Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ
1.1. Cơ sở lý luận về quản lý thuế TNDN đối với DN NQD
1.1.3. Quản lý thuế TNDN đối với DN NQD
1.1.3.1. Khái niệm quản lý thuế TNDN đối với DN NQD
Quản lý thuế là việc chủ thể quản lý thuế áp dụng các quy trình quản lý thuế tác động vào chủ thể quản lý thuế nhằm đạt đƣợc kết quả mong muốn hoặc mục tiêu đặt ra.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Quy trình quản lý thuế đƣợc xây dựng dựa trên quy định của pháp luật về thuế hiện hành và các quy định khác có liên quan trong đó nêu rõ nội dung, trình tự xử lý công việc trong từng nội dung của quản lý thuế.
Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế; đó là kiểm tra, xác định tính đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế. Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế và tại trụ sở của người nộp thuế.
Quản lý thuế TNDN giúp cơ quan thuế kiểm soát các căn cứ tính thuế;
phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm, các hình thức gian lận thuế TNDN; để đánh thuế công bằng, hợp lý nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế, các doanh nghiệp.
1.1.3.2. Mục tiêu quản lý thuế TNDN đối với DN NQD
- Quản lý thuế TNDN giúp cơ quan thuế quản lý đƣợc nguồn thu thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN.
- Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế; tạo điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế.
- Phòng ngừa, ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm, các hình thức gian lận thuế TNDN.
- Giúp cơ quan thuế phát hiện những kẽ hở, những quy định về thuế TNDN không phù hợp thực tiễn, từ đó kiến nghị sửa đổi luật thuế TNDN, chế độ kế toán và các quy định có liên quan.
1.1.3.3. Nguyên tắc quản lý thuế TNDN đối với DN NQD
Mỗi cấp cơ quan quản lý Nhà nước có nhiệm vụ khác nhau trong quản lý thuế. Tuy nhiên, hoạt động quản lý thuế của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền đều phải tuân thủ theo những nguyên tắc nhất định. Quản lý thuế TNDN đối với DN NQD cũng không nằm ngoài những nguyên tắc này. Đó là các nguyên tắc:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
- Tuân thủ pháp luật: Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan Nhà nước và người nộp thuế.
Nội dung của nguyên tắc này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý;
quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế đều do pháp luật quy định.
- Đảm bảo tính hiệu quả: Giống nhƣ mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động quản lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả. Các hoạt động quản lý thuế được thực hiện, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng Luật thuế. Đồng thời chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất.
- Thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế: Để đảm bảo hoạt động thu nộp thuế đúng pháp luật, Nhà nước nào cũng tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế. Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động KD của mình, tôn trọng tính tự giác của NNT. Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp; có các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các hành vi vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe.
- Công khai, minh bạch: Là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế. Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho NNT và tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan đƣợc biết.
Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về quản lý thuế rõ dàng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau.
1.1.3.4. Nội dung đánh giá hoạt động quản lý thuế TNDN DN NQD - Chỉ tiêu phản ánh kết quả thu thuế TNDN
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Mục đích, ý nghĩa: Đánh giá mức độ đóng góp của ngành thuế trong việc thực hiện nhiệm vụ thu NSNN về thuế TNDN, chỉ tiêu này đƣợc tính và phân tích nguyên nhân biến động theo từng năm.
Tỷ lệ tổng thu thuế TNDN do ngành
thuế quản lý trên tổng thu NSNN =
Tổng thu thuế TNDN do ngành
thuế quản lý
x 100%
Tổng thu NSNN - Chỉ tiêu đánh giá tính tuân thủ nghĩa vụ khai thuế TNDN:
+ Tỷ lệ hồ sơ khai thuế TNDN đã nộp(%): Là chỉ tiêu phản ánh tỷ lệ hồ sơ khai thuế TNDN đã đƣợc doanh nghiệp nộp trong một năm so với tổng số hồ sơ khai thuế TNDN phải nộp. Chỉ tiêu càng tiến đến 100 thì tính tuân thủ Pháp luật càng tốt.
Tỷ lệ hồ sơ khai thuế TNDN đã nộp (%) =
Số hồ sơ khai thuế TNDN đã nộp
x 100 Tổng số hồ sơ khai thuế TNDN phải nộp
Mục đích: Để đánh giá mức độ tuân thủ về thời gian nộp tờ khai thuế TNDN của NNT trong năm.
- Tỷ lệ doanh nghiệp nộp tờ khai thuế TNDN đúng hạn(%): là chỉ tiêu phản ánh tổng số hồ sơ khai thuế đã nhận đƣợc trong một năm. Ý nghĩa: Chỉ tiêu cho thấy ý thức chấp hành của người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ khai thuế. Mục đích: đánh giá mức độ tuân thủ về thời gian nộp tờ khai thuế TNDN của NNT trong năm.
Tỷ lệ DN nộp tờ khai thuế TNDN đúng hạn (%) =
Tổng số DN nộp tờ khai thuế TNDN đúng hạn
x 100 Tổng số DN đã nộp tờ khai TNDN
- Tỷ lệ doanh nghiệp tuân thủ nộp thuế TNDN đúng hạn(%): là chỉ tiêu số tương đối phản ánh tổng số doanh nghiệp nộp thuế đúng hạn trên tổng số doanh nghiệp phải nộp thuế trong một năm. Ý nghĩa: Chỉ tiêu cho thấy ý thức chấp hành người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Tỷ lệ DN nộp thuế
TNDN đúng hạn (%) =
Tổng số DN nộp thuế TNDN đúng hạn
x 100 Tổng số DN phải nộp thuế
TNDN
- Tỷ lệ doanh nghiệp chấp hành Luật thuế TNDN(%): là chỉ tiêu số tương đối phản ánh tỷ lệ doanh nghiệp chấp hành tốt chính sách thuế TNDN trong một năm so với tổng số doanh nghiệp phải kê khai thuế. Chỉ tiêu càng tiến đến 100 thì tính tuân thủ pháp luật càng tốt.
Tỷ lệ DN chấp hành
Luật thuế TNDN (%) =
Tổng số DN chấp hành luật thuế TNDN
x 100 Tổng số DN phải kê khai
thuế TNDN
*Chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý nợ thuế TNDN
- Tỷ lệ doanh nghiệp nợ đọng thuế TNDN(%): là chỉ tiêu số tương đối so sánh, phản ánh tỷ lệ doanh nghiệp nợ đọng thuế hàng năm với tổng số doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN. Chỉ tiêu càng tiến đến 0 thì tính tuân thủ Pháp luật càng tốt. Mục đích: Đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của NNT.
Tỷ lệ DN nợ đọng thuế
TNDN (%) =
Tổng số DN nợ đọng thuế TNDN
x 100 Tổng số DN phải nộp thuế TNDN
- Tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm Luật thuế TNDN(%): là chỉ tiêu số tương đối so sánh, phản ánh tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm Luật thuế TNDN với tổng số doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN. Chỉ tiêu càng tiến đến 0 thì tính tuân thủ Pháp luật càng tốt. Mục đích đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT.
Tỷ lệ DN vi phạm Luật thuế TNDN (%) =
Tổng số DN vi phạm luật thuế TNDN
x 100 Tổng số DN phải nộp thuế TNDN
- Tỷ lệ tiền nợ thuế TNDN so với số thực hiện thu thuế TNDN của ngành thuế:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Mục đích, ý nghĩa: Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế (theo dõi, đôn đốc, cƣỡng chế thu nợ thuế…), ý thức tuân thủ của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế và việc thực hiện mục tiêu chiến lƣợc công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế.
Tỷ lệ tiền nợ thuế TNDN với số thực hiện thu của ngành thuế =
Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá
x 100%
Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý
- Tỷ lệ tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với tổng số nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước:
Mục đích, ý nghĩa: Đánh giá hiệu quả công tác theo dõi, đôn đốc việc thu các khoản nợ thuế có khả năng thu nhưng chưa thu được từ năm trước; kết quả việc thực hiện mục tiêu chiến lƣợc công tác quản lý nợ thuế.
Tỷ lệ số tiền nợ thuế từ năm trước thu được trong năm nay =
Số tiền nợ thuế từ năm trước thu đƣợc trong năm nay
x 100%
Tổng số tiền nợ thuế có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước
1.1.3.5. Các nhân tố ảnh hưởng tới quản lý thuế TNDN đối với DN NQD 1.1.3.5.1. Nhân tố chủ quan
+Tổ chức bộ máy quản lý thuế và năng lực công chức thuế.
Yếu tố này có vai trò quan trọng mang tính quyết định cho việc thực thi chủ trương, chính sách, bảo đảm thắng lợi cho công cuộc cải cách thuế. Hệ thống bộ máy quản lý thuế phải đƣợc kiện toàn, củng cố để có đủ điều kiện thực hiện có hiệu quả các chức năng, nhiệm vụ của cả hệ thống thuế. Bộ máy quản lý thuế phải thống nhất từ trung ương đến địa phương, bảo đảm hiệu lực của cả hệ thống trong quá trình triển khai hệ thống chính sách thuế mới.
Công chức thuế là người thi hành pháp luật về thuế một hệ thống thuế hoạt động hiệu quả ngoài công tác ban hành văn bản quy phạm pháp luật về
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
thuế, thì việc chính sách, pháp luật thuế có hiệu quả trong thực tế hay không phụ thuộc rất lớn vào quá trình triển khai, tổ chức thi hành pháp luật mà công chức thuế chính là người làm việc trực tiếp với người nộp thuế. Công chức thuế có thể giải thích, tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế từ việc tìm hiểu, nghiên cứu pháp luật về thuế, đến việc chấp hành các quy định trong các văn bản pháp luật về thuế, thực hiện đầy đủ các quy định trong quy trình quản lý thuế.
Đồng thời, qua việc thi hành pháp luật về thuế, sau quá trình kiểm tra, đánh giá, so sánh với thực tế triển khai, công chức thuế chính là người rút ra những kinh nghiệm, những hạn chế trong quản lý thuế. Và từ đó, góp ý, đề xuất sửa đổi các quy định về pháp luật về thuế hiện hành cho phù hợp với tình hình thực tế.
Năng lực toàn diện của các cán bộ quản lý thuế phải đƣợc nâng cao về quan điểm, lập trường, đạo đức, về trình độ nghiệp vụ thuế, về khả năng tổ chức quản lý, thông thạo về kế toán, kiểm toán, có trình độ ngoại ngữ, biết sử dụng vi tính phù hợp với sự phát triển của ngành và đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý ngày càng cao trong tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng đa dạng và phức tạp.
Đội ngũ cán bộ quản lý thuế tinh giản, có trình độ, có đạo đức sẽ là cơ sở nền tảng cho quản lý thuế tốt. Do vậy, xây dựng nguồn nhân lực cho tổ chức bộ máy ngành thuế là một công việc rất quan trọng. Xây dựng nguồn nhân lực gồm có các công việc phân tích đánh giá nhu cầu về nhân lực, tuyển dụng, bố trí nguồn nhân lực, đánh giá nguồn nhân lực, chế độ đãi ngộ, đào tạo và phát triển nguồn nhân lực. Công tác xây dựng nguồn nhân lực lại phụ thuộc rất lớn vào mô hình tổ chức bộ máy ngành thuế, cơ chế quản lý thuế, khả năng ứng dụng khoa học công nghệ vào quản lý. Để đánh giá so sánh về nguồn nhân lực trong ngành thuế, người ta có thể sử dụng nhiều tiêu thức để so sánh nhƣ: tỷ lệ số cán bộ thuế trên tổng số dân, tỷ lệ số công dân trên 1 cán bộ thuế, tỷ lệ giữa số lực lƣợng lao động trên 1 cán bộ thuế...
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Việc xây dựng đội ngũ công chức thuế là một trong những chương trình quan trọng trong chiến lƣợc nâng cao hiệu quả quản lý thuế ở mỗi quốc gia.
+ Quy trình quản lý thuế.
Đây chính là cơ chế vận hành hết sức quan trọng trong quá trình tổ chức quản lý, hành thu. Cần thiết phải xây dựng một quy trình quản lý, thu nộp thuế, quyết toán thuế chặt chẽ từ khâu quản lý đối tƣợng nộp thuế, lập bộ thuế và thông báo thuế, tổ chức thu nộp qua hệ thống kho bạc, theo dõi chấm bộ thuế, quyết toán và xử lý nợ đọng, xem xét miễn giảm thuế, báo cáo cung cấp thông tin trong hệ thống.
Mỗi đối tƣợng quản lý thuế, chẳng hạn đối tƣợng thực hiện thu theo phương pháp khấu trừ, phương pháp kê khai hay khoán thuế hoặc theo từng sắc thuế nhƣ thuế nông nghiệp, thuế nhà đất,... đều phải xây dựng một quy trình cụ thể, chặt chẽ, có sự độc lập của từng khâu, kiểm tra giám sát lẫn nhau.
+ Công nghệ thông tin
Khối lƣợng công việc quản lý hành thu thuế là rất lớn, chi phí rất cao và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả thu ngân sách nhà nước. Phương pháp càng tiến bộ thì kết quả quản lý thu thuế càng cao. Do vậy, việc ứng dụng công nghệ tin học là một khả năng tốt nhất có tác dụng mạnh trong việc đẩy mạnh cải cách thuế và phát huy những tiến bộ của ngành thuế trong công tác quản lý và hành thu thuế hiện nay.
Đặc điểm của công tác quản lý thuế là phải quản lý trực tiếp đến từng đối tƣợng nộp thuế theo nhiều loại sắc thuế với số lƣợng đối tƣợng nộp thuế rất lớn mà theo quy định thì tất cả các chứng từ hoạt động kinh doanh, kê khai nộp thuế, căn cứ tính thuế, thông báo thuế phải lưu giữ là nguyên tắc bắt buộc. Do vậy, nếu làm bằng phương pháp thủ công thì sẽ cần rất nhiều nhân lực và chi phí cao. Mặt khác, sự sai sót, chậm trễ trong việc tính thuế và cung cấp thông tin để chỉ đạo hành thu sẽ có nhiều khả năng tạo ra kẽ hở để thất thu thuế, tiêu cực trong công tác quản lý thu thuế. Nếu ứng dụng tốt công tác tin
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
học sẽ tự động hoá các khâu công việc trên và theo một quy trình chặt chẽ sẽ nâng cao tính pháp lý và hiệu quả sẽ rất tốt trong công tác quản lý hành thu thuế hiện nay.
+ Công tác tuyên truyền chính sách thuế.
Các chính sách chế độ, luật, pháp lệnh về thuế chỉ có thể thực thi một cách đầy đủ, thống nhất khi công tác phổ biến giáo dục đƣợc triển khai sâu rộng trong quảng đại quần chúng. Mọi tổ chức, cá nhân cần phải biết đầy đủ các quy định, những việc phải làm và mức độ sẽ bị xử lý đối với từng hành vi trốn lậu thuế, không chấp hành nghiêm việc kê khai, đăng ký thuế; vi phạm về sử dụng hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán, dây dƣa nợ đọng trốn thuế. Tăng cường công tác phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế còn có ý nghĩa nâng cao tính tự giác, ý thức về nghĩa vụ của công dân đối với nhà nước và sự kiểm tra giám sát của xã hội đối với việc thực thi các chính sách, pháp luật về thuế, đảm bảo tính công khai, công bằng xã hội.
+ Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng.
Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước. Là công cụ quan trọng để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế là một phạm trù kinh tế - chính trị tổng hợp, do đó thực hiện chính sách thuế không phải là công việc đơn phương của ngành thuế. Cần có sự phối hợp với các đoàn thể và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế - xã hội trên địa bàn.
Cần phát huy chức năng của các toà án hành chính kinh tế trong việc giải quyết các tranh chấp giữa CQT và NNT bảo đảm tính khách quan trong việc thực hiện đầy đủ các quy định về thuế của nhà nước.
Phối hợp với cơ quan cấp đăng ký kinh doanh để kịp thời xác định người nộp thuế đăng ký thuế, ngừng hoạt động, giải thể...
Phối hợp với các ngân hàng trong việc nộp thuế tạo điều kiện cho người nộp thuế đƣợc nộp thuế nhanh, tiện và không mất thời gian.