5. Kết cấu luận văn
3.2.4.Công táckiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đã được Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả thực hiện đúng theo quy trình kiểm tra thuế được ban
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ hành theo quyết định số 528/2008/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
Hoạt động kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp không có vi phạm, vừa tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế.
Thời gian tiến hành một cuộc kiểm tra tại đơn vị được tiến hành trong 05 ngày làm việc do các cán bộ làm công tác kiểm tra đã tiến hành bước phân tích hồ sơ, thu thập đầy đủ các thông tin, dữ liệu phục vụ công tác kiểm tra được đầy đủ. Khi tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, các cán bộ kiểm tra thuế đã tập trung vào các dấu hiệu nghi vấn, tránh tình trạng kiểm tra dàn trải, gây mất thời gian cho đối tượng kiểm tra. Đồng thời, việc áp dụng các công cụ hỗ trợ như công cụ tra cứu hoá đơn của các doanh nghiệp bỏ trốn, các phần mềm phân tích tài chính doanh nghiệp, các chương trình Excel tính toán số liệu đã rút ngắn thời gian đồng thời nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra tại cơ sở kinh doanh.
Quy trình kiểm tra thuế đã chuẩn hoá, quy định đầy đủ, chi tiết và cụ thể trình tự và các bước công việc đã giúp cho công tác kiểm tra tại cơ sở doanh nghiệp do Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả quản lý được tiến hành theo một trình tự khoa học và hiệu quả.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Bảng 3.3: Kết quả kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế giai đoạn 2011 - 2013 của Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả
ĐVT: nghìn đồng TT Diễn giải Tổng số doanh nghiệp đã kiểm tra Kết quả xử lý Truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính
Giảm khấu trừ Giảm lỗ
Tổng số
Trong đó
Truy thu thuế Xử phạt vi phạm hành chính
1 Năm 2011 131 3.288.576,82 2.601.666,60 686.910,22 - 4.390.706,80
- Đội Kiểm tra thuế số 1 47 1.591.406,33 1.190.977,28 400.429,04 - 4.390.706,80 - Đội Kiểm tra thuế số 2 84 1.697.170,49 1.410.689,31 286.481,18 - -
2 Năm 2012 120 3.643.292,87 3.195.759,31 447.533,56 - 2.678.305,69
- Đội Kiểm tra thuế số 1 26 708.901,96 621.222,93 87.679,03 - 2.441.106,96 - Đội Kiểm tra thuế số 2 94 2.934.390,90 2.574.536,38 359.854,53 - 237.198,73
3 Năm 2013 131 12.716.628,73 10.116.869,44 2.599.759,29 119.963,28 13.438.925,53
- Đội Kiểm tra thuế số 1 26 3.196.581,45 2.737.655,92 458.925,53 119.963,277 4.593.139,69 - Đội Kiểm tra thuế số 2 105 9.520.047,28 7.379.214 2.140.833,76 0 8.845.785,83
4 Tổng cộng 382 19.648.498,42 15.914.295,35 3.734.203,07 119.963,28 20.507.938,02
- Đội Kiểm tra thuế số 1 99 5.496.889,74 4.549.856,14 947.033,61 119.963,28 11.424.953,45 - Đội Kiểm tra thuế số 2 283 14.151.608,67 11.364.439,21 2.787.169,46 - 9.082.984,57
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Bảng trên trình bày tổng số doanh nghiệp được kiểm tra từ năm 2011- 2013. Tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế của năm 2011 là 3.288.576.820 đồng, trong đó truy thu thuế là 2.601.666.600 đồng và xử phạt vi phạm hành chính là 686.910.220 đồng. Tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế của năm 2012 là 3.643.292.870 đồng, trong đó truy thu thuế là 3.159.759. 310 đồng và xử phạt vi phạm hành chính là 447.533.560 đồng. Con số này tăng khá lớn trong năm 2013, tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế là 12.716.628.730 đồng, trong đó truy thu thuế là 10.116.869.440 đồng và xử phạt vi phạm hành chính là 2.599.759.290 đồng.
Đây có thể nói một nguồn thu đáng kể nộp vào ngân sách nhà nước. Kết quả này đạt được là do Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả đã thực hiện tốt công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Cẩm Phả.
Phần sau đây, chúng tôi đi sâu phân tích cụ thể tại Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến làm mẫu nghiên cứu điển hình để minh họa công tác kiểm tra chấp hành pháp luật thuế tại doanh nghiệp do Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả thực hiện
Số liệu kết quả kiểm tra năm 2013 và kết quả xử lý sau qua kiểm tra tại Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Bảng 3.4: Số liệu kết quả kiểm tra năm 2013 tại Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến
Đơn vị tính: VN Đồng
SỐ
TT CHỈ TIÊU SỐ KÊ KHAI
CỦA ĐƠN VỊ SỐ LIỆU KIỂM TRA CHÊNH LỆCH Tăng (+); Giảm (-) A Thuế GTGT 1 Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra 362.774.545.513 363.566.777.510 792.231.997
2 Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT - - - 3 Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT 362.774.545.513 363.566.777.510 792.231.997
a Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế 5 %
b Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế 10 % 362.774.545.513 363.566.777.510 792.231.997
4 Thuế GTGT của hàng hàng hoá dịch vụ bán ra 36.467.268.255 36.546.491.455 79.223.200
5 Thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào 43.297.567.933 43.293.067.933 4.500.000
6 Thuế GTGT của h2, DV mua vào được khấu trừ 43.297.567.933 43.192.840.352 (104.727.581)
7 Thuế GTGT phải nộp NSNN (6.830.299.678) (6.646.348.897) 183.950.781
B Thuế TNDN
8 Doanh thu tính thuế TNDN 329.792.950.490 329.792.952.890 2.400
9 Các khoản giảm trừ doanh thu - - -
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
SỐ
TT CHỈ TIÊU SỐ KÊ KHAI
CỦA ĐƠN VỊ SỐ LIỆU KIỂM TRA CHÊNH LỆCH Tăng (+); Giảm (-)
11 Tổng doanh thu tính thuế TNDN (=8-9+10) 330.407.747.152 330.407.749.552 2.400
12 Tổng chi phí sản suất kinh doanh 327.473.135.189 326.064.483.514 (1.408.651.675)
13 - Giá vốn hàng bán 325.621.886.460 324.229.353.461 (1.392.532.999)
14 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.851.248.729 1.835.130.053 (16.118.676)
15 - Chi phí bán hàng
16 - Chi phí tài chính (lãi tiền vay) 1.441.043.438 1.441.043.438 1.441.043.438
17 Lợi nhuận từ hoạt động SXKD (= 11-12) 1.493.568.525 2.902.222.600 1.408.654.075
18 Thu nhập khác 32.981.592.623 33.773.824.620 792.231.997
19 Chi phí khác 33.816.000.958 33.420.257.621 (395.743.337)
20 Lợi nhuận khác (=18-19) -834.408.335 353.566.999 1.187.975.334
21 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN (= 17+20) 659.160.190 3.255.789.599 2.596.629.409
24 Thuế suất thuế TNDN 25% 25% -
25 Thuế thu nhập DN phải nộp 164.790.048 813.947.400 649.157.352
C Các loại thuế khác 1.500.000 1.500.000 -
1 Thuế Thu nhập cá nhân -
2 Thuế môn bài phải nộp 1.500.000 1.500.000 -
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Một số nội dung chủ yếu phát hiện qua kiểm tra tại trụ sở Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến, đó là:
Thuế GTGT phải nộp tăng số tiền: 213.146.224 đồng là do:
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kỳ trước chuyển sang giảm 29.195.443 đồng, nguyên nhân: Theo kết luận tại Biên bản thanh tra kỳ thuế năm 2010 + 2011 của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, số tiền trên giảm là do thuế GTGT đầu ra của năm 2011 tăng 16.427.943 đồng và giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm 2011 giảm 12.767.500 đồng, Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến chưa điều chỉnh giảm;
- Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra tăng 79.223.200 đồng, nguyên nhân do đơn vị kê khai doanh thu bán tài sản thấp hơn giá trị còn lại, Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến không giải trình, chứng minh được việc hạch toán và kê khai của đơn vị là đầy đủ và đúng quy định. Đoàn kiểm tra ấn định tăng doanh thu bán thanh lý tài sản bằng giá trị còn lại của tài sản trên sổ kế toán dẫn đến tăng doanh thu số tiền 792.231.997 đồng và thuế GTGT đầu ra tăng tương ứng số tiền 79.223.200 đồng (792.231.997 đồng x 10%).
- Tổng số thuế GTGT đầu được khấu trừ giảm 104.727.581 đồng, trong đó:
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm 100.227.581 đồng do ấn định yếu tố chi phí tiêu hao nhiên liệu đối với hoạt động bốc xúc, vận tải làm giảm chi phí số tiền 1.002.275.810đồng dẫn đến thuế GTGT giảm tương ứng. + Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm 4.500.000 đồng do Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến khai nhầm số học hóa đơn số 0000025 ngày 25/5/2012 mua vật tư của Công ty TNHH thương mại vận tải Đạt Huyền, thuế GTGT ghi trên hóa đơn là 73.822.398 đồng, số thuế GTGT kê khai là 78.322.398 đồng.
Thuế TNDN mà Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến phải nộp thêm số tiền: 649.157.352 đồng là do:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ * Doanh thu tính thuế tăng 2.400 đồng là do Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến kê khai sai số học.
* Tổng chi phí hoạt động SXKD giảm 1.408.651.657 đồng, trong đó: - Giảm giá vốn hàng bán số tiền: 1.392.532.999 đồng, nguyên nhân: + Chi phí nhiên liệu giảm 1.002.275.810 đồng, nguyên nhân: Qua kiểm tra, Đoàn kiểm tra xác định đơn vị kê khai chi phí nhiên liệu (dầu) cho phương tiện bốc xúc, vận chuyển không hợp lý, Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến không giải trình, chứng minh được việc hạch toán là đầy đủ và đúng quy định. Đoàn kiểm tra thực hiện ấn định chi phí nhiên liệu.
+ Chi phí trả trước tăng 385.141.381 đồng, nguyên nhân năm 2011 Đoàn thanh tra Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh phân bổ lại (giảm chi phí SXKD) chi phí săm, lốp, yếm ô tô xuất cho sản xuất tháng 12/2011 có liên quan đến nhiều kỳ sản xuất (năm 2011 và 2012), Đoàn kiểm tra căn cứ quy định và kết luận thanh tra thuế năm 2011 tăng chi phí trả trước của Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến số tiền trên;
+ Chi phí tài sản thuê ngoài giảm 775.377.882 đồng, nguyên nhân: Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến hạch toán tổng thu nhập tính thuế tăng lên sau thanh tra kỳ thuế năm 2011 vào chi phí SXKD. Đoàn kiểm tra xác định đơn vị hạch toán sai và loại khỏi chi phí SXKD khoản chi phí trên.
- Giảm chi phí quản lý doanh nghiệp số tiền: 16.118.676 đồng, nguyên nhân: + Giảm chi phí khấu hao TSCĐ, số tiền 73.073.032 đồng là do Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến trích khấu hao nhanh vào tháng 12/2012. Đoàn kiểm tra căn cứ quy định không chấp nhận và loại khỏi chi phí số tiền trên;
+ Tăng chi phí trả trước 56.954.356 đồng, nguyên nhân năm 2011 Đoàn thanh tra phân bổ lại (giảm chi phí) chi phí bảo hiểm tài sản cho phương tiện vận tải hàng hóa phát sinh năm 2011 có liên quan đến nhiều kỳ sản xuất
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ (năm 2011 và 2012), Đoàn kiểm tra căn cứ quy định và kết luận thanh tra thuế năm 2011 tăng chi phí trả trước của đơn vị số tiền trên.
- Tăng lợi nhuận khác số tiền 1.187.975.334 đồng, nguyên nhân:
+ Chi phí khác giảm 340.188.851 đồng, nguyên nhân do Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến xuất sai giá xuất kho nhượng bán nhiên liệu và vật tư cho các đơn vị thuê ngoài vận chuyển;
+ Thu nhập khác tăng 792.231.997 đồng là do Công ty cổ phần Tân Tiến bán thanh lý tài sản cố định thấp hơn giá trị còn lại trên sổ kế toán, Đoàn kiểm tra ấn định giá bán thanh lý tài sản cố định của Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến bằng với giá trị còn lại trên sổ kế toán dẫn đến chênh lệch.
Từ nguyên nhân doanh thu tính thuế tăng 2.400 đồng, tổng chi phí SXKD giảm 1.408.651.657 đồng và lợi nhuận khác tăng 1.187.975.334 đồng dẫn đến thu nhập tính thuế TNDN tăng, số tiền 2.596.629.409 đồng và thuế TNDN tăng tương ứng là 649.157.352 đồng = (2.596.629.409 đồng * 25%).
Căn cứ kết quả kiểm tra, Đoàn kiểm tra đã lập biên bản kiểm tra, Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến được kiểm tra đã đồng ý và ký vào biên bản kiểm tra. Căn cứ kết quả kiểm tra được ghi nhận tại biên bản kiểm tra thuế và báo cáo của Trưởng đoàn kiểm tra thuế, Chi cục trưởng Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả đã ký Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế với các nội dung sau:
- Về truy thu thuế: Truy thu số tiền thuế GTGT và thuế TNDN phát hiện qua kiểm tra năm 2012 tại Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến là:
828.608.576 đồng, trong đó:
+ Thuế giá trị gia tăng: 213.146.224 đồng; + Thuế thu nhập doanh nghiệp: 649.157.352 đồng; - Về xử phạt vi phạm hành chính:
Căn cứ điều 12, điều 13 Nghị định 98/2007 NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ quyết định hành chính thuế, phạt về hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp và chậm nộp tiền thuế thiếu do khai sai, cụ thể:
+ Phạt 10% tính trên số tiền thuế thiếu đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, số tiền 83.310.813 đồng
+ Phạt hành vi chậm nộp tiền thuế số tiền: 50.114.948 đồng.
Qua kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2011 - 2013 của Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả, cụ thể là kết quả kiểm tra tại Công ty cổ phần công nghiệp Tân Tiến năm 2012 cho thấy, tình trạng trốn thuế, tránh thuế còn khá phổ biến. Một trong những nguyên nhân tồn tại trên là do hiểu biết của người dân nói chung và người nộp thuế nói riêng về pháp luật thuế còn hạn chế.
3.3. Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả