Chương 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI
3.4. Công tác quản lý thuế TNDN đối với DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
3.4.1. Tình hình quản lý thuế TNDN thông qua hồ sơ khai thuế
Hồ sơ khai thuế TNDN là hồ sơ khai thuế theo quý và quyết toán theo năm, ngày nộp hồ sơ khai thuế theo quý là này 30 của tháng tiếp theo tháng cuối quý. Ngày nộp hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
NNT nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp tại bộ phận một cửa hoặc khai thuế điện tử.
Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế để cải cách thủ tục hành chính, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh đã có các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn các Chi cục thuế và người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế qua mạng với mục tiêu tiết kiệm thời gian, chi phí in ấn tờ khai, đồng thời luôn đảm bảo số liệu chính xác khi gửi hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế. Cho đến nay 100% các doanh nghiệp đã sử dụng kê khai mã vạch 2 chiều, hết năm 2014 có 95% doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế qua mạng.
Do vậy đã phần nào giảm bớt những sai sót cho doanh nghiệp khi thực hiện khai thuế. Dự kiến hết năm 2015 số doanh nghiệp thực hiện kê khai qua mạng là 100%.
Bảng 3.7. Hồ sơ khai thuế TNDN đã nộp cho cơ quan thuế giai đoạn 2012-2014
STT Loại DN
Số hồ sơ So sánh tuyệt đối So sánh (%) 2012 2013 2014 2013-
2012
2014 -
2013 2013/2012 2014/
2013 1 Công ty TNHH 2988 3092 2433 104 -659 103,5 78,7 2 Công ty cổ phần 1728 1780 1374 52 -406 103 77,2
3 DN TN, HTX 1488 1460 1077 -28 -383 98,1 73,7
TỔNG CỘNG 6204 6328 4884 124 -1444 102 77,2
(Nguồn: Phòng Kê khai & kế toán thuế - Cục thuế Bắc Ninh)
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Nhìn vào bảng số liệu ta thấy số lƣợng hồ sơ khai thuế TNDN của các doanh nghiệp NQD - Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đã tiếp nhận và xử lý năm 2013 tăng 2% so với năm 2012 tương đương 124 tờ khai, tuy nhiên năm 2014 giảm 22,8% so với năm 2013 tương đương 1.444 lượt hồ sơ khai thuế, nguyên nhân giảm là do từ quý 4 năm 2014 thực hiện Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế các doanh nghiệp không phải gửi tờ khai thuế TNDN, để cải cách thủ tục hành chính thuế cắt giảm số giờ khai thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế.
b. Xử lý hồ sơ khai thuế.
Cung cấp thông tin hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế:
Phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT (bộ phận một cửa) thực hiện cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế và hướng dẫn NNT thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp HSKT theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật.
* Tiếp nhận hồ sơ khai thuế:
- Hồ sơ khai thuế nộp trực tiếp tại cơ quan thuế: bộ phận một cửa tiếp nhận HSKT của NNT nộp trực tiếp tại cơ quan thuế và thực hiện kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục của HSKT theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật:
+ Trường hợp HSKT chưa đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục quy định:
trả lại HSKT và hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu cho NNT để bổ sung, điều chỉnh HSKT.
+ Trường hợp HSKT đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục quy định: thực hiện thủ tục đăng ký văn bản “đến” (đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi ngày nhận hồ sơ của cơ quan thuế, số lƣợng hồ sơ nhận).
- Hồ sơ khai thuế nộp qua bưu chính: Bộ phận Hành chính văn thư tiếp nhận HSKT của NNT nộp qua đường bưu chính sau đó chuyển cho Phòng Kê khai kế toán thuế và thực hiện thủ tục đăng ký văn bản “đến” theo quy định (đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi ngày nhận hồ sơ của cơ quan thuế).
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Thời gian thực hiện các công việc tiếp nhận hồ sơ khai thuế là ngay khi nhận đƣợc HSKT của NNT hoặc chậm nhất là đầu giờ của ngày làm việc tiếp theo.
- Hồ sơ khai thuế điện tử: việc tiếp nhận HSKT điện tử đƣợc thực hiện theo Quy trình quản lý đăng ký sử dụng và khai thuế điện tử ban hành theo Quyết định số 1390/QĐ-TCT ngày 13/10/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
* Phân loại hồ sơ khai thuế:
Phòng Kê khai sau khi tiếp nhận HSKT từ Bộ phận một cửa thì thực hiện các công việc sau:
- Phân loại HSKT theo một trong các tiêu thức sau: tên và MST/MSDN của NNT, sắc thuế, loại HSKT; trạng thái của HSKT (chính thức, bổ sung), HSKT có mã vạch và không có mã vạch (tuỳ vào điều kiện thực tế và nhu cầu của từng đơn vị để lựa chọn các tiêu thức phân loại thống nhất đảm bảo thuận tiện cho việc lưu trữ và tra cứu HSKT).
- Đóng tệp HSKT đã phân loại theo kê tệp hồ sơ khai thuế: đối với HSKT có mã vạch: tách riêng tệp HSKT đã nhận đƣợc bằng thiết bị quét mã vạch và HSKT không nhận đƣợc bằng thiết bị quét mã vạch hoặc nhận đƣợc nhƣng không đầy đủ, chính xác (có nguyên nhân cụ thể kèm theo). Số lƣợng HSKT trong mỗi tệp tuỳ theo cách phân loại để đóng tệp nhƣng không quá 50 bộ đảm bảo cho việc lưu trữ và tìm kiếm thuận tiện.
- Chuyển HSKT và các tài liệu kèm theo HSKT cùng các nguyên nhân không đọc đƣợc dữ liệu trên HSKT bằng thiết bị quét mã vạch hoặc dữ liệu đọc đƣợc nhƣng không đầy đủ, chính xác cho các Phòng kiểm tra thuế.
- Thời gian thực hiện các công việc trên là ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là đầu giờ của ngày làm việc tiếp theo kể từ khi tiếp nhận HSKT của NNT tại cơ quan thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Trường hợp vào những ngày gần hết hạn nộp HSKT, số lượng HSKT nhiều thì thời gian thực hiện các công việc kể từ khi tiếp nhận HSKT của NNT đến khi bàn giao HSKT cho các Phòng Kiểm tra tối đa là 02 ngày làm việc; khi ghi Sổ nhận hồ sơ khai thuế trên ứng dụng theo dõi nhận, trả hồ sơ thuế, Bộ phận một cửa phải ghi đúng ngày nhận HSKT của NNT.
* Kiểm tra và xử lý hồ sơ khai thuế:
Bộ phận KK&KTT nhận HSKT của NNT từ Bộ phận “một cửa”, Bộ phận hành chính văn thƣ, chuyển đến và thực hiện:
- Đối chiếu số lƣợng HSKT nhận đƣợc với Sổ nhận hồ sơ khai thuế đƣợc in từ ứng dụng quản lý nhận, trả hồ sơ của cơ quan thuế đảm bảo khớp đúng. Trường hợp có sự chênh lệch, thực hiện đối chiếu lại với các Đội liên quan để làm rõ nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời.
- Phân loại các nguyên nhân HSKT có mã vạch không đọc đƣợc hoặc đọc đƣợc nhƣng không đầy đủ, không chính xác từ Bộ phận “một cửa”, Bộ phận hành chính văn thƣ chuyển đến để xử lý, đồng thời chuyển thông tin cho Đội Kê khai, tin học khắc phục theo chức năng, nhiệm vụ.
- Quét dữ liệu của HSKT chƣa nhận đƣợc bằng thiết bị quét mã vạch hoặc nhận đƣợc nhƣng không đầy đủ, chính xác ngay sau khi Bộ phận tin học đã khắc phục đƣợc.
- Nhập dữ liệu của HSKT không có mã vạch, HSKT có mã vạch nhƣng không nhận đƣợc bằng thiết bị quét mã vạch hoặc nhận đƣợc nhƣng không đầy đủ, chính xác nhƣng Bộ phận tin học không khắc phục đƣợc vào ứng dụng quản lý thuế của ngành đảm bảo nguyên tắc trung thực, chính xác, không tự ý thêm bớt hoặc sửa chữa các số liệu, thông tin NNT đã kê khai. Trường hợp trong quá trình cập nhập, đối chiếu có sự sai lệch do cán bộ thuế nhập dữ liệu sai thì phải sửa lại theo đúng thông tin trên HSKT bằng giấy của NNT.
Thời hạn nhập HSKT vào ứng dụng quản lý thuế của ngành (kể từ ngày nhận bàn giao từ các bộ phận liên quan) nhƣ sau:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
+ 05 ngày làm việc đối với các HSKT theo tháng, quý và theo từng lần phát sinh.
+ 10 ngày làm việc đối với các HSKT theo năm.
+ 30 ngày làm việc đối với hồ sơ khai quyết toán thuế.
- Đối với HSKT điện tử: thực hiện kiểm tra, xử lý theo Quy trình quản lý đăng ký sử dụng và khai thuế điện tử.
c. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế
Bộ phận kiểm tra thuế và cán bộ kiểm tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của người nộp thuế trong hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành và những dữ liệu thông tin của người nộp thuế chưa được nhập vào hệ thống dữ liệu của ngành (nếu có) để kiểm tra tất cả các hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế.
Ngoài các dữ liệu, thông tin trong hồ sơ khai thuế, bộ phận kiểm tra và cán bộ kiểm tra thuế còn phải tổ chức thu thập thêm thông tin nếu có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trường, tài nguyên môi trường, kế hoạch và đầu tư, thanh tra, công an, toà án...
Hàng năm các phòng kiểm tra thuộc Cục Thuế, tổ kiểm tra thuộc Chi cục thuế phải kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế. Phân tích, đánh giá, lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế để lập danh sách phải kiểm tra theo hướng dẫn sau:
* Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế:
- Cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp nhƣ:
+ Nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
+ Khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần, cơ quan Thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhƣng chậm khắc phục.
+ Vi phạm về hồ sơ khai thuế tháng, quý mà cơ quan Thuế phải ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở cơ sở kinh doanh ít nhất 3 lần trong 1 năm.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
+ Không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế.
- Có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước:
+ Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhƣng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhƣng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan Thuế đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhƣng không thực hiện đƣợc.
+ Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%.
- Lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn. Thủ trưởng cơ quan Thuế quy định mức doanh thu và số tiền thuế phải nộp để xác định cơ sở kinh doanh có doanh thu hoặc số thuế phải nộp lớn.
- Lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan Thuế hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan Thuế cấp trên.
* Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế:
- Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế.
Trường hợp phát hiện người nộp thuế không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong hồ sơ khai thuế.
- Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương pháp đối chiếu so sánh nhƣ sau:
+ Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế.
+ Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo.
+ Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
+ Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh.
+ Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập đƣợc từ các nguồn khác.
* Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế.
- Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế.
- Xử lý sau khi nhận xét hồ sơ khai thuế:
+ Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; không có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
+ Đối với các hồ sơ khai thuế phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là có nghi vấn thì cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định.
+ Đối với hồ sơ khai thuế, số liệu khai phát hiện thấy chƣa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số thuế đƣợc hoàn... Cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
Thời hạn người nộp thuế phải giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan Thuế ký thông báo.
- Trường hợp người nộp thuế trực tiếp đến cơ quan Thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo của cơ quan Thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải lập biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
- Xử lý sau khi người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
+ Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu chứng minh đƣợc số thuế khai là đúng thì Bản giải trình, tài liệu bổ sung hoặc Biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp) được chấp nhận và lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
+ Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu nhƣng không chứng minh số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo lần 2 yêu cầu người nộp thuế tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu. Thời hạn yêu cầu người nộp thuế tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 5 ngày làm việc kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan Thuế ký thông báo.
- Hết thời hạn theo thông báo lần 2 của cơ quan Thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của cơ quan Thuế, người nộp thuế giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế, đề xuất:
+ Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu Quyết định số 03/AĐTH ban hành kèm theo Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
+ Quyết định kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp. Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.