Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH
1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM
1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế, luận án rút ra những bài học kinh nghiệm về chính sách thuế đối với các DVTC Việt Nam nhƣ sau:
Thứ nhất, về nguyên tắc thiết lập
Khi thiết kế chính sách thuế đối với các trung gian tài chính, bằng nhiều lập luận và bằng chứng trên diện rộng ở nhiều nước cho thấy: nguyên tắc chính chi phối một chính sách thuế đối với DVTC hợp lý là phải đảm bảo nó tương đương với những ngành khác; chứ không thể đƣợc thiết kế trong sự cô lập với phần còn lại của hệ thống thuế.
Thứ hai, về mục tiêu và công cụ chính sách
Chính sách thuế phải đạt đƣợc cả hiệu quả tĩnh và hiệu quả động. Hiệu quả tĩnh thể hiện ở sự ổn định của chính sách. Một chính sách ban hành cần đảm bảo tính dự báo để có sự ổn định, tránh những thay đổi liên tục làm gia tăng chi phí cho NNT và cơ quan thuế. Hiệu quả động thể hiện ở khả năng kích thích tăng trưởng.
chính sách thuế vừa đảm bảo thu NSNN, vừa khuyến khích tăng trưởng, phát triển đối tƣợng chịu thuế, nuôi dƣỡng nguồn thu. Cụ thể một số công cụ nhƣ:
+ Chính sách thuế GTGT đối với các DVTC
Việt Nam đã không đánh thuế GTGT với DVTC ngay từ ngày đầu tiên áp dụng luật thuế này. Nhà nước không đánh thuế GTGT đối với nhiều loại DVTC không phải là không có lý bởi ở nhiều DVTC có tính chất của dịch vụ trung gian,
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
chƣa tạo ra tiêu dùng cuối cùng. Trong khi thuế GTGT điều tiết vào tiêu dùng cuối cùng. Bên cạnh đó, cũng có những khó khăn trong thực tế khi tính GTGT đối với các DVTC nhƣ vấn đề tính toán GTGT và xác định chính xác thuế đầu vào liên quan đến hoạt động chịu thuế.
Vấn đề đặt ra là có nên mở rộng thuế GTGT đối với cả các DVTC ở Việt Nam? Nếu câu trả lời là có thì những giải pháp trước mắt là tập trung vào việc hình thành cơ sở xác định GTGT. Dù khó tính toán nhƣng không phải là không thể có nguyên tắc để tính gần đúng [25]. Hoặc áp dụng các phương pháp tính thuế tựa như chế độ thuế trên tổng thu nhập ở Philipines. Cơ sở tính thuế đƣợc xác định là tổng số tiền thu theo giá trị hợp đồng, bồi thường, phí dịch vụ, cho thuê hoặc tiền bản quyền, bao gồm cả số tiền chi trả cho các tài liệu đƣợc cung cấp với các dịch vụ và tiền gửi và thanh toán. Việc thu thuế lúc đó gần nhƣ là thu thuế trực tiếp. Giải pháp tiếp theo là tập trung vào việc phổ biến, tuyên truyền để NNT hiểu và tuân thủ tốt pháp luật thuế GTGT. Lợi ích của việc đánh thuế GTGT đối với DVTC là tạo ra thuế đầu ra, cho khấu trừ đầu vào, đảm bảo thuế không bị gián đoạn.
- Chính sách thuế thu nhập từ DVTC
Cách thức, thời điểm hưởng thu nhập hoặc chi trả thu nhập tác động đến thời điểm xác định thu nhập chịu thuế. Hướng áp dụng chung là hạ thấp mức thuế suất để khuyến khích thu hút đầu tƣ, thiết kế hợp lý với từng khoản lợi tức, cổ tức, phù hợp với tính chất và đặc trƣng của thu nhập đƣợc tạo ra.
Để giảm chi phí thu, cách thức tốt là áp dụng nguyên tắc đánh thuế thu nhập theo nguồn phát sinh, tức là thu nhập phát sinh tại đâu thì phải nộp thuế tại đó. Tỷ lệ khấu trừ đƣợc tính toán cẩn thận trong bối cảnh luồng vốn đƣợc luân chuyển toàn cầu.
Toàn cầu hóa cùng mức độ co dãn cung ứng vốn cao càng gây ra nhiều khó khăn đối với việc đánh thuế thu nhập từ DVTC. Trong thực tiễn đánh thuế thu nhập từ DVTC, hai khía cạnh đƣợc quan tâm là tính hiệu quả và nạn trốn thuế. Nhƣng với những quốc gia mà lĩnh vực DVTC chƣa phát triển và cần sự đầu tƣ, chính sách
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
thuế cần hướng nhiều hơn tới hiệu quả (cả tĩnh và động). Chẳng hạn, việc đầu tư vào chứng khoán chứa đựng nhiều rủi ro, nên để TTCK phát triển, thu hút NĐT tham gia, Nhà nước cần có cơ chế khuyến khích bằng các chính sách tài chính. Bởi vậy, việc xây dựng chính sách thuế đối với lĩnh vực chứng khoán cần đƣợc cân nhắc theo hướng tạo ra cơ chế ưu đãi hợp lý, nhằm khuyến khích TTCK phát triển hiệu quả và lành mạnh, để đảm đương tốt hơn vai trò huy động vốn cho nền kinh tế. Dòng tiền luân chuyển trên thị trường vốn quốc tế rất linh hoạt giữa các nước, nên nếu không có chính sách thu hút đầu tƣ đủ hấp dẫn, thì sẽ khó thu hút đƣợc dòng vốn nước ngoài tham gia mạnh mẽ vào TTCK.
Tổ chức xếp hạng tín nhiệm Standard & Poor đánh giá tiềm năng từ khoản thu thuế chuyển nhượng cho các nước đang phát triển đạt ở mức 2,9 tỷ USD đến 14,5 tỷ USD. Khi tỷ lệ thuế thay đổi 0,1% - 0,5%, khả năng giảm khối lƣợng giao dịch là thấp. Do đó, Nhà nước có thể điều chỉnh tỷ lệ này trong từng thời kỳ, phù hợp với từng giai đoạn phát triển của thị trường. Khi thị trường phát triển nóng, có thể nâng tỷ lệ thu thuế này lên. Trong điều kiện ngƣợc lại, cần hạ tỷ lệ thu này xuống hoặc có thể miễn thuế.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Toàn bộ nội dung của Chương 1 của luận án đã hệ thống hóa và phát triển những lý luận cơ bản về DVTC, yếu tố cấu thành, các nhân tố ảnh hưởng đến DVTC. Tập trung nghiên cứu đặc trƣng chính sách thuế đối với các DVTC, những yêu cầu của chính sách thuế đối với DVTC. Các ảnh hưởng của chính sách thuế đối với các DVTC đối với các yếu tố nhƣ khách hàng, nhà cung cấp dịch vụ, yếu tố thị trường. Nhằm cung cấp thêm những lập luận xác đáng cho các đề xuất và kiến nghị, chương 1 đã nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế về chính sách thuế đối với các DVTC. Đặc biệt, với một số loại thuế đã chỉ rõ mục tiêu cũng nhƣ cách thức và các ảnh hưởng của việc áp dụng các chính sách thuế đó. Từ đó rút ra những bài học cho Việt Nam nhằm hoàn thiện chính sách thuế đối với các DVTC.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Chương 2
THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM
2.1. KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM
Tại Việt Nam, chính sách thuế đƣợc áp dụng trên phạm vi toàn quốc, với một hệ thống bao gồm khoảng 10 sắc thuế cơ bản, điều tiết vào các hoạt động SXKD và thu nhập của các chủ thể kinh tế, gồm: thuế TNDN, thuế TNCN, thuế nhà thầu, thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế bảo vệ môi trường.
Trong số đó, có những loại thuế ảnh hưởng đết hầu khắp các chủ thể trong nền kinh tế, có những loại chỉ ảnh hưởng đến một số lĩnh vực kinh doanh nhất định.
2.1.1. Về quy trình hoàn thiện chính sách thuế
Chính sách thuế gồm các quan điểm, chủ trương, giải pháp được cụ thể hóa bằng các quy định trong hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế, đƣợc sử dụng làm căn cứ thực hiện hoạt động quản lý nhà nước về thuế. Chính sách thuế đƣợc cụ thể hóa thành hệ thống văn bản pháp luật về các sắc thuế cụ thể và quản lý thuế. Văn bản quy phạm pháp luật về thuế ở Việt Nam gồm các loại: Luật, Nghị định, Thông tƣ. Luật là văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực pháp lý cao nhất sau hiến pháp, do Quốc hội Việt Nam ban hành. Nghị định quy định cụ thể một số điều trong Luật, được Chính phủ ban hành. Thông tư là văn bản hướng dẫn cụ thể các quy định trong Luật và Nghị định. Thông tƣ về thuế do Bộ Tài chính ban hành.
Do vậy, hoàn thiện chính sách thuế ở Việt Nam chính là việc đề xuất sửa đổi quy định đã có, bổ sung các quy định mới đối với từng sắc thuế cụ thể và chính sách quản lý thuế nói chung, nhằm đạt được mục tiêu đề ra.
Căn cứ vào thẩm quyền và quy trình ban hành, các đơn vị liên quan xem xét, đánh giá hiện trạng chính sách thuế đã có. Đồng thời tìm hiểu bối cảnh, yêu cầu, đường lối, chủ trương, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, ngành kinh tế, vùng kinh tế .v.v., đề xuất các vấn đề cần sửa đổi hoặc cải tiến. Quá trình khảo sát, đánh giá toàn diện cũng thường được Bộ Tài chính thực hiện ngay ở khâu này nhằm thu thập cơ sở dữ liệu cần thiết cho quá trình thiết lập chính sách. Việc
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
khảo sát thường tập trung vào việc xác định gánh nặng thuế mà NNT phải tuân thủ có phù hợp với khả năng, điều kiện, hoàn cảnh hay không, các tác động là gì, thủ tục hành chính thuế, những vướng mắc nảy sinh v.v.
Để thiết lập chính sách thuế, Bộ Tài chính thực hiện: (i) lấy ý kiến của các hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp, doanh nghiệp và NNT với tƣ cách là đối tƣợng chịu tác động trực tiếp từ chính sách thuế. (ii) tham khảo luật thuế của các nước, các quy tắc, thông lệ quốc tế làm cơ sở mở rộng quyền đánh thuế và quản lý thuế của Việt Nam đối với các hoạt động kinh doanh đầu tƣ quốc tế, tạo cơ sở pháp lý và hỗ trợ đàm phán quốc tế, nhằm giải quyết các hạn chế của Việt Nam trong việc chƣa có chính sách trong nước đối với các vấn đề có yếu tố quốc tế. Chính sách được thiết lập với các nội dung chủ yếu nhƣ: mục tiêu, phạm vi điều chỉnh, mức điều tiết, thời hạn hiệu lực dự kiến, trách nhiệm thực thi v.v. Sau đó, Bộ Tài chính chịu trách nhiệm ban hành chính sách thuế thực hiện lập bảng đối chiếu so sánh các nội dung cũ mới, bảng đánh giá tác động, bảng nghiên cứu kinh nghiệm. Chính phủ làm tờ trình gửi Quốc hội xem xét thông qua.
Phân cấp thực thi chính sách thuế đƣợc tổ chức theo ngành dọc, từ trung ương đến địa phương, các tổ chức cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm theo phân công chức năng, nhiệm vụ đƣợc giao. Trừ các khoản thu từ hoạt động xuất nhập khẩu do ngành Hải quan quản lý, các khoản thu nội địa đƣợc giao cho cơ quan thuế quản lý.
Sơ đồ 2. 1: Tổ chức bộ máy quản lý thuế
(Nguồn: Tổng cục thuế)
Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ đƣợc giao, Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính ban hành ban hành văn bản pháp luật về thuế theo thẩm quyền.
Chính phủ Bộ Tài chính
Tổng Cục thuế
Cục thuế Chi cục thuế Cục thuế Chi cục
thuế
….. ……
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Quá trình thực thi chính sách thuế bắt đầu bằng việc NNT tiếp nhận các thông tin về sự thay đổi của chính sách thông qua các chương trình tập huấn, tuyên truyền, hỗ trợ NNT của cơ quan thuế các cấp. Căn cứ vào nội dung quy định, NNT áp dụng với hoạt động thực tiễn của mình. Áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp ở Việt Nam và thực hiện các quy định của luật quản lý thuế từ tháng 7 năm 2007 đã tạo ra sự chủ động cho NNT. Theo đó, NNT có trách nhiệm đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế và thực hiện các thủ tục khác về thuế với cơ quan thuế hoặc thuê các tổ chức tƣ vấn, đại lý thuế thực hiện các thủ tục về thuế thay cho mình. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, giám sát, tuyên truyền, hỗ trợ v.v.
Đánh giá chính sách thuế ở Việt Nam đƣợc thực hiện theo thông lệ quốc tế, dựa vào kết quả đạt đƣợc do việc thực thi chính sách pháp luật thuế mang lại nhƣ số thu từ các sắc thuế, mức độ tuân thủ thuế, gian lận thuế, những thay đổi hành vi mang chiều hướng tích cực, thay đổi của các hoạt động kinh tế - xã hội dưới tác động của việc thực thi chính sách thuế, công tác quản lý thuế .v.v
Quy trình hoàn thiện chính sách thuế đã có nhều cải tiến theo hướng tăng sự chủ động, tích cực từ phía cộng đồng doanh nghiệp, NNT. Khi xây dựng chính sách, Nhà nước giao trách nhiệm cho các cơ quan có thẩm quyền đồng thời đảm bảo sự tham gia của người dân và doanh nghiệp đối với chính sách, thể hiện ở việc tổ chức các hội thảo và lấy ý kiến cộng đồng doanh nghiệp, NNT… Có cơ chế công khai thông tin qua nhiều kênh khác nhau và thể hiện trách nhiệm giải trình của các đơn vị, cá nhân có liên quan trong quy trình chính sách thuế. Khi thực thi chính sách, NNT căn cứ vào kết quả hoạt động SXKD, thu nhập sẽ tự khai, tự nộp, tự quyết toán, cơ quan thuế chỉ thực hiện tuyên truyền, hỗ trợ, thanh kiểm tra thuế.
2.1.2 Về mục tiêu chính sách thuế
Thời kỳ từ 2009 – 2016 thực hiện một bước chuyển tiếp quan trọng của việc thực hiện Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 và Chương trình cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020.
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Sự thay đổi trong mục tiêu chính sách thể hiện: Từ 2010 trở về trước, chính sách thuế đảm bảo mục tiêu huy động đầy đủ các nguồn thu vào NSNN. Đảm bảo tỷ lệ động viên về thuế vào NSNN bình quân hàng năm đạt từ 20%-21% GDP; tạo ra những nội dung cụ thể phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời đảm bảo đƣợc yêu cầu và bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện một cách hợp lý, tăng sức cạnh tranh của nền kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển ... Đến giai đoạn sau, từ 2011 đến 2020, mục tiêu chiến lƣợc chuyển thành động viên hợp lý vào NSNN, phát huy cao độ các nguồn nội lực thúc đẩy phát triển nhanh sức sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh và khả năng tích tụ của doanh nghiệp, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tƣ, đảm bảo công bằng giữa các thành phần kinh tế, đáp ứng yêu cầu thực tế và hội nhập. Tỷ lệ động viên thuế giai đoạn 2011 - 2020 vẫn giữ mức 20% - 21%/ GDP.
2.1.3 Về nội dung chính sách thuế
* Về cơ sở pháp lý
Quốc hội ban hành luật sửa đổi một số luật thuế, Chính phủ, Bộ Tài chính xây dựng các văn bản hướng dẫn. Đặc biệt, ban hành luật sửa đổi các luật về thuế số 71/2014/QH13 với nhiều sửa đổi quan trọng. Ban hành các văn bản hợp nhất thuế GTGT, thuế TNDN, quản lý thuế tạo thuận lợi cho NNT trong quá trình nghiên cứu đồng thời tạo cơ sở pháp lý đầy đủ, thống nhất cho việc thực thi chính sách thuế. (Xem phụ lục 4, 5, 6: Danh mục văn bản pháp luật thuế GTGT, TNDN, TNCN từ 2009 đến 2016).
* Những thay đổi chủ yếu trong nội dung chính sách thuế
Nội dung chính sách thuế đã được sửa đổi bổ sung theo hướng tháo gỡ những khó khăn, bất cập phát sinh, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo ra những đột phá trong cải cách hành chính thuế. Cụ thể:
Với chính sách thuế GTGT, thay đổi căn bản là việc quy định về ngƣỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế GTGT phù hợp với thực tế kinh doanh của NNT, phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
nước và thông lệ quốc tế, đặc biệt là đối với NNT có quy mô nhỏ và siêu nhỏ. Ngày 6/4/2016 quốc hội tiếp tục thông qua luật số 106/2016/QH14 có hiệu lực từ 1/7/2016 với những sửa đổi căn bản trong quy định về hoàn thuế GTGT. Hoàn thuế chủ yếu thực hiện với doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu hoặc dự án đầu tƣ mới, không hoàn thuế GTGT đối với các giao dịch mua bán trong nước.
Nhờ những sửa đổi hợp lý, đơn giản hóa thủ tục, giảm thời gian và chi phí tuân thủ cho NNT đã tạo ra đƣợc những kết quả tích cực, điển hình là số thu thuế GTGT qua các năm có xu hướng cải thiện rõ rệt.
Biểu đồ 2. 1: Tổng hợp số thu từ thuế GTGT* qua các năm (Đơn vị tính: tỷ đồng)
(Nguồn: Tổng Cục Thuế, *không bao gồm thuế GTGT của hàng nhập khẩu) Tổng số thu từ thuế GTGT nội địa vẫn liên tục tăng lên, mức tăng trung bình năm sau so với năm trước cả thời kỳ đạt khoảng 20%.
Với chính sách thuế TNDN, Nhà nước đã sửa đổi bổ sung nhiều quy định khi xác định thu nhập tính thuế. Từ 1/1/2009, doanh nghiệp đƣợc thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam đƣợc giảm trừ một phần thu nhập tính thuế hàng năm để lập quỹ phát triển khoa học công nghệ. Các lần sửa đổi bổ sung năm 2013, 2014 đã quy định rõ hơn thu nhập chịu thuế tạo cơ sở pháp lý cho việc thực hiện đánh thuế đối với các khoản thu nhập mới phát sinh nhƣ: Thu nhập từ lãi tiền
79,915
98,739
117,704 137,927
157,589 163,727
181,771
199,390
- 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ