1.3.2.2.1. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 131 - Phải thu của khách hàng
Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng Có
SDĐK: Số tiền còn phải thu khách hàng vào đầu kỳ
SPS: - Số tiền phải thu khách hàng về sản phẩm hàng hoá đã giao, bất động sản đầu tƣ, TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cung cấp và đƣợc xác định là đã bán trong kỳ.
- Số tiền thừa đã trả lại cho khách hàng
-SDCK: Số tiền còn phải thu khách hàng cuối kỳ SD ĐK: Số tiền khách hàng ứng trƣớc còn ở đầu kỳ SPS: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền đã ứng trƣớc nhận trƣớc của khách hàng
- Khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thƣơng mại, chiết khấu thanh toán chấp thuận cho khách hàng
- Doanh thu của hàng đã bán bị ngƣời mua trả lại
SDCK: Số tiền khách hàng ứng trƣớc còn ở cuối kỳ
1.3.2.2.2. Phương pháp kế toán
- Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chƣa thu tiền, xác định hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng,…nhƣng chƣa thu đƣợc. ghi:
Nợ TK 131- Phải thu khách hàng
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá của lƣợng hàng đã bán cho khách hàng không phù hợp với quy cách, số tiền chiết khâu thƣơng mại,… đƣợc trừ vào số nợ phải thu khách hàng, ghi:
Nợ TK 531,532,521,635Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 131 – Phải thu khách hàng
- Khi nhận tiền thanh toán từ khách hàng hay nhận tiền ứng trƣớc của khách hàng, ghi:
Nợ TK 111,112,…
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
Nợ TK 152,153,1561
Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ nếu có Có TK 131 – Phải thu khách hàng
- Khi khách hàng vừa là ngƣời mua cũng đồng thời là ngƣời bán thì cuối kỳ khi xác định công nợ, kế toán căn cứ vào biên bản đối chiếu công nợ để thanh toán bù trừ:
Nợ TK 331 – Phải trả ngƣời bán
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu đƣợc nợ phải xử lý xóa nợ, căn cứ quyết định xóa nợ của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131- Phải thu của khách hang
Đồng thời ghi Nợ TK 004 – Theo dõi ở ngoài bảng cân đối kế toán.
- Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản phải thu khách hàng cho các công ty mua- bán nợ, ghi:
Nợ TK 111.,112- Số tiền thu đƣợc từ việc bán khoản nợ phải thu
Nợ TK 139: Số chênh lệch đƣợc bù đắp bằng khoản dự phòng phải thu khó đòi
Nợ các TK liên quan: Phần chênh lệch còn lại Có TK 131- Phải thu của khách hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.2.3. Kế toán cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn
Tk sử dụng: TK 144 – Cầm cố , ký cựoc ký quỹ ngắn hạn TK 244 – Ký quỹ , ký cƣợc dài hạn
Nợ TK 144 -cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn Có
- Giá trị tài sản mang đi cầm cố và giá trị tài sản hoặc số tiền đã ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn
- Giá trị tài sản hoặc số tiền đã ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn đã nhận lại hoặc đã thanh toán
Số dƣ Nợ: - Giá trị tài sản đang cầm cố và giá trị tài sản hoặc số tiền đang ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn
Kết cấu TK 244
Nợ TK 244- Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn Có
SD ĐK: Số tiền hoặc giá trị tài sản đang ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
SPS: Số tiền hoặc giá trị tài sản mang đi ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
SD ĐK: Số tiền hoặc giá trị tài sản đang ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
SPS: - Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cƣợc dài hạn tính vào chi phí khác
- Số tiền hoặc giá trị tài sản ký quỹ, ký cƣợc dài hạn giảm do rút về * Phƣơng pháp kế toán - Dùng TSCĐ để cầm cố ngắn hạn, ghi: Nợ TK 14 4 – Cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn Nợ TK 244 – Kýquỹ, ký cƣợc dài hạn Có TK 211 – TSCĐ hữu hình
Trƣờng hợp thế chấp tài sản bằng giấy tờ ( giấy chứng nhận nhà đất, tài sản) thì không phản ánh giá trị tài sản thế chấp trên tài khoản này, mà chỉ theo dõi riêng trên sổ chi tiết
- Dùng tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý, đá qý, tiền gửi ngân hàng để đi ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn, dài hạn, ghi:
Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
Có TK111,112
- Khi nhận lại tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn, ghi: Nợ TK 211 – Nguyên giá khi đƣa đi cầm cố
Có TK 144- Gía trị còn lại khi đƣa đi cầm cố Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
- Khi nhận lại tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý đá quý, tiền gửi ngân hàng, đã ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn Có TK 244 – Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
- Trƣờng hợp DN không thực hiện đúng cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cƣợc, ghi:
Nợ TK 811 – Chi phí khác (số tiền bị trừ)
Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn Có TK 244 – Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
- Trƣờng hợp đơn vị không thanh toán tiền bán hàng cho ngƣời có hàng gửi bán, ngƣời bán hàng đề nghị trừ vào số tiên đã ký quỹ. Khi nhận đƣợc thông báo của ngƣời có hàng gửi bán hoặc của ngƣời bán hàng, ghi:
Nợ TK 331- Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn
1.3.2.4. kế toán các khoản phải thu khác
* Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán sử dụng TK 138- Phải thu khác TK 138 có 3 tài khoản cấp 2:
- TK 1381 : Tài sản thiếu chờ xử lý - TK 1385 : Phải thu về cổ phần hoá - TK 1388 : Phải thu khác
Kết cấu TK 138
Nợ TK 138- Phải thu khác Có
- Giá trị tai sản thiếu chờ giải quyết - Phải thu của các nhân viên, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay
- Số tiền phải thu về các khoản phát sinh khi cổ phần hoá công ty nhà nƣớc
- Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia từ các hoạt động đầu tƣ tài chính
- Các khoản nợ phải thu khác
- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý
- Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hoá công ty nhà nƣớc
- Số tiền đã thu đƣợc thuộc các khoản nợ phải thu khác
Số dƣ nợ: Các khoản nợ khác chƣa thu đƣợc (cá biệt có thể có số dƣ bên có: Phản ánh số đã thu nhiều hơn số phả thu)
* Phƣơng pháp kế toán:
- Trƣờng hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tƣ hàng hóa,…phát hiện thiếu khi kiểm kê, chƣa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi
Nợ TK 138 (1381)- Phải thu khác Có TK 111, 152, 155, 156
- Trƣờng hợp TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động SXKD phát hiện thiếu chƣa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 (1381) – Phải thu khác Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Có TK 211 – TSCĐ hữu hình
vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 334- Ghi số bồi thƣờng trừ vào lƣơng của ngƣời lao động Nợ TK 138 – ghi số phải bắt bồi thƣờng
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Nợ các TK liên quan theo quyết định xử lý Có TK 138 (1381) – Phải thu khác
- Các khoản vay mƣợn vật tƣ, tiền vốn tạm thời và các khoản phải thu khác, ghi:
Nợ TK 138(1388)-Phải thu khác Có TK 111, 112…
- Định kỳ xác định tiền lãi phải thu, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia, ghi: Nợ TK 138(1388) – Phải thu khác
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - Khi thu đƣợc tiền của khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác (1388)
- Khi các DN hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu khác cho các công ty mua bán nợ, ghi:
Nợ TK 111, 112 – Số tiền thu đƣợc từ việc bán các khoản phải thu Nợ TK 139- Số chênh lệch đƣợc bù đắp bằng dự phòng phải thu khó đòi Nợ các TK liên quan- ghi phần chênh lệch còn lại
Có TK 138(1388) – Phải thu khác
1.3.2.5. Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* TK sử dụng: TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi Kết cấu:
Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi Có
- Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Xoá các khoản nợ phải thu khó đòi
- Số dự phòng nợ phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Số dƣ bên có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có lúc cuối kỳ * Phƣơng pháp kế toán
- Cuối niên độ kế toán, kế toán tính ra số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập:
+ Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng đã lập ở kỳ kế toán trƣớc chƣa dùng hết phần chênh lệch đƣợc tính vào chi phí, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi
+ Ngƣợc lại phần chênh lệch đƣợc hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 642 – Chi phí quản ký doanh nghiệp
- Trong niên độ kế toán, những khoản phải thu khó đòi trong nhiều năm, DN đã cố gắng thu nhƣng không thu đƣợc thì có thể xoá sổ những khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:
Nợ TK 139- Số đã lập dự phòng Nợ TK 642 - Số chƣa lập dự phòng Có TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 138- Phải thu khác
Đồng thời ghi Nợ TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý. Số nợ này đƣợc theo dõi trong thời hạn quy định của cơ chế tài chính chờ khả năng ngƣời mắc nợ ó điều kiện thanh toán.
số tiền thu đƣợc sau khi đã trừ chi phí để thu hồi nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi đƣợc, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 711- Thu nhập khác
Đồng thời ghi Có TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý
- Các khoản phải thu khó đòi có thể đƣợc bán cho các công ty mua, bán nợ. Khi hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (đang phản ánh trên bảng CĐKT) cho công ty mua bán nợ và thu đƣợc tiền, ghi:
Nợ TK 111,112,…(số tiền thu đƣợc từ việc bán nợ)
Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi (số đã lập dự phòng) Nợ TK liên quan- ( Phần còn lại, căn cứ theo quyết định)
Có TK 131,138,…
1.4. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 1.4.1. Kế toán chi tiết các khoản nợ phải trả 1.4.1. Kế toán chi tiết các khoản nợ phải trả
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc nhƣ hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu chi,…Kế toán ghi vào sổ chi tiết theo từng đối tƣợng có liên quan nhƣ sổ chi tiết tiền vay, sổ chi tiết ngƣời bán,…
Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu số liệu với sổ cái các tài khoản liên quan.
1.4.2. Kế toán tổng hợp các khoản nợ phải trả
1.4.2.1. Kế toán vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, nợ dài hạn
1.4.2.1.1. Vay ngắn hạn
Nợ TK 311- Vay ngắn hạn Có
- Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
- Số tiền vay ngắn hạn
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ
- Số dƣ Có: Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn chƣa trả
Phƣơng pháp kế toán:
- Khi vay ngắn hạn để mua vật tƣ hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 152,153,156,…
Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 311- Vay ngắn hạn
- Khi vay tiền chuyển vào tài khoản tiền gởi ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
Có TK 311 – Vay ngắn hạn
- Khi vay ngắn hạn trả nợ cho ngƣờibán, trả nợ dài hạn đến hạn trả, trả nợ vay dài hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 331- Phải trả ngƣời bán Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 341- Vay dài hạn
Nợ TK 342- Nợ dài hạn
Có TK 311- Vay ngắn hạn - Khi trả nợ tiền vay, kế toán ghi: Nợ TK 311- Vay ngắn hạn
Có TK 111,112
1.4.2.1.2. Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả
* Phƣơng pháp kế toán.
111, 112 315 341, 342
(2a) Cuối niên độ (1)
131, 138, 121
1) Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào khế ƣớc vay, hợp đồng vay nợ, xác định sô nợ dài hạn đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo
(2a) Trả nợ vay bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng
(2b) Thu hồi các khoản nợ hoặc chuyển nhƣợng chứng khoán để trả nợ vay (2c) Trả nợ đến hạn trả bằng tiền vay mới
(3) Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tỷ giá bình quân liên ngân hàng để điều chỉnh số dƣ nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ
(3a) Chênh lệch do tỷ giá tăng làm tăng nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ (3b) Chênh lệch do tỷ giá giảm làm giảm nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ
1.4.2.1.3. Vay dài hạn
TK sử dụng: TK 341- Vay dài hạn
Nợ TK 341- Vay dài hạn CÓ
- Số tiền trả trƣớc hạn của khoản vay dài hạn
- Cuối niên độ xác định số tiền vay dài hạn đến hạn trả trong thời hạn 1 năm - Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá số dƣ nợ vay dài hạn cuối kỳ.
- Số tiền vay dài hạn phát sinh trong kỳ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dƣ vay dài hạn bằng ngoại tệ
Phƣơng pháp kế toán: 315 341 211, 213, 241 (1) (5) 111, 112 (2) 111, 112 331 (6) (3) 413 221,222, 244 (7a) (4) 413 (7b) (1) Vay dài hạn mua TSCĐ, chi cho công tác đầu tƣ XDCB
(2) Vay dài hạn bằng việc phát hành trái phiếu
(3) Vay dài hạn để thanh toán cho đơn vị nhận thầu XDCB hay sửa chữa lớn TSCĐ
(4) Vay dài hạn đầu tƣ chứng khoán, góp vốn liên doanh, ký cƣợc, ký quỹ dài hạn
(5) Trả nợ vay dài hạn trƣớc hạn
(6) Cuối niên độ kế toán, xác định nợ dài hạn đến hạn trả trong niên độ tiếp theo
(7) Cuối niên độ đánh giá số dƣ nợ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế bình quân liên Ngân Hàng nhà nƣớc Việt Nam công bố.
1.4.2.2. Kế toán nợ phải trả người bán
Nợ TK 331 – Phải trả ngƣời bán Có
- Số tiền đã trả cho ngƣời bán vật tƣ, hàng hoá, ngƣời cung cấp dịch vụ, ngƣời nhận thầu xây lắp
- Số tiền ứng trƣớc cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp, ngƣời nhận thầu xây lắp nhƣng chƣa nhận đƣợc sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
- Số tiền ngƣời bán chấp nhận giảm giá hàng bán, dịch vụ đã giao
- Chiết khấu thanh toán ngƣời bán chấp