Để hiểu rõ hơn về các cách phân loại chi phí tại công ty và cách xây dựng số liệu dự toán của công ty ở quý 2 năm 2008, công ty đ ã căn cứ vào kết quả phân tích các khoản mục chi phí quý 4 năm 2007.
a.Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo chức năng hoạt động:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bảng 2.2:Bảng phân tích chi phí nguy ên vật liệu trực tiếp tại các phân xưởng sản xuất
Phân xưởng Nguyên liệu chính Vật liệu phụ Nhiên liệu
Phân xưởng Đúc Nhôm thỏi
Magiê billet 99.95%, AL SI 15-20%, chất loại bỏ xỉ, chất tinh luyện Dầu DO, dầu FO, điện, nước. Phân xưởng Đùn
Là các thỏi nhôm đã qua công đoạn đúc chuyển
sang NAOH 99%
Dầu FO,Gas(chai
45 kg),
Phân xưởng Ôxi hóa
Các thanh nhôm đã qua công đoạn đùn chờ để phun sơn màu và đánh bóng thành các thanh
nhôm thành phẩm.
NAOH 32%, HNO3 68%, H2SO4 97%, sơn mạ điện
Nippon
Dầu DO, Gas(chai 45
kg)
Bảng 2.3: Bảng phân tích chi phí nguy ên vật liệu trực tiếp quí 4 năm 2007
Đvt:đồng
Phân xưởng Nguyên liệu
chính Vật liệu phụ Nhiên liệu Tổng
Phân xưởng Đúc 7.125.789.546 890.464.856 561.458.763 8.577.713.165
Phân xưởng Đùn 459.458.565 452.663.442 911.992.007
Phân xưởng Ôxi hóa 651.644.032 667.019.346 1.318.663.378
Chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp ở công ty hạch toán bao gồm tiền l ương phải trả công nhân sản xuất sản phẩm, tiền ăn ca, chi bồi d ưỡng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Bảng 2.4:Bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp quí 4 năm 2007
Đvt:đồng
Các khoản mục chi phí Số tiền
1.Chi phí lương 2.Bảo hiểm xã hội 3.Bảo hiểm y tế 4.Kinh phí công đoàn
343.462.347 52.668.700 19.572.300 6.869.243
Tổng 422.572.590
Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí nh ư chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu , chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.
Bảng 2.5: Bảng phân tích chi phí sản xuất chungquí 4 năm 2007
Đvt:đồng
Các khoản mục chi phí Số tiền
Chi phí nhân viên phân xưởng 159.751.569
Chi phí vật liệu 562.566.563
Chi phí công cụ dụng cụ 780.562.598
Chi phí khấu hao TSCĐ 2.124.000.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài 389.862.562
Chi phí khác bằng tiền 427.358.721
b.Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí:
Phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Là nhà quản trị, ta cần biết được các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là biến phí biến thiên theo mức độ hoạt động. Tổng biến phí sẽ thay đổi theo mức độ hoạt động nhưng biến phí đơn vị cho một đơn vị sản phẩm là không đổi. Qua việc phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như trên ta nhận thấy rằng nguyên vật liệu chính là nhôm thỏi, các vật liệu phụ và nhiên liệu khác. Các loại nguyên vật liệu này sẽ thay đổi theo khối lượng sản phẩm làm ra. Do vậy, ta xây dựng phương trình dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Y = a X
Với a: là biến phí đơn vị
X: Số lượng sản phẩm hoàn thành. Y chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Theo kết quả sản xuất quý 4 năm 2007, sản l ượng sản xuất nhôm thanh định hình là 250.559( kg ) với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 10.808.298.559
Bảng 2.6:Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quí 4 năm 2007
Đvt:đồng Chỉ tiêu Biến phí (đ) 1.Nguyên vật liệu chính 2.Vật liệu phụ 3.Nhiên liệu 7.125.789.546 2.001.567.453 1.680.941.551 Tổng 10.808.298.559 -
Qua đây, ta có thể xây dựng phương trình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Y = 43.136,74 X
Phân tích chi phí nhân công trực tiếp:
Để phân tích được chi phí nhân công trực tiếp v à nhận định nó là biến phí hay định phí thì ta phải xem cách tính lương và các khoản trích theo lương của doanh nghiệp như thế nào.
Cuối mỗi tháng, kế toán căn cứ vào bảng kế khối lượng hoàn thành của từng phân xưởng
Và bảng thanh toán lương khoán của từng phân xưởng đã được tổ trưởng từng phân xưởng tính sẵn như sau:
Với: - Khối lượng sản phẩm từng phân xưởng hoàn thành: Căn cứ vào báo cáo kết quả trên bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm hoàn thành từng phân xưởng được tổ trưởng phân xưởng lập vào cuối mỗi tháng.
- Đơn giá kế hoạch: Do công ty tính toán và quyết định tùy vào sự biến động của thị trường, mức sống của người lao động, định mức lao động để l àm ra 1 kg sản phẩm , mức lương tối thiểu mà nhà nước quy định và phụ thuộc vào một số yếu tố khác. Đơn giá kế hoạch của từng phân xưởng là khác nhau, vì tính chất công việc của từng phân xưởng là khác nhau.
Qua đó ta thấy chi phí lương biến thiên theo khối lượng sản phẩm nên ta có thể xem chúng là biến phí. Tổng mức lương khoán từng phân xưởng Khối lượng sản phẩm từng phân xưởng hoàn thành Đơn giá kế hoạch = x Tiền lương của 1 CNTTSX = Số ngày làmviệc thực tế x
Đơn giá ngày công làm việc
thực tế Đơn giá ngày công
làm việc thực tế = Tổng mức lương khoán toàn phân xưởng
Tổng số ngày công làm việc thực tế toàn phân xưởng
-Các khoản trích theo lương:
Kế toán tiến hành trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công ty như sau:
Đối với bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, công ty trích 19% tr ên mức lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất. Mà mức lương cơ bản của công nhân được tính dựa trên hệ số lương, và mức lương tối thiểu do Nhà nước qui định (540.000), trong đó hệ số lương cơ bản của Công nhân trực tiếp sản xuất là tương đối cố định trong một khoảng thời gian . Do vậy có thể coi mức trích BHYT, BHXH là cố định.
Đối với kinh phí công đoàn công ty tiến hành trích 2% trên quỹ lương thực tế. Do vậy khoản trích kinh phí công đoàn ta xem như là một khoản chi phí biến đổi.
Do vậy chi phí nhân công trực tiếp là chi phí hỗn hợp
Bảng 2.7: Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp quý 4 năm 2007
Đvt:đồng
Chỉ tiêu Biến phí Định phí Tổng
1.Chi phí lương 2.Bảo hiểm xã hội 3.Bảo hiểm y tế 4.Kinh phí công đoàn
343.462.347 6.869.243 52.668.700 19.572.300 343.462.347 52.668.700 19.572.300 6.869.243 Tổng 350.331.590 72.241.000 422.572.590
Qua bảng số liệu này, ta có thể xây dựng phương trình chi phí nhân công trực tiếp:
Y = 1.398,2 x + 72.241.000
Phân tích chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung được cấu thành từ nhiều khoản chi phí khác nhau:nh ư chi phí cho nhân viên phân xư ởng, chi phí vật liệu , chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngo ài, chi phí khác bằng tiền. Ta tiến hành
phân tích để xem khoản mục chi phí nào là biến phí khoản mục chi phí mào là định phí, và chi phí hỗn hợp.
-Đối với chi phí nhân viên phân xưởng:
Chi phí nhân viên phân xưởng tại công ty được tính như sau:
-Chi phí vật liệu: Do phân xưởng sản xuất nhôm , nên hầu hết tất cả các loại vật liệu xuất ra để phục vụ cho sản xuất ở phân x ưởng đều biến thiên theo khối lượng sản phẩm sản xuất như: hóa chất, bao bì, dầu DO, nhôm thỏi, băng keo… V ì vậy công ty đưa chi phí vật liệu là biến phí.
-Chi phí công cụ dụng cụ: Công cụ dụng cụ tại công ty có nhiều chủng loại , có giá trị và thời gian sử dụng khác nhau. Đối với những công cụ có giá trị nhỏ v à thời gian sử dụng ngắn như, bình xịt, khuôn đùn cọc sào, ống nhựa, oxy cáp đồng…hầu hết những công cụ này có giá trị nhỏ và có thể hỏng cũng như dùng hết
Đơn giá ngày công
làm việc quy đổi = Tổng mức lương khoán từng phân xưởng ( Ngày công thực tế x Hệ số quy đổi)
Tổng quỹ lương qui đổi của toàn
nhà máy = Đơn giá ngày công làm việc quy đổi x Khối lượng SP SX từng PX
Đơn giá ngày công làm việc thực tế
=
Tổng quỹ lương qui đổi toàn nhà máy Tổng KL SP SX thực tế toàn nhà máy Mức lương làm
việc thực tế của từng NV QL PX
= Đơn giá ngày công làm việc thực tế x Số ngày công làm việc thực tế Tổng mức lương khoán
trong một chu kì sản xuất nên công ty tính thẳng vào chi phí sản xuất trong tháng mà nó phát sinh, do vậy, mà khoản chi phí công cụ phát sinh biến thi ên theo khối lượng sản phẩm sản xuất , ta nhận định l à biến phí. Đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn thì công ty đã xuất dùng ở đầu năm nên sẽ được phân bổ trong các kì sau. Do vậy mà khoản phân bổ chi phí này ta xem là định phí. Nên có thể xác định chi phí công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng là chi phí hỗn hợp.
Y = aX + B
Trong đó: Y: Chi phí công cụ dụng cụ a: Biến phí đơn vị
X: Khối lượng sản phẩm sản xuất B:Chi phí c ố định - Chi phí khấu hao TSCĐ:
Công ty áp dụng trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Mức khấu hao hàng quý được tính theo công thức sau:
Mức khấu hao bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ x tỉ lệ trích khấu hao. Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm / 12
Mức khấu hao quý = Mức khấu hao tháng x 3
Với cách tính này, mức khấu hao được phân bổ vào giá thành một cách đều đặn qua các quý (xét trong phạm vi thời gian nhất định n ào đó), do đó chi phí khấu hao không biến động theo khối lượng sản phẩm sản xuất, vì vậy nó là định phí.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí dịch vụ mà công ty mua của các đối tượng ngoài doanh nghiệp phục vụ cho sản xuất sản phẩm nh ư: chi phí điện, chi phí nước, chi phí điện thoại. Đối với chi phí điện v à chi phí nước phục vụ cho sản xuất sản phẩm: Khối lượng sản phẩm sản xuất càng nhiều thì chi phí điện và chi phí nước càng tăng lên. Vì quá trình sản xuất ra sản phẩm nhôm gắn liền với quá
trình hoạt động của điện và nước ở nhà máy. Vì vậy, ta coi khoản mục chi phí này dùng trong nhà máy là chi phí bi ến đổi.
- Chi phí khác bằng tiền: Là những khỏan chi phí khác phục vụ cho sản xuất sản phẩm ở phân xưởng khác như: chi bồi dưỡng, chi tiền trà đá phục vụ cho nhân viên ở phân xưởng, chi phí để vệ sinh máy móc. N ên xét một cách tổng quát đối với khoản mục chi phí này, xem nó như biến phí.Việc xác định chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền là biến phí hay định phí chỉ mang tính t ương đối.
Bảng 2.8: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung quý 4 năm 2007
Đvt:đồng
Từ bảng tổng hợp trên, ta xây dựng phương trình chi phí sản xuất chung:
Y = 7.874,8 X + 2.435.000.000
2.2.3.2.Cách thức phân bổ chi phí sản xuất tại công ty Cổ Phần Nhôm Khánh H òa
Do đối tượng tập hợp chi phí là toàn nhà máy nên đối với các chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC thì vi ệc phân bổ cho từng đơn đặt hàng hay cho từng phân xưởng là không có.
2.2.3.3.Đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành tại Công ty Cổ phần Nhôm Khánh H òa:
a.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành.
-Đặc điểm sản xuất:
Công Ty hoạt động ở 2 lĩnh vực chính là xây lắp và sản xuất nhôm thanh định hình với nhiều loại mẫu mã và kích cỡ khác nhau. Tuy nhiên bắt đầu từ quí 2
Chỉ tiêu Biến phí Định phí Tổng
1.Chi phí nhân viên PX 2.Chi phí vật liệu.
3.Chi phí công cụ dụng cụ. 4.Chi phí khấu hao TSCĐ. 5.Chi phí DV mua ngoài. 6.Chi phí khác bằng tiền. 159.751.569 526.566.563 469.562.598 389.862.562 427.358.721 311.000.000 2.124.000.000 159.751.569 526.566.563 780.562.598 2.124.000.000 389.862.562 427.358.721 Tổng 1.973.102.013 2.435.000.000 4.408.102.013
của năm 2008, công ty có xu hướng tách xây lắp và sản xuất nhôm riêng để thuận tiện cho quá trình theo dõi và đánh giá kết quả hoạt động của từng lĩnh vực. Trụ sở của công ty xây lắp sẽ đặt ở Sông Ông, c òn Công ty cổ phần Nhôm Khánh Hòa thì chuyên sản xuất nhôm. Do công trình Sông Ông vẫn đang trong giai đoạn xây dựng nên tạm thời công ty vẫn theo dõi hoạt động của cả sản xuất và xây lắp. Đối với nội dung của đề tài này , em chỉ phân tích chi phí và tính giá thành của sản phẩm nhôm. Quá trình sản xuất trải qua 3 công đoạn bao gồm:
+Công đoạn đúc. +Công đoạn đùn ép. +Công đoạn ôxi hóa.
Ở công đoạn đúc các thỏi nhôm cùng với các vật liệu khác sẽ được đúc thành những cây nhôm đạt tiêu chuẩn của giám đốc nhà máy, sau đó sẽ đưa những thanh nhôm này qua công đoạn đùn ép. Bộ phận đùn ép sẽ cân phôi nhôm và đưa vào máy ép, tiếp đó sẽ tiến hành kéo cắt thanh nhôm theo kích thước tiêu chuẩn, vệ sinh thanh nhôm và đưa vào lò ủ cứng, cân giao bán thành phẩm cho phân xưởng ôxi hóa. Công đoạn ôxi hóa là công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất nhôm thanh định hình.Khi nhận được bán thành phẩm từ bộ phận đùn ép, bộ phận ôxi hóa tiến hành trung hòa sơn, pha hóa chất, sản xuất nước mềm để tạo ra những thành phẩm là những thanh nhôm định hình với những màu sắc, và độ sáng bóng khác nhau theo yêu cầu của đơn đặt hàng.
-Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Công ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ nhà máy. Tức là giới hạn về mặt phạm vi mà chi phí cần được tập hợp là toàn bộ nhà máy. Những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm ở từng công đoạn được công ty tập hợp chung cho toàn nhà máy.
- Đối tượng tính giá thành.
Đối tượng tính giá thành là thành phẩm nhôm thanh định hình. Công ty tính giá thành bình quân chung cho toàn bộ các loại thành phẩm nhôm thanh định hình. Do đặc thù của công ty là sản xuất rất nhiều mẫu mã, kích thước, chủng loại khác
nhau nên rất khó để xác định giá thành cho từng loại thành phẩm nhôm thanh định hình được.
- Phương pháp tập hợp chi phí:
Do đối tượng tập hợp chi phí của công ty là toàn bộ nhà máy nên Công ty chỉ áp dụng phương pháp trực tiếp trong quá trình tập hợp chi phí. Tức là toàn bộ chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm ở các công đoạn khác nhau cũng đều được công ty hạch toán chung thành CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC cho toàn nhà máy.
b. Kì tính giá thành, phương pháp tính giá thành.
+Kì tính giá thành: Để phù hợp với yêu cầu quản lý của cơ quan chủ quản nên Công ty chọn kỳ tính giá thành là quý. Tuy nhiên hàng tháng, công ty vẫn kết chuyển chi phí và tính giá thành tạm thời trong tháng nhằm phục vụ cho mục đích của nhà quản lý.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang: Khi kết thúc quý, tất cả các phân xưởng tiến hành tổng hợp kiểm kê số lượng vật liệu còn thừa chưa sản xuất, các phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất, sau đó đưa lên cho phòng kế toán. Khi nhận được bảng kê khối lượng nguyên vật liệu còn thừa, phế liệu thu hồi của từng phân xưởng, kế toán tiến hành nhập đơn giá để xác định giá trị sản phẩm dở dang từng phân xưởng. Tổng cộng giá trị sản phẩm dở dang từng phân xưởng chính là giá trị sản phẩm dở dang của toàn nhà máy ở quí đó.
+ Phương pháp tính giá thành:
Công ty áp dụng phương pháp giản đơn hay (phương pháp trực tiếp) để tính giá thành thành phẩm nhôm thanh định hình.
Với : CPSXDDĐK là giá trị nguyên vật liệu còn thừa ở từng phân xưởng ở quý trước chưa dùng hết.
Tổng giá thành sản phẩm = CPSXDDĐK +