Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM
3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM
3.3.2 Nhóm giải pháp hoàn thiện mục tiêu và nội dung chính sách thuế
Chính sách thuế GTGT đã được sửa đổi, bổ sung theo hướng đơn giản, minh bạch để kịp thời tháo gỡ những vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn của Việt Nam những năm qua và từng bước phù hợp với thông lệ quốc tế [17]. Mặc dù vậy vẫn có những hạn chế, vướng mắc, chưa phù hợp với nguyên tắc của thuế GTGT, không thuận lợi trong quá trình thực hiện gây vướng mắc cho cả cơ quan thuế lẫn NNT cần tiếp tục đƣợc nghiên cứu để sửa đổi một cách hợp lý.
Thứ nhất, chuyển các DVTC từ đối tượng không chịu thuế sang đối tượng chịu thuế GTGT
Kể từ khi áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam đến nay, DVTC thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT. Quy định này vừa khiến cho danh mục nhóm hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT rộng, khiến cho công tác quản lý phức tạp vừa không đảm bảo nguyên tắc công bằng, vì nhiều hàng hóa trung gian khác là đầu vào của sản xuất vẫn thuộc đối tƣợng chịu thuế tiêu dùng. Các đầu vào nhƣ điện, nước, vật tư, trụ sở, máy móc thiết bị chuyên dùng cho hoạt động tín dụng... có phát sinh thuế GTGT đầu vào nhƣng do hầu hết các DVTC không chịu thuế GTGT đầu ra. Hệ quả là đầu vào phát sinh không đƣợc khấu trừ, hoàn thuế.
Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế đã chỉ ra, nhiều nước áp dụng chính sách thuế có tính chất tương tự thuế GTGT đối với DVTC và không cho phép khấu trừ
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
thuế GTGT đầu vào. Thuế đối với DVTC ở các nước trong trường hợp này tựa như thuế doanh thu được áp dụng ở Việt Nam từ trước năm 1999. Mặt khác, do việc xác định GTGT của mỗi loại DVTC là khó khăn, nên hầu hết các quốc gia không áp dụng thuế GTGT đối với DVTC mà áp dụng chính sách thuế riêng đối với DVTC với tên gọi khác nhau là thuế kinh doanh hoặc tên gọi của sắc thuế gắn với loại DVTC nhƣ thuế ngân hàng, thuế bảo hiểm. Cơ sở tính thuế là doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ, cụ thể là doanh thu từ dịch vụ ngân hàng; doanh thu từ dịch vụ môi giới chứng khoán; doanh thu từ phí bảo hiểm. Phạm vi DVTC chịu thuế ở nhiều nước cơ bản đều áp dụng thuế tiêu dùng đối với dịch vụ ngân hàng, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ trên TTCK. Mức thu thuế đối với DVTC ở các nước cũng rất khác nhau nhưng mức thu phổ biến là 5% tính trên doanh thu. Ở những nước có đánh thuế vào DVTC thì việc thu thuế đã cho thấy có tác động tới hoạt động của doanh nghiệp kinh doanh DVTC nên mức thu đƣợc tính toán, áp dụng đảm bảo không tác động lớn tới hoạt động của thị trường DVTC cũng như quá trình luân chuyển vốn trong nền kinh tế; đồng thời đảm bảo huy động đƣợc nguồn thu cho NSNN.
Quá trình phát triển kinh tế, hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng mở ra cơ hội cho lĩnh vực DVTC phát triển một cách đa dạng. Vì vậy, đánh thuế GTGT đối với DVTC là cần thiết nhằm đảm bảo tính công bằng của chính sách thuế [57]. Đánh thuế GTGT vẫn đƣợc xem là một chuẩn mực để so sánh với việc áp dụng các chính sách thuế gián thu khác về tính trung lập kinh tế và gánh nặng của nó.
Đề xuất này hoàn toàn phù hợp với nội dung cải cách về chính sách thuế GTGT đến năm 2020: “Nghiên cứu giảm bớt số lƣợng nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT để việc tính thuế, khấu trừ thuế không bị ngắt quãng giữa các khâu trong quá trình SXKD;… bổ sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một số loại hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường…” [7]. Việc thu thuế tiêu dùng đối với DVTC còn nhằm tăng cường
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
nguồn thu cho NSNN trong bối cảnh Việt Nam thực hiện cải cách tài chính công và cải cách hệ thống thuế, đảm bảo bền vững ngân sách và an ninh tài chính công.
Ngoài ra, mở rộng đối tƣợng chịu thuế GTGT đối với các DVTC cũng là một biện pháp nhằm giảm khả năng chênh lệch thuế giữa lĩnh vực DVTC với các lĩnh vực khác của nền kinh tế.
Chuyển DVTC từ đối tƣợng không chịu thuế GTGT sang đối tƣợng chịu thuế GTGT cần phải đƣợc quy định đầy đủ, chi tiết và nhất quán:
- Người nộp thuế là tổ chức kinh doanh DVTC, bao gồm các NHTM và TCTD, các công ty bảo hiểm, các CTCK.
- Cơ sở tính thuế GTGT đối với DVTC là số tiền phải thu từ cung cấp DVTC.
- Phương pháp tính thuế: áp dụng PPTT trên GTGT.
Thuế GTGT phải nộp = GTGT * Thuế suất Trong đó,
+ GTGT tính theo tỷ lệ áp dụng chung với tất cả các dịch vụ thuộc diện áp dụng PPTT, theo quy định hiện hành là 5% doanh thu đã bao gồm cả thuế GTGT.
GTGT = Doanh thu * 5%
+ Mức thuế suất áp dụng đối với DVTC là 10%, là mức thuế suất áp dụng đối với các hàng hóa dịch vụ thông thường nếu chịu thuế GTGT
Định kỳ nộp thuế, NNT là các doanh nghiệp cung cấp DVTC sẽ xác định nghĩa vụ thuế vào nộp vào NSNN theo quy định.
Đối với các loại DVTC không chịu thuế GTGT, khi chuyển sang danh mục chịu thuế GTGT theo phương pháp này, NNT không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Còn với các loại DVTC hiện chịu thuế GTGT theo PPKT, các tổ chức tài chính tiếp tục hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động nộp thuế theo PPKT để đƣợc khấu trừ đầu vào, hạn chế tính gián đoạn trong quy trình khấu trừ thuế GTGT.
Đề xuất này bước đầu có thể khiến cho các tổ chức tài chính nhận thấy thêm sự phức tạp. Tuy nhiên, suốt thời gian dài kể từ khi áp dụng luật thuế GTGT đầu
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
tiên ở Việt Nam (ngày 1/1/1999), đến nay đã gần 20 năm thực hiện ƣu đãi thuế GTGT cho các DVTC, việc áp dụng thuế GTGT đối với DVTC là phù hợp và cũng đảm bảo công bằng. Vấn đề quan trọng nhất, khi đƣa chính sách vào cuộc sống, cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích chính sách để tăng sự đồng thuận, ủng hộ của cộng đồng doanh nghiệp, xã hội.
Thứ hai, thống nhất quy định áp dụng thuế suất 0% đối với DVTC xuất khẩu Do đó, cần bổ sung quy định chi tiết cho trường hợp các trường hợp DVTC xuất khẩu. Cơ chế khấu trừ thuế đầu vào trong trường hợp vừa phát sinh đầu ra chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT có thể thực hiện trên cơ sở phân bổ doanh thu chịu thuế so với tổng doanh thu. Xác định doanh thu đối với DVTC xuất khẩu là số phải thu theo hợp đồng. Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ theo hợp đồng, không phân biệt đã thu đƣợc tiền hay chƣa.
3.3.2.2 Chính sách thuế TNDN
Thứ nhất, sửa đổi, bổ sung và hướng dẫn chi tiết hơn cơ sở tính thuế TNDN đối với thu nhập từ DVTC
Cơ sở tính thuế là một bộ phận hoặc toàn bộ đối tƣợng chịu thuế đƣợc xác định làm căn cứ tính thuế. Xác định cơ sở tính thuế đúng là nền tảng căn bản cho việc thực thi tốt pháp luật về thuế, đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời. Nhƣng nếu cơ sở thuế không rõ ràng có thể khiến các doanh nghiệp vô tình kê khai sai nghĩa vụ thuế và có thể phải chịu phạt (mức phạt hiện nay lên tới 20% số thuế phải nộp đối với hành vi kê khai sai thuế). Thu nhập tính thuế đƣợc quy định thống nhất nhƣ sau:
Thu nhập tính thuế
= Doanh
thu -
Chi phí được trừ
+
Thu nhập khác
- Thu nhập được miễn thuế
-
Lỗ được kết
chuyển trong kỳ
Chi phí lãi vay đƣợc trừ
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Đối với lĩnh vực DVTC nhất là các ngân hàng với đặc thù đi vay để cho vay, hoán đổi kỳ hạn, nguồn vốn huy động từ khách hàng doanh nghiệp và cá nhân rất lớn, cú trường hợp chiếm tới ắ tổng nguồn vốn của ngõn hàng. Trong số nguồn vốn huy động, rất nhiều trường hợp vay vốn là từ cá nhân, hộ gia đình. Nhưng chính sách thuế không có quy định riêng đối với doanh nghiệp là các tổ chức tài chính nên có thể hiểu các tổ chức tài chính đƣợc phép huy động vốn, nếu huy động từ cá nhân cũng bị khống chế định mức chi phí lãi vay đƣợc trừ 150% lãi suất cơ bản do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm vay (với các hợp đồng mà doanh nghiệp vay vốn không phải của TCTD, tổ chức kinh tế).
Quy định này vừa hạn chế khả năng mở rộng nguồn vốn của các tổ chức huy động; vừa gây khó khăn cho các doanh nghiệp DVTC trong việc hạch toán, tính toán các khoản chi phí thuế đƣợc trừ. Dó đó cần bổ sung quy định chi tiết định mức chi phí lãi vay đƣợc trừ khi tính thuế TNDN của các doanh nghiệp DVTC đƣợc phép thực hiện hoạt động huy động vốn từ cá nhân hoặc tiến đến áp dụng quy định
“vốn mỏng” thay cho khống chế định mức chi phí lãi vay.
Biện pháp xử lý tình trạng các doanh nghiệp duy trì cơ cấu vốn vay quá cao để tài trợ cho tài sản nhằm tránh thuế là qui định mức trần chi phí trả lãi tiền vay hoặc quy định tỷ lệ khống chế về vốn vay trên VCSH. Phần lãi vay phải trả vƣợt quá tỷ lệ đƣợc coi là “vốn mỏng” thì không đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ khi tính thuế TNDN.
Thực tiễn các nước cho thấy, các doanh nghiệp sử dụng vốn vay nhưng thực chất là vốn góp của công ty mẹ nhằm giảm nghĩa vụ thuế (do đƣợc khấu trừ chi phí lãi vay trước thuế), do đó, nhiều nước có quy định về vốn mỏng thay vì quy định trần lãi suất để xác định chi phí lãi vay đƣợc trừ. Tỷ lệ này đƣợc qui định cụ thể đối với từng quốc gia và dựa trên toàn bộ vốn vay hay vốn góp của các bên liên quan.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Bảng 3. 1: Tỷ lệ vốn vay/VCSH ở một số quốc gia
Quốc gia Tỷ lệ vốn vay / VCSH
Hàn Quốc 3 : 1 (vay cổ đông nước ngoài)
6 : 1 (doanh nghiệp là các tổ chức tài chính) Trung Quốc 2 : 1 (doanh nghiệp thông thường)
5 : 1 (doanh nghiệp là các tổ chức tài chính)
Nga 3 : 1
12,5 : 1 (Đối với ngân hàng)
(Nguồn: Bộ Tài chính, 2012, Báo cáo: Kinh nghiệm cải cách chính sách thuế TNDN của một số nước trên thế giới)
Nhiều nước phát triển đã đưa ra quy định giới hạn vốn vay trên vốn chủ sở hữu nhằm tránh thất thu thuế. Nước đầu tiên áp dụng quy định này là Canada vào năm 1971. Tiếp bước Canada lần lượt là Australia, Mỹ, hầu hết các nước Châu Âu và OECD. OECD Khuyến nghị áp dụng tỷ lệ vốn mỏng là 3:1 (vốn vay không quá 3 lần VCSH); đối với ngành đặc thù nhƣ tín dụng, ngân hàng có thể là 10:1 [102].
Tuy vậy, trong số các nước ASEAN, chưa có nước nào đưa quy định “vốn mỏng”
vào luật [8].
Trong điều kiện của Việt Nam, còn nhiều doanh nghiệp thiếu vốn SXKD, tỷ lệ nợ vay/VCSH khá cao.
Bảng 3. 2: Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu của một số ngành* tại Việt Nam (Đơn vị: lần)
Ngành Thấp nhất Cao nhất
Sản xuất 0,09 3,94
Phi sản xuất 0 14,87
Trong đó
Tài chính – Ngân hàng 9,25 10,25
(Nguồn: [35], * tính toán từ các doanh nghiệp niêm yết) Qui định “vốn mỏng” đạt đƣợc nhiều lợi. Nó vừa là cơ sở xác định chi phí lãi vay đƣợc trừ, vừa là công cụ chống chuyển giá khi các doanh nghiệp báo lỗ vì chi
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
phí vay quá lớn, mà thực chất nợ vay lại chủ yếu vay từ công ty mẹ, đồng thời đảm bảo sự công bằng giữa các doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật về thuế và không chấp hành tốt pháp luật về thuế.
Việt Nam có thể tiến tới bỏ định mức chi phí lãi vay, thay vào đó chỉ nên quy định chi phí lãi tiền vay không đƣợc trừ vào chi phí của doanh nghiệp đối với các khoản vay vƣợt quá nhiều lần vốn chủ sở hữu. Ví dụ, nếu tỷ lệ trung bình là 3:1 thì với các doanh nghiệp có cơ cấu các khoản chi phí trả lãi tiền vay vốn tương ứng với khoản vay vƣợt quá 4 hoặc 5 lần vốn chủ sở hữu (4:1 hoặc 5:1) thì không đƣợc trừ vào chi phí khi tính thuế TNDN.
Điều kiện tiên quyết là tỷ lệ khống chế phải phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp (doanh nghiệp phi tài chính thì tỷ lệ khống chế phải khác doanh nghiệp thuộc lĩnh vực đặc thù nhƣ tín dụng, ngân hàng) để đảm bảo tính khả thi, với tỷ lệ khống chế đối với TCTD, NHTM có thể cao hơn so với tỷ lệ khống chế đối với doanh nghiệp thông thường. Chẳng hạn, tỷ lệ trung bình của ngành tài chính ngân hàng là 10:1 thì các tổ chức tài chính có cơ cấu các khoản chi phí trả lãi tiền vay vốn tương ứng với khoản vay vượt trên 10 lần vốn chủ sở hữu thì không được trừ vào chi phí khi tính thuế TNDN.
Theo lộ trình từ 3-5 năm, Bộ Tài chính đánh giá lại tỷ lệ nợ vay/VCSH để điều chỉnh tỷ lệ tăng hoặc giảm phù hợp.
Thực hiện quy định này sẽ có những phản ứng nhất định từ phía NNT. Nhất là ở những tổ chức, doanh nghiệp mà cơ cấu vốn vay/VCSH cao. Vì vậy, nếu đƣợc thực hiện, cần phải có tuyên truyền, phổ biến, giải thích rõ lý do để đạt đƣợc sự ủng hộ của cộng đồng.
Loại bỏ dần những quy định khống chế định mức chi phí đƣợc trừ
Luật thuế TNDN khống chế mức tối đa đƣợc trừ khi tính thuế TNDN đối với một số khoản nhƣ chi phí thực tế của doanh nghiệp điều này gây khó khăn cho doanh nghiệp trong khâu tính thuế và cũng chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Nhiều khoản chi bị khống chế định mức trần chi phí đƣợc trừ nhằm hạn chế tình trạng các doanh nghiệp khai khống chi phí, khai báo chi phí cao hơn so với thực tế phát sinh. Biện pháp tốt nhất là loại bỏ dần các định mức trần chi phí mà thay vào đó là kiểm soát bằng các chứng từ chi trả. Nếu phát sinh đúng thì nên cho trừ toàn bộ số đã chi chứ không nên gây khó khăn cho doanh nghiệp bằng việc quy định định mức
Trong Đề án phát triển thanh toán không dùng tiền mặt tại Việt Nam giai đoạn 2016 – 2020 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt với mục tiêu đến cuối năm 2020, tỷ trọng tiền mặt tính trên tổng phương tiện thanh toán ở mức thấp hơn 10%. Nhƣ vậy, từ sau 2020 khả năng các giao dịch không dùng tiền mặt có thể đạt trên 90%. Nếu nhƣ kiểm soát giao dịch tiền mặt gần nhƣ là không thể thì kiểm soát các giao dịch thanh toán không dùng tiền mặt là hoàn toàn có cơ sở để thực hiện.
Vì vậy theo lộ trình, Bộ Tài chính có thể nghiên cứu bỏ một số khoản chi bị khống chế định mức. Đến 2030, khi tổng phương tiện thanh toán không dùng tiền mặt phát triển khắp các vùng miền thì có thể bãi bỏ hoàn toàn định mức chi phí đƣợc trừ thay vào đó chỉ nên quy định chứng từ thanh toán bắt buộc là thanh toán không dùng tiền mặt làm cơ sở xác định chi phí đƣợc trừ.
Riêng đối với một số chi phí mang tính quốc tế, khó kiểm soát nhƣ: chi phí quản lý quản lý kinh doanh, chi phí lãi vay quốc tế... có thể giữ lại quy định khống chế, qui định chặt chẽ và phù hợp với thông lệ quốc tế về các khoản chi đƣợc trừ và không đƣợc trừ.
Giải thích rõ từ ngữ, tránh gây ra các cách hiểu khác nhau trong quá trình thực thi chính sách thuế
Trong mỗi chính sách thuế luôn luôn có nội dung giải thích từ ngữ. Mặc dù vậy, trong quá trình thực thi chính sách thuế đối với các DVTC, vẫn phát hiện các những cách sử dụng từ ngữ chuyên ngành chƣa đƣợc luận giải cụ thể.
Mục 2.34 khoản 2, điều 6 thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn chi tiết thi hành nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ