ phải tuân thủ nguyên tắc:
Phải dựa vào số liệu do người nhập khẩu hoặc đại diện của họ cung cấp, hoặc số liệu thường có trong ngành hàng kinh doanh của các giao dịch bán hàng hóa cùng chủng loại hay phẩm cấp với hàng hóa đang được xác định trị giá. Đó là những hàng hóa thuộc một nhóm hoặc một tập hợp hàng hóa được sản xuất trong cùng một ngành hoặc một lĩnh vực cụ thể. Bởi vì theo quy luật thị trường, trong cùng một ngành hàng, tỷ suất lợi nhuận và các chi phí sẽ là tương đương với nhau.
Hàng hóa cùng phẩm cấp hay cùng chủng loại bao gồm cả hàng hóa giống hệt hoặc hàng hóa tương tự được nhập khẩu.
Phải tuân thủ chế độ kế toán và các nguyên tắc kế toán hiện hành ở Việt Nam, bởi vì chế độ kế toán và các nguyên tắc của nó ảnh hưởng trực tiếp tới việc xem xét và quyết định những chi phí được phép tính vào giá thành bán hàng, mà đó cũng chính là những chi phí được phép khấu trừ trong phương pháp này.
Do vậy, các số liệu phải căn cứ vào những chứng từ, tài liệu kế toán hợp pháp, hợp lệ có sẵn và được ghi chép, phản ánh theo các quy định của chế độ kế toán Việt Nam. Các khoản được khấu trừ phải là những khoản nằm trong phạm vi được phép hạch toán vào giá vốn.
b. Tiền hoa hồng hoặc lợi nhuận và chi phí chung
Tiền hoa hồng hoặc khoản lợi nhuận và chi phí chung của việc bán hàng hóa nhập khẩu.
Trường hợp người nhập khẩu là đại lý bán hàng cho thương nhân nước ngoài thì khấu trừ khoản hoa hồng mà người đó được hưởng.
Nếu đại lý bán hàng được thương nhân nước ngoài ủy quyền thực hiện một số hoạt động có liên quan đến việc bán hàng hóa sau khi nhập khẩu tại Việt Nam ngoài hợp đồng đại lý thì những chi phí của các hoạt động này phát sinh tại Việt Nam cũng được trừ trong phạm vi các chi phí đã được thỏa thuận bằng hợp đồng ủy quyền. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nếu các khoản hoa hồng đã bao gồm các khoản chi phí vận tải, phí bảo hiểm và chi phí cho các hoạt động khác có liên quan đến việc vận tải hàng hóa sau khi nhập khẩu thì không được khấu trừ thêm các khoản này.
Trường hợp nhập khẩu theo phương thức mua đứt bán đoạn thì khấu trừ khoản lợi nhuận và chí phí chung của việc bán lại hàng hóa nhập khẩu.
Chi phí chung bao gồm các chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp phục vụ cho việc nhập khẩu và bán lại hàng hóa trên thị trường nội địa. Ví dụ: Chi phí về tiếp thị hàng hóa, chi phí về lưu trữ và bảo quản hàng hóa trước khi bán hàng, chi phí về các hoạt động quản lý phục vụ cho việc nhập khẩu và bán hàng,…
Nếu khoản chi phí chung này liên quan đến nhiều lô hàng nhập khẩu khác nhau thì phân bổ hợp lý cho lô hàng đang được xác định trị giá, theo nguyên tắc của chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam.
Khi hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa giống hệt (tương tự) được một đại lý hưởng hoa hồng bán lại, khoản tiền hoa hồng sẽ được khấu trừ khỏi đơn giá bán. Khi người mua nắm quyền sở hữu đối với hàng hóa và là người bán lại hàng hóa đó, chi phí chung và lợi nhuận sẽ được khấu trừ. Nếu việc khấu trừ được thực hiện đối với tiền hoa hồng thì lợi nhuận và chi phí chung sẽ không được khấu trừ nữa và ngược lại.
Khoản tiền hoa hồng hoặc lợi nhuận và chi phí chung sẽ bị khấu trừ khỏi đơn giá bán không vượt quá khoản tiền hoa hồng hoặc chi phí chung và lợi nhuận thường được cộng vào khi bán hàng hóa cùng chủng loại hay hạng bậc.
Hàng hóa được coi là cùng chủng loại hay hạng bậc nếu như chúng cùng nhóm hoặc cùng loại do một ngành công nghiệp đặc thù hay một chuyên ngành công nghiệp chế tạo và những hàng hóa này bao gồm cả hàng hóa giống hệt và tương tự. Cần kiểm tra những thông tin cần thiết về việc bán số hàng hóa nhập khẩu của nhóm hàng hóa cùng phẩm cấp hoặc cùng loại gần nhất về chủng loại. Việc xem xét hàng hóa cùng chủng loại hay hạng bậc chỉ căn cứ vào hàng hóa đã được nhập khẩu, không liên quan đến nước xuất khẩu hay nước xuất xứ.