Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận án bao gồm các nội dung cơ bản sau:
+ Chương 1: Cơ sở lý luận về chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính
+ Chương 2: Thực trạng chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam + Chương 3: Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Chương 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH
1.1 KHÁI QUÁT VỀ DỊCH VỤ TÀI CHÍNH 1.1.1. Dịch vụ
Dịch vụ đƣợc hiểu là mọi biện pháp hay lợi ích mà một bên có thể cung cấp cho bên kia nhƣng không dẫn đến việc chuyển giao quyền sở hữu. Quá trình thực hiện dịch vụ có thể liên quan, hoặc không liên quan đến hàng hóa dưới dạng vật chất của nó [102]. Hoặc quan niệm dịch vụ là những công việc nhằm cung cấp lợi ích cho con người mà sản phẩm của nó tồn tại dưới hình thái phi phật thể [70].
Dựa vào lĩnh vực ngành nghề hoạt động, WTO đã phân chia thành 12 phân ngành dịch vụ, bao gồm: Dịch vụ kinh doanh; dịch vụ liên lạc; dịch vụ xây dựng và thi công; dịch vụ phân phối; dịch vụ giáo dục; dịch vụ môi trường; DVTC; dịch vụ liên quan đến sức khỏe và dịch vụ xã hội; dịch vụ du lịch và dịch vụ liên quan đến lữ hành; dịch vụ giải trí, văn hóa và thể thao; dịch vụ vận tải; các dịch vụ khác.
Dịch vụ có tính chất vô hình, không ổn định về chất lƣợng, không thể tách rời khỏi nguồn gốc và không lưu giữ được [50].
1.1.2. Dịch vụ tài chính 1.1.2.1 Khái niệm, đặc trưng a. Khái niệm
Dựa trên cách tiếp cận về sự vận động của các nguồn tài chính, Bary Eichengreen và Poonam Gupta (2008) chỉ ra rằng: “Các hoạt động giao dịch tài chính đƣợc thực hiện theo hình thức luân chuyển qua các trung gian tài chính” [3].
Trong nền kinh tế thị trường, các nguồn tài chính vận động từ những người cung cấp tài chính đến những người có nhu cầu; nguồn tài chính có thể vận động một cách trực tiếp từ cung đến cầu không thông qua trung gian hoặc vận động gián tiếp qua một trung gian tài chính. Trong cách thức vận động gián tiếp, các trung gian huy động nguồn tài chính từ những nguồn cung và trả phí huy động, sau đó phân
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
phối lại cho những người có nhu cầu và thu phí. Như vậy, các hoạt động tài chính đƣợc thực hiện qua các trung gian đƣợc gọi là dịch vụ có tính chất tài chính; DVTC đƣợc hiểu là những dịch vụ có tính chất tài chính do các tổ chức cung ứng DVTC cung cấp cho khách hàng, nhƣ dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm.
Căn cứ vào phạm vi hoạt động DVTC, WTO định nghĩa là “Bất kỳ dịch vụ nào có tính chất tài chính, đƣợc một nhà cung cấp DVTC cung cấp, gồm: Mọi dịch vụ bảo hiểm và dịch vụ liên quan đến bảo hiểm; mọi dịch vụ ngân hàng; và các DVTC khác” [41]. Trong quan niệm này, ngoài 2 nhóm ngành khác cụ thể là dịch vụ ngân hàng và bảo hiểm, sự có mặt của “DVTC khác” cho thấy sự đa dạng, phức tạp của DVTC.
Một nghiên cứu đƣợc thực hiện bởi Sri. Praveen (2011) khi đề cập đến các sản phẩm DVTC đã đƣa ra trích dẫn với 5 loại hình DVTC cơ bản gồm: Tiền gửi, vay, cho vay; Mua, bán và phát hành công cụ tài chính; bảo hiểm; Môi giới và dịch vụ đại lý khác; Tƣ vấn, quản lý và cung cấp thông tin. Từ đây, các loại hình này đƣợc phân chia thành phân nhóm chi tiết.
Xem xét kết hợp cả phạm vi hoạt động DVTC và đặc trƣng vận động của các nguồn tài chính thì có thể hiểu: DVTC là các hoạt động dịch vụ được thực hiện qua các trung gian tài chính.
DVTC gồm rất nhiều các hoạt động dịch vụ khác nhau, trong đó nổi bật nhất là dịch vụ ngân hàng, dịch vụ bảo hiểm và dịch vụ chứng khoán [48, tr.28].
Các dịch vụ kế toán – kiểm toán và tƣ vấn tài chính cũng có thể coi là một nhóm DVTC phụ trợ góp phần giúp cho việc đánh giá hiệu quả hoạt động tài chính, giảm rủi ro phát sinh trong quá trình đầu tƣ tài chính; tuy nhiên, nhóm dịch vụ này không nhất thiết do các trung gian tài chính cung cấp.
b, Đặc trưng của DVTC
- DVTC chứa đựng nhiều giao dịch rủi ro cao: các tổ chức tài chính vừa cung cấp DVTC vừa là một chủ thể kinh doanh quan trọng trên thị trường tài chính (TTTC),
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
kinh doanh quyền sử dụng vốn. Những rủi ro này có ảnh hưởng lan truyền tới hầu khắp các lĩnh vực của đời sống kinh tế - xã hội.
- DVTC rất đa dạng, phức tạp vì có nhiều loại sản phẩm dịch vụ: Công nghệ tài chính ngày càng hiện đại cho phép các tổ chức tài chính cung cấp nhiều loại DVTC với kỹ thuật cao và phức tạp, trong khi các tổ chức tài chính thường có mối quan hệ với nhiều khách hàng nhu cầu khác nhau. Quá trình sản xuất các DVTC luôn có sự tham gia đồng thời của các yếu tố: khách hàng, nhân viên và trang thiết bị hỗ trợ.
Những yếu tố này đan xen và chi phối trực tiếp đến chất lƣợng sản phẩm dịch vụ nhƣng chúng lại luôn biến động khiến cho DVTC cũng đa dạng và không ngừng thay đổi.
- DVTC hỗ trợ sự lưu chuyển nhanh mà hiệu quả các nguồn tài chính: hoạt động DVTC tạo nên các dòng lưu chuyển tiền tệ từ nơi thừa đến nơi thiếu. Sự kết nối này đƣợc thực hiện linh hoạt thông qua các tổ chức tài chính trung gian ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán. Nơi nào tập trung nhiều nguồn lực tài chính, nơi đó có nhiều thuận lợi để gia tăng DVTC.
Nghiên cứu và hiểu rõ đặc trƣng của các DVTC để thấy đƣợc bản chất cũng như sự khác biệt của nó so với lĩnh vực kinh doanh thông thường, tạo ra cơ sở vững vàng hơn trong quá trình thiết kế và thực thi các chính sách phù hợp với hoạt động DVTC. Chính sách thuế cũng phải xem xét đến các mối quan hệ kinh tế diễn ra trong quá trình kinh doanh bị chi phối bởi những điều kiện vĩ mô và môi trường kinh doanh luôn thay đổi.
1.1.2.2 Phân loại
a. Theo đối tượng dịch vụ
Theo cách phân loại này có thể chia DVTC thành 3 nhóm cơ bản là: dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khoán, dịch vụ bảo hiểm.
(i) Dịch vụ ngân hàng
Gồm 3 loại hình dịch vụ chính: dịch vụ trung gian tài chính (nhận tiền gửi và cho vay); dịch vụ thanh toán; các loại dịch vụ khác [48]. Trong cuốn sách Nghiệp
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
vụ ngân hàng hiện đại của tác giả David Cox [21] tác giả quan niệm: hầu hết các hoạt động nghiệp vụ của NHTM đều gọi là dịch vụ ngân hàng hoặc là cơ sở, điều kiện để mở rộng và phát triển dịch vụ ngân hàng: “Mọi ngân hàng hoạt động với ba chức năng cơ bản: nhận và giữ các khoản tiền gửi; cho phép rút tiền ra và vận hành hệ thống chuyển tiền; cho vay các khoản tiền gửi dƣ thừa tới các khách hàng có nhu cầu vay vốn. Đây là chức năng cơ bản nhất, nhƣng đầu những năm 90, hệ thống ngân hàng hiện đại còn có các dịch vụ khác rộng rãi hơn, tinh vi hơn nhiều.
Trong thực tế, “một ngân hàng bán lẻ lớn thường có khoảng 300 dịch vụ khác nhau cho khách hàng là cá nhân hay doanh nghiệp” [21].
Nhƣ vậy, hiểu theo nghĩa rộng thì tất cả các hoạt động nghiệp vụ của một NHTM đều đƣợc coi là hoạt động dịch vụ; cách quan niệm này phù hợp với thông lệ quốc tế và cũng tương thích với cách phân loại ngành theo WTO. Dịch vụ ngân hàng bao gồm các nghiệp vụ ngân hàng về vốn, tiền tệ, thanh toán… mà ngân hàng cung cấp cho khách hàng nhằm đáp ứng nhu cầu kinh doanh, sinh lời, sinh hoạt cuộc sống, cất trữ tài sản… và ngân hàng thu chênh lệch lãi suất, tỷ giá hay thu phí thông qua dịch vụ ấy [55].
(ii) Dịch vụ chứng khoán
Dịch vụ chứng khoán đƣợc hiểu là các dịch vụ do CTCK cung cấp gồm: môi giới chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; quản lý danh mục đầu tƣ; dịch vụ cho vay, ký quĩ...
- Môi giới chứng khoán: CTCK đóng vai trò trung gian, đại diện bên mua và bên bán chứng khoán để hưởng hoa hồng.
- Bảo lãnh phát hành: Là việc một hoặc một nhóm ngân hàng, tổ chức tài chính và các CTCK thực hiện các thủ tục trước khi chào bán chứng khoán và nhận bao tiêu chứng khoán cho các tổ chức phát hành.
- Đại lý phát hành: Là nghiệp vụ phát hành chứng khoán đƣợc thực hiện thông qua các tổ chức đại lý hưởng hoa hồng như các CTCK, công ty tài chính, NHTM.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
- Quản lý danh mục đầu tƣ: là việc quản lý vốn của khách hàng thông qua việc mua bán và nắm giữ các chứng khoán vì quyền lợi của khách hàng lựa chọn nên danh mục đầu tƣ nhằm phân tán, hạn chế rủi ro đến mức thấp nhất, gia tăng lợi nhuận ở mức tối đa.
- Tƣ vấn: Là dịch vụ mà trong đó CTCK thực hiện nhằm hỗ trợ khách hàng phát hành chứng khoán, niêm yết, cổ phần hóa, đầu tƣ chứng khoán nhằm giúp khách hàng lựa chọn công cụ và phương thức có lợi nhất.
(iii) Dịch vụ bảo hiểm và liên quan tới bảo hiểm
Các doanh nghiệp bảo hiểm cung cấp các sản phẩm bảo hiểm thông quá việc ký kết hợp đồng bảo hiểm và thực hiện thu phí bảo hiểm. Lợi ích của khách hàng khi tham gia bảo hiểm là nhận sự cam kết của doanh nghiệp bảo hiểm sẽ bồi thường hay chi trả tiền bảo hiểm khi có rủi ro được bảo hiểm hay sự kiện được bảo hiểm xảy ra nhƣ trong thỏa thuận của hợp đồng bảo hiểm.
DVTC của doanh nghiệp bảo hiểm bao gồm:
- Dịch vụ bảo hiểm: phân thọ, phi nhân thọ
- Các DVTC liên quan đến bảo hiểm: tái và nhƣợng tái bảo hiểm; nghiệp vụ trung gian bảo hiểm nhƣ môi giới và đại lý; và các dịch vụ phục vụ cho hoạt động bảo hiểm nhƣ tƣ vấn, xác định phí bảo hiểm, đánh giá rủi ro và các dịch vụ giải quyết quyền lợi bảo hiểm; các dịch vụ ngân hàng và các DVTC khác (ngoài bảo hiểm)…
b. Theo hình thức thu phí
Theo tiêu thức này, DVTC gồm 2 loại:
- DVTC thu phí trực tiếp: Khách hàng phải trả phí trực tiếp cho tổ chức cung cấp DVTC để sử dụng dịch vụ, chẳng hạn nhƣ: dịch vụ quản lý quĩ đầu tƣ; dịch vụ quản lý tài sản, quản lý danh mục đầu tƣ; dịch vụ nhận ủy thác; dịch vụ môi giới, tƣ vấn đầu tƣ tài chính…
- DVTC thu phí gián tiếp: Loại dịch vụ này không yêu cầu khách hàng trả phí trực tiếp, thay vào đó, khách hàng sẽ chịu chênh lệch lãi suất hoặc các chênh lệch khác, điển hình là dịch vụ tín dụng của các ngân hàng.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Trong trường hợp các dịch vụ có thu phí rõ ràng hoặc tiền hoa hồng việc đánh thuế dựa trên số tiền phí thu đƣợc có thể đơn giản hơn. Nhƣng với các loại DVTC thu phí gián tiếp thì việc xác định cơ sở thuế sẽ phức tạp hơn nhiều. Vấn đề này sẽ đƣợc tiếp tục đƣợc làm rõ ở các nội dung sau của nghiên cứu.
c. Theo tính truyền thống hoặc hiện đại Theo tiêu thức này, DVTC gồm 2 loại
+ DVTC truyền thống: là dịch vụ đƣợc cung ứng bởi các trung gian tài chính liên quan đến cả các hoạt động vốn và tiền tệ (hoạt động dựa vào đặc trƣng vốn có của các tổ chức tài chính).
+DVTC hiện đại: hầu hết là các DVTC đƣợc ra đời dựa trên nền tảng của công nghệ mới, nhiều tiện ích, phát sinh theo nhu cầu của thị trường như tư vấn tái cấu trúc, tƣ vấn rủi ro, quản lý danh mục, quản lý quỹ, internet banking, mobile banking… [120].
1.1.2.3 Các yếu tố cấu thành dịch vụ tài chính - Khách hàng
Khách hàng sử dụng DVTC là những người có nhu cầu và sẵn sàng sử dụng DVTC. Đối tƣợng này bao gồm: doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế xã hội; cá nhân, hộ gia đình; chính phủ. Cụ thể, khách hàng sử dụng dịch vụ ngân hàng thường bao gồm người vay vốn, người gửi tiền, khách hàng giao dịch v.v; khách hàng sử dụng dịch vụ chứng khoán là NĐT tổ chức hoặc cá nhân, khách hàng giao dịch …; khách hàng sử dụng dịch vụ bảo hiểm là người tham gia bảo hiểm, các chủ thể sử dụng dịch vụ giám định bảo hiểm v.v. Mức độ đa dạng của DVTC cũng nhƣ chất lƣợng của nó không hoàn toàn do các tổ chức cung cấp DVTC cung ứng mà còn phụ thuộc vào chính sự cảm nhận của khách hàng hoặc sự hiểu biết của khách hàng trong lĩnh vực này.
- Chủ thể cung ứng DVTC
Chủ thể cung ứng DVTC bao gồm các nhóm
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
+ Chủ thể nhận tiền gửi: gồm NHTM và các tổ chức tín dụng (TCTD); Trong nhiều trường hợp các doanh nghiệp bảo hiểm, tái bảo hiểm, các quĩ trợ cấp các dịch vụ bảo hiểm đóng vai trò là tổ chức tiết kiệm theo hợp đồng nhằm mục đích chia sẻ rủi ro trong nền kinh tế.
+ Trung gian đầu tƣ: gồm quỹ đầu tƣ, công ty tài chính, công ty cho thuê tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm v.v. Hoạt động chủ yếu của các tổ chức này là đầu tƣ gián tiếp thông qua phát hành các công cụ tài chính sau đó đầu tƣ trở lại nền kinh tế thông qua thị trường.
+ Tổ chức môi giới và nghề nghiệp: gồm CTCK, công ty tƣ vấn tài chính v.v tham gia vào việc cung cấp DVTC nhằm thúc đẩy quá trình luân chuyển các nguồn tài chính trong nền kinh tế.
Khi TTTC phát triển mạnh, các loại hình DVTC đƣợc đa dạng hóa, thì số các chủ thể cung ứng cũng ngày càng đông đảo và chuyên môn hóa với nhiều hình thức sở hữu, cơ chế tạo vốn linh hoạt. Đặc biệt doanh nghiệp tham gia lĩnh vực này luôn chịu sự kiểm soát khá chặt chẽ của pháp luật bằng các qui định về điều kiện kinh doanh và các chỉ số đảm bảo tính an toàn tài chính trong suốt quá trình hoạt động. Quy định này phản ánh tính chất nhạy cảm của loại hình kinh doanh DVTC, bắt nguồn từ đặc trƣng của sản phẩm DVTC là vô hình nhƣng lại tạo nên những mối quan hệ tài chính phức tạp.
- Nhà nước
Nhà nước tham gia vào lĩnh vực DVTC với vai trò quản lý, giám sát. Sự can thiệp của Nhà nước ở một mức độ nào đó cũng góp phần tạo nên một môi trường kinh doanh lành mạnh, giảm thiểu những rủi ro hoặc các yếu tố nguy cơ khác có thể phát sinh trong nhiều giao dịch tài chính. Chính việc thể chế dưới dạng các văn bản pháp luật đối với nhiều hoạt động DVTC và các luật có liên quan khác nhƣ luật thuế, lãi suất, tỷ giá, chống rửa tiền, giao dịch điện tử… góp phần điều chỉnh các hoạt động kinh doanh trong khuôn khổ pháp luật và theo tín hiệu của thị trường.
- Cơ sở vật chất kỹ thuật cần thiết cho việc cung cấp và sử dụng DVTC Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Cơ sở vật chất kỹ thuật đóng vai trò quan trọng trong việc khai thác và tiêu dùng sản phẩm DVTC. Bao gồm cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động của các tổ chức tài chính: văn phòng, trang thiết bị chuyên dùng cho hoạt động của ngân hàng, CTCK, bảo hiểm; phần mềm hoặc các chương trình hỗ trợ tác nghiệp kinh doanh quản lý, đào tạo lao động v.v. Những yếu tố này đảm bảo chất lƣợng DVTC cũng nhƣ lợi thế cạnh tranh cho các nhà cung cấp.
1.1.2.4 Vai trò của dịch vụ tài chính
DVTC phát triển tạo điều kiện mở rộng khả năng huy động vốn cho các doanh nghiệp và các chủ thể cần vốn khác, giúp vốn đƣợc luân chuyển từ nơi thừa đến nơi có nhu cầu, qua đó góp phần phân bổ các nguồn vốn đầu tƣ một cách hiệu quả hơn. Sự chuyên môn hóa của các tổ chức tài chính đã giúp đáp ứng đầy đủ, chính xác và kịp thời yêu cầu giữa người cần vốn và người có vốn dư thừa.
DVTC cũng sử dụng dịch vụ của nhiều ngành nghề khác nhƣ viễn thông, công nghệ thông tin, nghiên cứu thị trường, quản lý, đào tạo…Chẳng hạn, dịch vụ thanh toán điện tử với sự tiện lợi và nhanh chóng nó có đƣợc là nhờ vào sự phát triển của ngành viễn thông và công nghệ thông tin cùng với sản phẩm của dịch vụ giáo dục đào tạo là đội ngũ lao động có trình độ chuyên môn đáp ứng đƣợc yêu cầu của công việc, giúp giảm bớt chi phí thông tin, chi phí giao dịch cho mỗi chủ thể kinh tế.
DVTC góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nó đóng vai trò cung cấp đầu vào thúc đẩy sự phát triển của đầu tƣ, tiêu dùng, tiết kiệm trong xã hội, thúc đẩy sự phát triển của các ngành, nghề khác cũng nhƣ toàn bộ nền kinh tế.
Ở khía cạnh ngược lại, nền kinh tế thị trường phát triển lại củng cố các DVTC. Những nơi nền kinh tế thị trường phát triển mạnh, khu vực DVTC chiếm tỷ trọng rất cao trong GDP (Mỹ: Dịch vụ đƣợc sản xuất bởi khu vực tƣ nhân chiếm 67,8% GDP (gần 2/3 GDP) của Mỹ trong năm 2006, trong đó đứng đầu là DVTC nhƣ ngân hàng, bảo hiểm và đầu tƣ [5]. Nhật Bản – dịch vụ chiếm 70,1% GDP nước này năm 2008 [10]). Trong những năm qua qua, kinh tế toàn cầu đã chứng
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ