a. Quy trình lập kế hoạch sản xuất:
Đầu năm công ty sẽ tiến hành lên kế hoạch sản xuất cho cả năm chứ công ty không xác định cụ thể khối lượng sản xuất cho từng quý, bởi công ty đang thiếu vốn nghiêm trọng, đay cũng là biện pháp để tránh ứ đọng vốn. iện tại công ty chỉ sản xuất theo đơn đặt hàng của các đại lý truyền thống của công ty. Để l ên kế hoạch sản xuất quý sau, thì trước khi kết thúc quý trước khoảng 10 ngày, phòng thị trường sẽ gọi điện cho các đại lý để biết đ ược tình hình tiêu thụ nhôm của công ty đang bán chạy ở mặt hàng nào, và kế hoạch đặt hàng của các đại lý. Từ đó phòng thị trường sẽ lên dự toán khối lượng sản phẩm cần sản xuất trong k ì là bao nhiêu với những chủng loại kế hoạch sản xuất. Trên cơ sở đó, các phòng ban có liên quan phòng vật tư, phòng tài chính, phòng nhân sự, bộ phận quản lý sản xuất chuẩn bị có kế hoạch cụ thể nhằm sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng được.
Sơ đồ 2.5:Qui trình lập kế hoạch sản xuất
Dưới đây là khối lượng sản phẩm mà công ty sẽ tiến hành bán cho các đaị lý ở quý II năm 2008 mà phòng thị trường đã xác định được.
Sản xuất theo đơn đặt hàng Vật tư Khách hàng đặt hàng Tài chính Nhân sự Quản lý sản xuất Muốn sản xuất theo
đơn đặt hàng cần giải quyết tốt các mối quan hệ này.
Bảng 2.10:Bảng dự toán khối lượng sản phẩm tiêu thụ quý II / 2008 Đvt:Kg Chủng loại Tên đại lý Trắng bóng Nâu bóng Vàng bóng Trắng mờ Tổng Trí Trí Mẫn 15.687,0 28.131,0 14.535,0 37.839,0 96.192,0 Trường Hồng 12.523.0 4.526,0 11.636,0 3.828,0 32.513,0 Đức Tài 43.655,0 52.654,0 5.568,0 5.121,0 106.998,0 Tân Phát 2.156,0 5.666,0 1.865,0 9.687,0 Gia công 117,0 117,0 Dự trữ 16.897,0 10.392,0 397,0 14.266,0 41.952,0 Tổng 91.035,0 95.703,0 37.802,0 62.919,0 287.459,0
b.Dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất quý 2 năm 2008.
Căn cứ vào số lượng hàng tồn kho và bảng dự toán khối lượng tiêu thụ của các đơn đặt hàng dự kiến của các đại lý và dự toán khối lượng sản phẩm tồn kho, phòng thị trường đã tiến hành xây dựng bảng dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất với cho quý II năm 2008 như sau:
Bảng 2.11 : Bảng dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất quý II/2008
Đvt:kg Chủng loại Chỉ tiêu Trắng bóng Nâu bóng Vàng bóng Trắng mờ Tổng Tồn kho đầu kì 315,0 125,0 425,0 545,0 1.410,0 K/ lượng SP TT trong kì 91.035,0 95.703,0 37.802,0 62.919,0 287.459,0 Tồn kho cuối kì 309,0 507,0 201,0 488,00 1.505,0 K/ lượng SP SX trong kì 91.659,0 96.335,0 38.428,0 63.952,0 290.374,0
c.Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Dựa vào bảng định mức các khoản mục chi phí do p hòng kinh tế kế hoạch lập, đơn giá nhập kho của các loại vật liệu, khối l ượng sản xuất dự kiến trong quí 2 năm 2008, Công ty tính ra toàn bộ chi phí nguyên vật liệu cần cho sản xuất ở quý II l à bao nhiêu, để tiến hành yêu cầu các bộ phận có liên quan chuẩn bị cho sản xuất.
Ta có phương trình dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Y = 43.136,74 X
Bảng 2.12 : Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty C P Nhôm KH quý II /2008
Chỉ tiêu ĐVT Quý II/2008
1.Khối lượng SP dự kiến SX quý II/năm 2008. 2.Biến phí trên một đơn vị sản phẩm
3.Tổng biến phí nguyên vật liệu trực tiếp (1)*(2)
kg đ/Kg đ 290.374,00 43.136,74 12.525.787.740
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 12.525.787.740
Việc dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tác dụng đảm bảo cho việc cung cấp đủ, đúng chất lượng nguyên liệu trực tiếp và đúng lúc cho sản xuất, giúp cho qúa trình sản xuất diễn ra nhịp nhàng và đúng kế hoạch.
d.Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Ta có phương trình dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Y = 1.398,2 x + 72.241.000
Chi phí cố định của chi phí nhân công trực t iếp là BHYT, BHXH được trích trên mức lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất ỏ quí 4 năm 2007 là 72.241.000, nhưng trong quý 2 năm 2008 công ty dự định sẽ kí hợp đồng lao động trung và dài hạn đối với 1 số công nhân lao động thời vụ v à ngắn hạn dưới 3 tháng nên chi phí mua bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế tăng lên 75.000.000.
Bảng 2.13 : Dự toán chi phí nhân công trực tiếp của Công ty CP Nhôm KH quý II năm 2008
Chỉ tiêu ĐVT Quí II/2008
1.KL SP dự kiến SX quý II/năm 2008. 2.Biến phí trên một đơn vị sản phẩm
3.Tổng biến phí nhân công trực tiếp (1)*(2) 4.Tổng định phí nhân công trực tiếp
Kg đ/kg đ đ 290.374,0 1.398,2 406.000.927 75.000.000
Tổng chi phí nhân công trực tiếp đ 481.000.927,0
Việc lập dự toán chi phí lao động trực tiếp có tác dụng giúp cho công ty chủ động trong việc sử dụng lao động, không bị t ình trạng thiếu hoặc thừa lao động đảm bảo đủ lao động và sử dụng lao động có hiệu quả.
e.Dự toán chi phí sản xuất chung:
Ta có phương trình dự toán chi phí sản xuất chung:
Y = 7.874,8 X + 2.435.000.000
Bảng 2.14 : Dự toán chi phí sản xuất chung của Công ty CP Nhôm KH quý II/ 2008 Chỉ tiêu ĐVT Quí II/2008
1.Khối lượng SP dự kiến SX quý II/năm 2008.
2.Biến phí trên một đơn vị sản phẩm 3.Tổng biến phí sản xuất chung (1)*(2) 4.Tổng định phí sản xuất chung Đ đ/kg đ đ 290.374,0 7.874,8 2.286.637.175 2.435.000.000
f. Giá thành dự toán sản phẩm nhôm thanh định h ình của công ty CP Nhôm Khánh Hòa quý 2 năm 2008:
Bảng 2.15 : Dự toán giá thành của Công ty CP Nhôm KH quý II năm 2008 Chỉ tiêu ĐVT Số liệu
Khối lượng dự toán sản xuất kg 290.374
Tổng chi phí sản xuất dự toán Đồng 17.728.425.842
Giá thành sản phẩm dự toán Đồng/kg 61.053,8 2.2.3.6 Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất, tính giá th ành tại công ty Cổ Phần Nhôm Khánh Hòa:
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chứng từ sử dụng: - Phiếu nhập kho. - Phiếu xuất kho.
- Phiếu đề nghị cấp vật tư, dụng cụ sản xuất. - Hóa đơn giá trị gia tăng.
- Phiếu chi.
- Giấy đề nghị thanh toán. - Giấy đề nghị tạm ứng…
Giải thích: Hiện nay, công ty sản xuất theo đ ơn đặt hàng của các đại lý. Khi có đơn đặt hàng của khách hàng, phòng thị trường sẽ tiến hành lập bảng quy định trọng lượng và phiếu yêu cầu sản xuất, phiếu yêu cầu sản xuất sẽ được lập thành 3 liên.Bảng quy định trọng lượng và phiếu yêu cầu sản xuất sẽ được tổng giám đốc kí duyệt, sau đó sẽ được đưa sang bộ phận sản xuất, bộ phận sản xuất tiếp nhận, kí và tiến hành lập phiếu đề nghị xuất vật tư.
Một liên của phiếu yêu cầu sản xuất sẽ được chuyển qua phòng kinh tế kế hoạch để tiến hành theo dõi. Giấy đề nghi cấp vật tư được chuyển sang cho giám đốc nhà máy nhôm kí, và tổng giám đốc kí duyệt một lần nữa.Sau đó, sẽ chuyển giấy đề nghị này lên phòng kế toán , kế toán vật tư tiến hành lập phiếu xuất kho và tiến hành nhập dữ liệu vào máy theo phần mềm kế toán của công ty. Phần mế kế toán sẽ tiến hành xử lí số liệu vào các tài khoản liên quan: SCT 152 , 621A. Phiếu xuất kho này sẽ được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc kí duyệt. Phiếu xuất kho đã có đầy đủ chữ kí của kế toán trưởng và tổng giám đốc sẽ được chuyển cho thủ kho. Thủ kho tiến hành kiểm tra phiếu xuất kho và kiểm tra lại số lượng nguyên vật liệu trong kho có đầy đủ theo y êu cầu của phiếu xuất kho hay không. Thủ kho tiến hành xuất kho và kí nhận vào phiếu xuất kho, đồng thời thủ kho cũng ghi vào thẻ kho, để theo dõi tình hình biến động về số lượng nguyên vật liệu tại kho của công ty. Cuối ngày, thủ kho sẽ chuyển lên phòng kế toán, và lưu tai phòng kế toán theo số.
Tài khoản sử dụng:
621A Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- Công nghiệp
Định khoản kế toán:(Trích số liệu Q2/2008 Tại công ty Cổ Phần Nhôm Khánh H òa) -Ngày 30/4, Phiếu xuất kho 58, xuất 1.461.081.764 đ nhôm thỏi và 254.272 đ nhôm Silic phục vụ cho sản xuất nhôm:
Kế toán đinh khoản:
PXK 58 Nợ 621A 1.461.336.036 Có 1521A 1.461.081.764 Có 1522 254.272
-Ngày 31/05 Phiếu xuất kho 74 Xuất 87.734.048 đ dầu DO phục vụ cho sản xuất. PXK 74 Nợ 621A 87.734.048
Có 1523 87.734.048
-Ngày 30/06 Phiếu xuất kho 111, xuất 1.555.659.388 đ nhôm thỏi v à 59.518.685 đ magiê để phục vụ sản xuất.
PXK 111 Nợ 621A 1.615.178.073 Có 1521A 1.555.659.388 Có 1523 59.518.685
Cuối mỗi tháng, kế toán chi phí tiến h ành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154A.
-Ngày 30/04, Phiếu kế toán. Kế toán kết chuyển chi phí nguy ên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154A với số tiền là 1.918.559.144đ
PKT Nợ 154A 1.918.559.144 Có 621A 1.918.559.144
-Ngày 31/05 Phiếu kế toán. Kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154A với số tiền là 7.027.533.655 đ
PKT Nợ 154A 7.027.533.655 Có 621A 7.027.533.655
-Ngày 30/05 Phiếu kế toán. Kế toán kết chuyển chi phí nguy ên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154A với số tiền là 7.859.291.951đ
PKT Nợ 154A 7.859.291.951 Có 621A 7.859.291.951
Sơ đồ hạch toán chữ T:
Sổ sách minh họa: Sổ chi tiết vụ việc tài khoản 621A (xem phần phụ lục)
Nhận xét:
Bảng 2.16: Bảng so sánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quí 2 năm 2008
Đvt:đồng So sánh( thực tế/dự toán) Chỉ tiêu Dự toán Thực tế "+/-" % Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 12.525.787.740 16.805.474.750 4.279.687.010 34,2 621A 1521A 1522 1523 1111 90.000 154 16.805.474.750 16.805.474.750 SD: 0 31.270.129 1.011.895.506 15.762.309.115 16.805.384.750
-Ta nhận thấy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong k ì cao hơn so với dự toán là 4.279.687.010đ tức là đã tăng 34.2 % so với dự toán đề ra. Chứng tỏ công tác kiểm soát nội bộ của công ty đối với chi phí nguy ên vật liệu trực tiếp cho sản xuất còn yếu . Sự hạn chế đó thể hiện trong quá tr ình lập phiếu đề nghị cấp vật tư ở phân xưởng sản xuất nhưng không qua sự phê duyệt của phòng kinh tế kế hoạch. Trong khi bảng định mức chi phí nguy ên vật liệu dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm do phòng kinh tế kế hoạch lập, do vậy mà việc kiểm soát số lượng nguyên vật liệu xuất dùng bị hạn chế.
-Kế toán ghi chép nội dung các nghiệp phát sinh v ào sổ chi tiết tài khoản 621A chưa chính xác:như xuất bao bì, băng keo hay dây nhôm không ph ải là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà đây là chi phí sản xuất chung cho toàn nhà máy, vì chi phí này phát sinh chung cho toàn phân xư ởng. Việc ghi nhận sai chi phí của kế toán sẽ làm cho khoản chi phí thực tế phát sinh ở khoản mục 621A không chính xác. Do vậy, mà công tác đánh giá hiệu quả thực tế đạt được so với dự toán đề ra cũng không chính xác.
b. Chi phí nhân công trực tiếp:
Chứng từ sử dụng:
-Bảng chấm công
-Bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành. -Giấy đề nghị làm thêm giờ làm thêm giờ. -Phiếu nghỉ hưởng BHXH.
-Bảng thanh toán lương khoán.
Giải thích: Từ các chứng từ như bảng chấm công từng phân xưởng, bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành, bảng thanh toán lương khoán cho từng phân xưởng, giấy đề nghi làm thêm giờ…. Các chứng từ này sẽ chuyển sang cho giám đốc nh à máy, tổng giám đốc kí duyệt. Rồi chuyển to àn bộ chứng từ này sang phòng kế toán, Kế toán tính ra số tiền phải trả cho từng công nhân lao động trực tiếp tại nh à máy.việc tính lương này tại nhà máy do kế toán tiêu thụ đảm nhận. Sau khi tính lương xong, bảng thanh toán tiền lương sẽ chuyển sang cho tổng giám đóc v à kế toán trưởng kí xác nhận số tiền thanh toán cho công nhân một lần nữa, tr ước khi chuyển sang cho kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng thanh toán lương toàn doanh nghiệp để tính ra số lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là bao nhiêu, sau đó kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy theo phần mềm kế toán sẵn có. Máy tính sẽ tiến hành xử lý số liệu và kết chuyển số liệu vào các tài khoản có liên quan:SCT 334, SCT 622. B ảng thanh toán lương sẽ được lưu tại phòng kế toán theo số
Tài khoản sử dụng:
622A: Chi phí nhân công trực tiếp- Công nghiệp.
Định khoản kế toán:(Trích số liệu Q2/2008 Tại công ty Cổ Phần Nhôm Khánh Hòa). -Ngày 03/05 PC 557.Thanh toán ti ền ăn ca T02/2008 là 7.448.000đ
PC 557 Nợ 622A 7.448.000 Có 111 7.448.000
-Ngày 27/05 Phiếu kế toán PC 656.Chi phí tiền l ương nhân công trực tiếp tháng 4 là 104.142.110 đ
PKT PC656 Nợ 622A 104.142.110 Có 334BA 104.142.110
-Ngày 31/05, Phiếu kế toán. Kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp của tháng 4 sang tài khoản 154A. với số tiền là 131.235.110 đ
PKT Nợ 154A 131.235.110 Có 622A 131.235.110
-Ngày 30/06 Phiếu kế toán PC 806.Chi phí tiền l ương nhân công trực tiếp tháng 5 là 111.667.298 đ
PKT PC806 Nợ 622A 111.667.298 Có 334BA 111.667.298
-Ngày 30/06 Phiếu kế toán .Trích 17% BHXH v ào chi phí nhân công trực tiếp của công nhân nhà máy nhôm ở quý 2 năm 2008 là 70.786.548 đ.
PKT PC806 Nợ 622A 70.786.548 Có 3383 70.786.548
-Ngày 30/06 Phiếu kế toán PC 806.Trừ tiền ăn c ơm vượt trong lương của công nhân nhà máy nhôm T5/2008 là 9.792.000 đ
PKT PC806 Nợ 3341BA 9.792.000 Có 622A 9.792.000
-Ngày 30/06, phiếu kế toán. Kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp với số tiền là 333.600.922 đ.
PKT Nợ 154A 333.600.922 Có 622A 333.600.922
Sơ đồ hạch toán chữ T
Sổ sách minh họa: Sổ chi tiết vụ việc tài khoản 622A (xem phần phụ lục)
Nhận xét: 622A 1111 56.677.000 SD: 0 3341BA 340.425.284 3341AA 14.575.200 3383 70.786.548 482.464.032 3341AA 3341BA 154A 482.464.032 809.000 20.383.000 -4.763.000 464.836.032
Bảng 2.17: Bảng so sánh chi phí nhân công trực tiếp quí 2 năm 2008 Đvt:đồng So sánh( thực tế/dự toán) Chỉ tiêu Dự toán Thực tế "+/-" %
Chi phí nhân công trực tiếp 481.000.927 482.464.032 1.463.105 0.3 -Qua bảng so sánh trên ta nhận thấy chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh tăng 1.463.105 đ tức là tăng 0.3% so với dự toán. Chứng tỏ công ty đã sử dụng hiệu khá quả lao động trong công ty. Chế độ phụ cấp, ăn ca đ ã tăng hơn một ít so với kế hoạch đề ra nguyên nhân là do công ty không có v ốn để sản xuất đều đặn theo yêu cầu của đại lý nên khi đại lý yêu cầu cần hàng gấp thì công ty mới tiến hành tăng ca. Do vậy mà các khoản chi phí phụ cấp, ăn ca tăng l ên.
-Kế toán theo dõi và ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp trong quí không chính xác. Có những khoản chi phí đ ã phát sinh ở quí trước như chi phí tiền cơm, chi bồi dưỡng đã phát sinh ở tháng 2, tháng 3 của quý 1 nhưng lại được ghi nhận ở quý 2, do vậy mà làm cho khoản mục chi phí 622A không được ghi nhận chính xác trong quý. Đây cũng l à hạn chế cho việc đánh giá chỉ tiêu này.
c. Chi phí sản xuất chung:
Chứng từ sử dụng:
-Phiếu xuất kho
-Bảng phân bổ khấu hao -Phiếu chi
-Ủy nhiệm chi.
-Bảng tổng hợp khối lượng sản xuất toàn nhà máy. -Bảng thanh toán lương
-Hóa đơn GTGT
Quy trình luân chuyển:
Lưu đồ 2.8: Quy trình luân chuyển kế toán tính lương cho nhân viên