(đơn vị tắnh 1000ự)
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
Bước công việc
Tiền % Tiền (%) Tiền %
1. Nghiền 93.324.865,28 56,33 111.687.328,1 56,5 128.751.233,8 56,67 - Chi phắ NVLTT 88.023.257,44 106.153.115,4 123.300.004,0 - Chi phắ NCTT 2.319.453,43 2.466.677,616 2.180.491,92 - CP SXC 2.982.154,41 3.067.534,984 3.270.737,88 2. Trộn 64.944.695,08 39,2 77.676.626,95 39,3 89.491.022,55 39,4 - Chi phắ NVLTT 60.968.490,0 73.525.967,4 85.402.600,2 - Chi phắ NCTT 1.739.590,0 1.850.008,312 1.635.368,94 CP SXC 2.236.615,808 2.300.651,238 2.453.053,41 3. Ép viên 2.369.138,75 1,43 2.534.866,936 1,28 2.577.893,451 1,135 - Chi phắ NVLTT 381.053,6 459.537,33 533.766,251 - Chi phắ NCTT 869.795,25 925.004,106 817.600,5 CP SXC 1.118.289,9 1.150.325,5 1.226.526,7 4. đóng bao 5.036.509,41 3,04 5.751.628,34 2,92 6.314.425,199 2,78 - Chi phắ NVLTT 3.048.424,5 3.676.298,37 4.270.130,049 - Chi phắ NCTT 869.794,895 925.004,106 817.768,44 - CP SXC 1.118.289,907 1.150.325,738 1.226.526,71 Cộng 165.675.208,5 100 197.650.450,9 100 227.134.575,1 100
Nguồn : Phòng Tài chắnh- Kế toán
4.1.3. Thực trạng công tác quản lý chi phắ sản xuất theo quy trình chế biến TĂCN dạng viên TĂCN dạng viên
4.1.3.1. Thực trạng công tác quản lý trong khâu lập kế hoạch chi phắ sản xuất của quy trình
a, Lập ựịnh mức chi phắ sản xuất
định mức chi phắ (chi phắ tiêu chuẩn) là các chi phắ sản xuất cần thiết ựể hoàn thành việc sản xuất một ựơn vị sản phẩm dịch vụ [7]. định mức chi phắ sản xuất thức ăn chăn nuôi dạng viên theo quy trình sản xuất tại công ty DABACO Vịêt Nam có ba loại ựịnh mức chi phắ: định mức chi phắ nguyên vật liệu trực
tiếp, ựịnh mức chi phắ tiền lương của công nhân sản xuất, ựịnh mức chi phắ sản xuất chung biến ựổi. Thực trạng phương pháp xây dựng từng loại ựịnh mức chi phắ của năm 2012 cho quy trình sản xuất thức ăn chăn nuôi dạng viên như sau:
a1, Lập ựịnh mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp của quy trình sản xuất sản phẩm TĂCN dạng viên:
* Căn cứ xây dựng ựịnh mức chi phắ NVL:
định mức chi phắ từng loại nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công ựoạn sản xuất của quy trình sản xuất TĂCN dạng viên ựược xác ựịnh dựa trên hai căn cứ cơ bản:
- định mức tiêu hao nguyên vật liệu của sản phẩm TACN dạng viên:
là lượng nguyên vật liệu cần thiết sử dụng vào sản xuất ựể sản phẩm TĂCN dạng viên có ựủ tiêu chuẩn hàm lượng các chất dinh dưỡng theo quy ựịnh của cơ quan quản lý ngành chăn nuôi. định mức tiêu hao nguyên vật liệu của từng loại sản phẩm TĂCN lại bao gồm hai bộ phận: Lượng nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm ựể sản phẩm có ựủ tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho, lượng nguyên vật liệu hao hụt trong ựịnh mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm. định mức tiêu hao từng loại NVL ựể sản xuất TĂCN dạng viên ựược các nhà quản lý của công ty DABACO Việt nam xác ựịnh dựa trên các căn cứ:
+ Căn cứ vào tiêu chuẩn thành phần các chất dinh dưỡng trong sản phẩm thức ăn chăn nuôi do Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn quy ựịnh
+ Căn cứ vào kết quả của hoạt ựộng thử nghiệm
Qua hoạt ựộng sản xuất thử nghiệm các nhà quản lý của công ty DABACO Việt Nam ựã xác ựịnh tỷ lệ hao hụt bình quân của mọi loại vật liệu ựược xác ựịnh là 1% lượng vật liệu cấu thành nên sản phẩm.
định mức tiêu hao số lượng từng loại vật liệu ựể sản xuất 1000 kg sản phẩm TĂCN dạng viên cho lợn ựược các nhà quản lý của công ty tắnh toán như số liệu tại bảng 4.3
- định mức ựơn giá NVL ựưa vào sản xuất:
định mức ựơn giá của vật liệu là mức giá xuất kho hợp lý của từng loại vật liệu khi ựưa vào sản xuất. định mức ựơn giá từng loại vật liệu bao gồm hai
bộ phận: Giá mua vật liệu bình quân vật liệu năm kế hoạch, chi phắ thu mua bình quân của từng loại vật liệu năm kế hoạch.
+ Giá mua bình quân vật liệu năm kế hoạch : được xác ựịnh theo một
trong hai phương pháp:
.đối với vật liệu có nguồn cung ổn ựịnh và công ty ựã ký ựược hợp
ựồng cung cấp ựầu năm kế hoạch thì lấy giá ghi trên hợp ựồng mua hàng hoặc
giá ghi trên Phiếu báo giá của nhà cung cấp ựể xác ựịnh
. đối với vật liệu mua trực tiếp của các hộ nông dân trong nước: Căn cứ vào giá mua bình quân của vật liệu trong năm trước và tỷ lệ lạm phát dự kiến trong năm kế hoạch ựể xác ựịnh theo công thức:
đơn giá mua đơn giá mua Tỷ lệ lạm của VL dự kiến = bình quân năm x 1 + phát của năm KH trước liền kề năm KH
* Phương pháp xác ựịnh ựịnh mức chi phắ NVLTT của từng loại NVLTT trong quy trình sản xuất TĂCN dạng viên
định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị nguyên vật liệu cần thiết ựể hoàn thành việc sản xuất ựơn vị sản phẩm, dịch vụ. định mức chi phắ vật liệu trực tiếp của từng loại sản phẩm ựược xác ựịnh theo công thức:
Cvij = Kvij x ựvij
Trong ựó: Cvi là ựịnh mức chi phắ vật liệu i cho một sản phẩm j.
Kvij, , ựvij lần lượt là ựịnh mức khối lượng và ựơn giá vật liệu ựưa vào sản xuất sản phẩm j.
i,j là các loại vật liệu,sản phẩm bất kỳ
định mức tiêu hao số lượng , ựơn giá và chi phắ của từng loại vật liệu ựược áp dụng cho công tác quản lý chi phắ sản xuất năm 2012 của quy trình sản xuất thức ăn dạng viên như sau (xem bảng 4.3)
Bảng 4.3: định mức chi phắ NVL cho 1000 kg sản phẩm TĂCN dạng viên
(đơn vị tắnh 1000ự)
định mức Bước chế biến
và loại vật liệu Lượng
(Kg/tấn) đơn giá
định mức chi phắ
Nguồn tham khảo
1. Bước 1: Nghiền 5.382,24
- Ngô 196,7 7,2 1.416,24
- Khô ựỗ tương 151,0 10,0 1.510,0
- Sắn khô 160,0 4,9 784,0
- Ngô lên men 60 7,2 432,0
- Cám mỳ viên 200 5,3 1.060,0 -Phụ phẩm ngũ cốc lên men (Yeast Feed) 25 7,2 180,0 Bước 2: Trộn 2.134,71 Cám gạo 80,0 6,2 496,0 Cám chiết ly 33 4,4 145,2 Bột thịt xương 14 8,2 114,8 Bột ựá 15 0,35 5,25 Dầu cá 10 21,5 215,0 Rỉ ựường 40 3,0 120,0 Premix (T2120) 7 102,0 714,0 Muối 3 3,0 9,0 Methionine 0,8 53,0 42,4 Threonin 1,2 97,3 116,76 Lizin 3 52,1 156,3 3. Ép viên 44,5 - Trufeed 10 3,5 35,0 -Linqtec 1 9,5 9,5 4. đóng bao 240,0 Bao bì,tem nhãn 240,0 Cộng 7.801,45 - Công thức sản xuất TĂCN dạng viên cho lợn, báo giá của nhà cung cấp
-Thông qua hoạt ựộng sản xuất thử nghiệm - Thông qua các tài liệu ghi chép trong quá khứ gần
Nguồn: Phòng Kế hoạch- vật tư
a2, Lập ựịnh mức chi phắ nhân công trực tiếp theo quy trình sản xuất thức ăn dạng viên cho lợn:
Chi phắ nhân công trực tiếp của từng bước chế biến bao gồm: Tiền lương phải trả công nhân sản xuất của bước ựó, các khoản trắch BHXH theo quy ựịnh của luật BHXH hiện hành (23% lương cơ bản của CNSX).
đối với chi phắ tiền lương phải trả công nhân sản xuất, căn cứ vào ựơn giá lương sản phẩm, mức ựộ phức tạp và yêu cầu trình ựộ kỹ thuật của công nhân sản xuất theo từng vị trắ làm việc trong từng bước chế biến và kết quả của hoạt ựộng sản xuất thử nghiệm có bấm giờ các nhà quản lý của công ty DABACO Việt nam ựã xây dựng ựơn giá lương sản phẩm trong từng công ựoạn sản xuất của quy trình sản xuất TĂCN dạng viên cho lợn như sau:
Bảng 4.4: định mức chi phắ tiền lương cho 1000 kg thức ăn chăn nuôi theo quy trình sản xuất TĂCN dạng viên
Bước sản xuất định mức chi phắ tiền
lương (1000ự/tấn SP) Nguồn tài liệu tham khảo
Bước 1: Nghiền 36,0
Bước 2: Trộn 15,5
Bước 3: Ép viên 6,0
Bước 4: đóng bao 4,5
Cộng chi phắ tiền lương 62,0
định mức của từng bước căn cứ vào thời gian sản xuất của từng bước, ựịnh mức ựơn giá lương SP của cả quy trình (62/tấn). Chi phắ BHXH = 50 x0,23
Nguồn:Phòng Tài chắnh- kế toán
a3, Lập ựịnh mức chi phắ sản xuất chung biến ựổi của quy trình sản xuất thức ăn dạng viên cho lợn:
Chi phắ sản xuất chung biến ựổi của quy trình sản xuất thức ăn chăn nuôi dạng viên tại công ty DABACO Việt Nam bao gồm: Chi phắ ựiện, nước dùng sản xuất, chi phắ sửa chữa máy móc thiết bị, chi phắ khấu hao của máy móc sản xuất trong từng bước chế biến.
định mức chi phắ sản xuất chung biến ựổi của từng loại chi phắ trong từng bước chế biến TĂCN dạng viên ựược các nhà quản lý của công ty DABACO
Việt nam xác ựịnh cho năm 2012 chủ yếu căn cứ vào mức chi phắ SXC biến ựổi phát sinh trong từng bước sản xuất của các năm trước và ựiều chỉnh theo tỷ lệ lạm phát của nền kinh tế trong năm kế hoạch.
Hệ thống ựịnh mức chi phắ SXC biến ựổi của từng bước chế biến TĂCN dạng viên ựược công ty áp dụng cho công tác quản lý chi phắ cuả năm 2012 như sau(xem bảng 4.5)
Bảng 4.5: định mức chi phắ sản xuất chung biến ựổi cho 1000 kg sản phẩm TĂCN dạng viên
(đVT: 1000ự))
Loại chi phắ sản xuất chung biến ựổi (ựơn vị tắnh ự/tấn)
Bước chế biến
Chi phắ ựiện, nước
Chi phắ khấu hao thiết bị SX
Chi phắ sửa chữa máy móc,thiết bị SX Cộng 1. Nghiền 25,00 40,00 12,25 77,25 2. Trộn 18,00 37,5 10,500 66,0 3.Ép viên 15,00 30,500 9,75 55,25 4. đóng bao 5,00 17,00 7,500 29,50 Cộng 63,00 125,00 40,00 228,00
Nguồn: Phòng Tài chắnh- Kế toán
b, Công tác lập kế hoạch chi phắ sản xuất của quy trình
Kế hoạch chi phắ sản xuất chi phắ chế biến TĂCN dạng viên theo quy trình sản xuất thực chất là bảng dự toán chi phắ sản xuất cho sản phẩm dạng viên của một kỳ kế hoạch.Trong cơ chế thị trường, hoạt ựộng sản xuất sản phẩm của mọi doanh nghiệp ựều phải bám sát vào khả năng tiêu thụ sản phẩm của DN trong từng thời kỳ. Hoạt ựộng sản xuất sản phẩm thức ăn chăn nuôi của công ty DABACO Việt Nam cũng không nằm ngoài quy luật ựó. Hàng tháng phòng Thị trường của công ty sẽ căn cứ vào hoạt ựộng tiêu thụ sản phẩm , dự báo khả năng tiêu thụ sản phẩm của tháng kế tiếp ựể lập Ộ Bảng dự báo nhu cầu tiêu thụ sản phẩmỢ của tháng sau ựể gửi cho phòng Kế hoạch- Vật tư. Căn cứ vào khối lượng từng loại sản phẩm có thể tiêu thụ trong tháng sau và chắnh sách tồn kho sản
phẩm của công ty, phòng Kế hoạch- Vật tư sẽ tắnh ra số lượng từng loại sản phẩm cần sản xuất của tháng kế hoạch theo công thức:
Số lượng sản Số lượng sản Số lượng sản Số lượng sản phẩm cần SX = phẩm tiêu thụ + phẩm tồn kho - phẩm tồn kho tháng này tháng này cuối tháng ựầu tháng
Căn cứ vào khối lượng sản phẩm thức ăn chăn nuôi dạng viên cho lợn cần sản xuất trong kỳ kế hoạch và hệ thống ựịnh mức chi phắ cho từng quy trình sản xuất, bộ phận kế toán quản trị của công ty lập các bảng kế hoạch chi phắ sản xuất của quy trình sản xuất thức ăn chăn nuôi dạng viên trong kỳ kế hoạch .
Vắ dụ: Trong tháng 7/2012 công ty sẽ sản xuất 7.000 tấn sản phẩm thức ăn dạng
viên cho lợn. Căn cứ vào khối lượng sản phẩm cần sản xuất của tháng 7/2012 và hệ thống ựịnh mức chi phắ tiêu chuẩn trên, bộ phận kế toán quản trị tắnh toán và lập các bảng kế hoạch các loại chi phắ sản xuất của quy trình sản xuất thức ăn chăn nuôi trong tháng 7/2012 như sau:
* Lập kế hoạch chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp của quy trình
Chi phắ NVLTT là loại chi phắ biến ựổi, căn cứ vào kế hoạch sản lượng sản phẩm thức ăn chăn nuôi của quy trình sản xuất TĂCN dạng viên cho lợn, ựịnh mức chi phắ từng loại nguyên vật liệu dùng vào sản xuất của từng bước chế biến của quy trình , các nhà quản lý của công ty DABACO sẽ xác ựịnh ựược dự toán từng loại chi phắ nguyên vật liệu dùng vào sản xuất trong từng bước chế biến và cả quy trình sản xuất TĂCN dạng viên theo công thức :
1 ( ) n VL i i C Q xCvi = =∑
Trong ựó: CVL tổng dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ kế hoạch của từng công ựoạn và toàn bộ quy trình
Qi khối lượng sản phẩm i sẽ ựược sản xuất trong kỳ kế hoạch của quy trình
Cvi là ựịnh mức chi phắ vật liệu cho một sản phẩm i trong từng bước chế biến
Trong tháng 7/2012 bộ phận Kế hoạch- Vật tư của công ty xác ựịnh nhu cầu khối lượng sản phẩm TĂCN dạng viên cho lợn mà phân xưởng sản xuất TĂCN cần sản xuất ựể ựáp ứng nhu cầu tiêu thụ sản phẩm là 7.000 tấn sản phẩm . Khi ựó Phòng Tài chắnh- Kế toán của công ty sẽ lập kế hoạch chi phắ NVLTT ựể sản xuất TĂCN dạng viên cho lợn trong tháng 7/2012 của quy trình sản xuất TĂCN dạng viên cho lợn như sau: (xem bảng 4.6)
Bảng 4.6: Kế hoạch chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp cho 7000 tấn sản phẩm TĂCN dạng viên cho lợn tháng 7/2012
Bước sản xuất loại chi phắ
định mức ựơngiá vật liệu( 1000ự)
Dự toán lượng vật liệu tiêu hao (tấn)
Dự toán chi phắ vật liệu(1000ự) 1. Bước1: Nghiền 37.675.680,0 - Ngô 7.200,0 1.376,9 9.913.680,00 - Khô ựỗ tương 10.000,0 1.057,0 10.570.000,0 - Sắn khô 4.900,0 1.120,0 5.488.000,00
- Ngô lên men 7.200,0 420,0 3.024.000,0
- Cám mỳ viên 5.300,0 1.400,0 7.420.000,0 -Phụ phẩm ngũ cốc lên men (Yeast Feed) 7.200,0 175,0 1.260.000,0 Bước 2: Trộn 14.909.895,0 Cám gạo 6.200,0 560,0 3.472.000,0 Cám chiết ly 4.400,0 231,0 1.016.400,0 Bột thịt xương 8.200,0 98,0 803.600,0 Bột ựá 350,0 10,5 3.675 Dầu cá 21.500,0 70,0 1.505.000,0 Rỉ ựường 3.000,0 280,0 840.000,0 Premix (T2120) 102.000,0 49,0 4.998.000,0 Muối 3.000,0 21,0 63.000,0 Methionine 53.000,0 5,6 296.800,0 Threonin 97.300,0 8,4 817.320,0 Lizin 52.100,0 21,0 1.094.100,0 3. Ép viên 311.500,0 - Trufeed 3.500,0 70,0 245.000,0 -Linqtec 9.500,0 7,0 66.500,0 4. đóng bao 1.680.000,0 Bao bì,tem nhãn 240,0 1.680.000,0 Cộng 54.577.075,0
* Lập kế hoạch thu mua ,dự trữ NVL:
Trên cơ sở kế hoạch NVL cần sử dụng trong kỳ, số lượng tồn ựầu kỳ và dự kiến lượng tồn cuối kỳ (dự trữ) của từng loại NVL,Phòng Kế hoạch Ờ Vật tư của công ty tắnh toán số lượng nguyên vật liêu cần mua vào trong kỳ sau theo công thức:
Nhu cầu NVL cần mua = Dự kiến tồn kho NVL cuối kỳ + Số NVL cần dùng trong kỳ - Số NVL tồn ựầu kỳ
Trong ựó, số NVL cần dùng lấy trong bảng kế hoạch sử dụng NVL. Lượng tồn kho NVL cuối kỳ dự kiến (hay nói cách khác ựây chắnh là số kế hoạch dự trữ NVL) ựược tắnh toán dựa trên cơ sở số thực tế NVL thực tế ựã xuất dùng kỳ trước ựó. Thực tế Nhà máy ựã áp dụng con số 5%, tức là:
Dự kiến tồn kho cuối kỳ n =
Số NVL xuất
dùng kỳ n-1 X 5%
Giải thắch về con số 5%, ban lãnh ựạo công ty cho biết, trong suốt quá trình xây dựng, hoạt ựộng, phát triển và cho ựến thời ựiểm hiện tại, công ty ựã hình thành ựược hệ thống kênh cung cấp nguyên liệu với nguồn cung cấp ổn ựịnh..Qua thực tiễn của hoạt ựộng thu mua vật liệu trong các năm trước, nhằm ựáp ứng nhu cầu của sản xuất và gỉm thiểu tình trạng vốn ứ ựọng trong hàng tồn kho, các nhà quản lý của công ty ựưa ra chắnh sách dự trữ hàng tồn kho hàng tháng ở mức 5% khối lượng vật liệu thực tế sử dụng của tháng trước liền kề. Kế hoạch thu mua, sử dụng, dự trữ NVL ựể sản xuất thức ăn chăn nuôi dạng viên cho lợn tháng 7/2012 của Công ty DABACO Việt Nam ựược bộ phận Kế hoạch- Vật tư của công ty lập như sau.( Bảng 4.7)
Bảng 4.7: Kế hoạch thu mua- dự trữ NVL tháng 7/2012 Tên vật liệu Tồn thực tế ựầu tháng 7 Nhu cầu sử dụng ựể SX tháng 7 Nhu cầu cần mua trong tháng 7 Dự kiến tồn Cuối tháng 7 Số NVL thực tế sử dụng của tháng 6 Ngô 45,00 1.736,9 1.769,94 78,04 1.560,8 Khô ựỗ I 90,00 1.057,0 1.016,025 49,025 980,5 Bột thịt xương 4,50 98,0 97,95 4,45 89,0 Dầu cá 7,50 70,0 65,75 3,25 65 Cám gạo L1 50,0 560,0 534,75 24,75 495 Cám gạo chiết ly 30,00 231,0 210,9 9,9 198,0