Kinh nghiệm quốc tế

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH

1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM

1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế

Luận án xem xét chính sách thuế với các DVTC trên các giác độ: (i) Cơ sở hình thành (chức năng, mục tiêu); (ii) Khuôn khổ chính sách. Lựa chọn kinh nghiệm từ các nền kinh tế có cơ cấu kinh tế, trình độ phát trển tương đồng với Việt

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Nam, hoặc cao hơn. Một vài trường hợp là tại các nước công nghiệp phát triển, dù có cơ cấu kinh tế dù khác với Việt Nam, song bài học kinh nghiệm của các nước này có mục đích tham khảo trong tương lai.

1.3.1.1 Kinh nghiệm của các quốc gia phát triển

Quốc gia phát triển như các nước thuộc Liên minh châu Âu (EU), Hoa Kỳ v.v. là nơi có TTTC phát triển tương đối hoàn thiện. Các DVTC vì thế cũng hình thành và phát triển ở nhiều loại hình, đa dạng cả trong phương thức cung cấp dịch vụ.

Thứ nhất: thuế đối với các giao dịch chứng khoán

Hoa Kỳ, các quốc gia EU và một số nước phát triển như Nhật Bản, Australia (khoảng 40 quốc gia) áp dụng chính sách thuế đối với các giao dịch chứng khoán trên phạm vi rộng lớn, cả các giao dịch bán buôn, giao dịch giao ngay, niêm yết công khai, niêm yết không công khai. Tần suất giao dịch chứng khoán ở những thị trường này thường lớn, nhờ đó mà thu NSNN từ thuế này cũng không hề nhỏ. Bên cạnh mục tiêu điều tiết nguồn thu, loại thuế này đƣợc các Chính phủ sử dụng để ngăn chặn tình trạng đầu cơ chứng khoán.

Thuế giao dịch chứng khoán = Doanh thu x Thuế suất

Đối tƣợng chịu thuế là thu nhập từ các giao dịch mua/ bán, chuyển nhƣợng chứng khoán. Dù đánh vào thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán nhƣng để việc thu thuế dễ dàng hơn, Nhà nước quy định NNT tính vào nộp theo doanh thu. Doanh thu đƣợc xác định là số tiền thu về từ hoạt động chuyển nhƣợng chứng khoán, không giảm trừ các chi phí giao dịch liên quan.

Thuế suất thuế giao dịch chứng khoán đƣợc xác định dựa trên đặc thù hệ thống tài chính từng quốc gia. Mức cao nhất là 2% và thấp nhất là 0,0001%. Năm 2011, các quốc gia châu Âu đã áp 0,1% đối với cổ phiếu và trái phiếu và 0,01% đối với hợp đồng phái sinh. Pháp áp mức thuế suất 0,2% đã có hiệu lực từ ngày 1/8/2012.

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Về nghĩa vụ thuế, một số quốc gia quy định người bán chứng khoán phải chịu thuế (như ở Nhật Bản), có nước lại quy định mỗi bên mua – bán phải chịu một nửa, nhƣ ở Thụy Sỹ.

Về kết quả đóng góp vào NSNN, UBCK châu Âu tính toán mức tăng cho ngân sách khoảng 57 tỷ euro mỗi năm. Riêng các nước như Pháp, Bỉ, Hà Lan thu về khoảng 1% GDP; 2% tại Đức và 13% tại UK [63].

Mặc dù vậy, hạn chế lớn nhất của thuế giao dịch chứng khoán là khiến cho giá chứng khoán thường biến động theo hướng tăng lên, chênh lệch giữa giá mua - giá bán (bid-ask) lớn hơn, làm giảm khối lƣợng giao dịch đồng thời ít đạt đƣợc mục tiêu hạn chế đầu cơ chứng khoán.

Thứ hai: thuế giao dịch tài chính

Đây là dòng thuế mới, đƣợc đƣa vào thảo luận và áp dụng các các quốc gia châu Âu trong thời gian gần đây. Các công cụ tài chính nhƣ cổ phiếu, trái phiếu, chứng khoán phái sinh hoặc các công cụ tài chính khác khi thực hiện giao dịch đều thuộc đối tƣợng chịu thuế giao dịch tài chính. Sau nhiều vòng thảo luận, đến tháng 9/2011, châu Âu đã chính thức thông qua kế hoạch áp dụng thuế này và bắt đầu áp dụng ở mốt số nước như Đức, Pháp, Áo, Bỉ, Hy Lạp, Bồ Đào Nha, Slovenia, Italia, Tây Ban Nha, Slovakia và Estonia từ năm 2014. Thuế đối với các giao dịch tài chính đánh vào các giao dịch giữa các tổ chức tài chính với nhau, mức thu 0,1% đối với chuyển nhƣợng cổ phiếu, trái phiếu và 0,01% đối với giao dịch tài chính phái sinh.

Nhằm hạn chế ảnh hưởng tới kinh tế, chính quyền các quốc gia châu Âu áp dụng thuế này đồng ý cho phép miến thuế giao dịch tài chính hàng ngày của công dân và doanh nghiệp (cho vay, thanh toán, gửi tiền...), tăng vốn của ngân hàng đầu tƣ, tái cấp vốn từ các tổ chức tài chính nhƣ ngân hàng trung ƣơng châu Âu.

Thuế giao dịch tài chính được kỳ vọng nâng cao hiệu quả thị trường; hoạt động nhƣ một sự đóng góp của các trung gian tài chính và gia tăng thu ngân sách quốc gia. Vì nó đƣợc xem là cải thiện chức năng của các TTTC thông qua việc hạn

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

chế đầu cơ ngắn hạn có hại và giảm bớt bất ổn bằng cách điều tiết bớt lợi nhuận của các tổ chức tài chính vào NSNN. Đối với thu NSNN, EU ƣớc tính nguồn thu đối với thuế này ước đạt khoảng 35 tỷ euro mỗi năm. Mặc dù có thể khiến tăng trưởng kinh tế chung của khối giảm khoảng 0,3% nhưng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thêm 0,1% nếu đầu tƣ 15 tỷ euro tiền thuế thu đƣợc vào hạ tầng kinh tế [86]. Nhƣng loại thuế này khiến người ta lo ngại rằng nó không giải quyết ảnh hưởng của việc chấp nhận rủi ro quá mức đƣợc nhìn thấy trong các quộc khủng hoảng tài chính.

Thứ ba: thuế giao dịch tiền tệ

Từ năm 1972, thuế giao dịch tiền tệ đƣợc thiết kế nhƣ một loại thuế dùng để điều tiết các giao dịch tiền tệ, khoảng 1%/giao dịch. Giữa thập niên 90, mức thu này giảm xuống chỉ còn 0,1%/giao dịch. Các quốc gia áp dụng thuế giao dịch tiền tệ theo hệ thống thuế hai cấp độ: cấp 1 là mức thuế cơ sở nhỏ trên tất cả các giao dịch ngoại hối; cấp 2 là mức thuế suất tại thời điểm biến động tiền tệ nghiêm trọng, do đó làm cho nó không có lợi nhuận để tiếp tục giao dịch tiền tệ, ngăn cản những cú sốc tài chính.

Thuế giao dịch tiền tệ đã được áp dụng các nước thuộc nhóm G10. Mức thuế suất áp dụng ở Anh là 0,5% trong khi mức 0,002% trên tất cả các giao dịch tiền tệ tại Mỹ. Tại Bỉ, Ý và Thụy Sĩ và một số các nước khác có một số hình thức thuế giao dịch bảo đảm tương đồng với thuế giao dịch tiền tệ. Nó là một phương tiện để hạn chế nạn đầu cơ tiền tệ, vì hạn chế thanh toán tiền mặt truyền thống, bằng cách đó giảm các giao dịch ngay bằng tiền mặt mà không thông qua hệ thống ngân hàng hoặc tương đương.

Tuy nhiên, đánh thuế giao dịch tiền tệ không phải lúc nào cũng đạt đƣợc thành công. Ở một số quốc gia, các giao dịch ngoại hối chính thức biến tướng hoặc chuyển sang các giao dịch ngầm, giao dịch kiểu “chợ đen” để không bị đánh thuế, nhƣ tại Nga. Chƣa kể đến là áp dụng thuế suất thấp mục tiêu giảm đầu cơ tiền tệ cũng khó đạt đƣợc.

Thứ tư: thuế đối với phí bảo hiểm

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Nếu nhƣ ở các nền kinh tế đang phát triển hoặc kém phát triển, các dịch vụ bảo hiểm thường không có thị phần đa dạng do chỉ tiếp cận được một số ít tầng lớp dân cƣ có điều kiện kinh tế và am hiểu về bảo hiểm thì ở các quốc gia phát triển, dịch vụ bảo hiểm lại phát triển từ rất sớm. Điều đó cũng lý giải vì sao các nước phát triển tập trung thu thuế phí bảo hiểm từ thập niên 80 của thế kỷ trước. Loại thuế này đƣợc xem là gần nhƣ thay thế thuế GTGT đối với các dịch vụ bảo hiểm.

Năm 2015, một loạt các nước ở khu vực châu Âu như Malta, Portugal, Slovenia, Italy, Anh đã tăng thuế đối với phí bảo hiểm đối với các doanh nghiệp bảo hiểm không thuộc nội khối. Mức thuế phí bảo hiểm thường được quy định thành 2 loại dạng: mức thuế tiêu chuẩn và mức thuế cao hơn đối với bảo hiểm du lịch, cơ khí, thiết bị điện và một số loại bảo hiểm phương tiện giao thông.

Bảng 1. 1: Mức thuế đối với phí bảo hiểm ở một số quốc gia

TT Quốc gia Mức thuế Quy định

1 Malta từ 10% đến 11% Áp dụng với bảo hiểm nhân phi nhân thọ

2 Bồ Đào Nha từ 2% đến 2,5% Áp dụng với phí bảo hiểm tai nạn, sức khỏe, động cơ và chính sách bảo hiểm du lịch

3 Slovenia từ 6,5% đến 8,5% Mọi loại bảo hiểm chịu thuế 4 Anh từ 6% đến 9,5% Mức thuế tiêu chuẩn

5 Hy Lạp từ 10% đến 15% Áp dụng với bảo hiểm phi nhân thọ (Nguồn: Dave Bearman, 2016, Insurance premium tax: trends and recent developments)

Nhìn chung, phí bảo hiểm chịu thuế thường là các loại hình bảo hiểm thương mại, bảo hiểm phi nhân thọ. Trong khi đó, các hình thức bảo hiểm nhân thọ hoặc phi thương mại thường không bị đánh thuế. Ngay cả với một số loại bảo hiểm phi nhân thọ, các quốc gia cũng sẵn sàng miễn giảm thuế phí bảo hiểm áp dụng cho các

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

chương trình bảo hiểm dài hạn; tái bảo hiểm; bảo hiểm cho các tàu thương mại, máy bay và hàng hóa quá cảnh.

1.3.1.2 Kinh nghiệm của các nước đang phát triển và một số nền kinh tế mới nổi Phần này xem xét kinh nghiệm một số chính sách thuế đối với các DVTC của các nền kinh tế mới nổi hoặc đang phát triển nhƣ các quốc gia thuộc khu vực Mỹ - Latin, Ấn Độ, Philippines v.v.

Thứ nhất: thuế ngân hàng (bank tax)

Thuế ngân hàng áp dụng ở khu vực này khác với thuế giao dịch tiền tệ kể trên. Nó đánh vào các khoản vay mà ngân hàng cung cấp các khách hàng trong nền kinh tế

Thuế ngân hàng = Giá trị giao dịch cho vay x Thuế suất

Khi hợp đồng vay hoàn tất, khách hàng rút tiền khỏi ngân hàng thì ngân hàng sẽ tiến hành khấu trừ khoản thuế này luôn, đồng thời nộp thay thuế cho khách hàng của mình. Đặc điểm chung của các quốc gia này là chỉ khoản cho vay đối với doanh nghiệp, tổ chức kinh tế mới chịu thuế và cho phép miễn thuế đối với khoản cho vay dành cho cá nhân.Thuế suất áp dụng khoảng 0,38% ở Brazil từ năm 1993 đến 2001. Năm 2007, Venezuela áp dụng với mức thuế suất tương ứng là 1,5%.

Loại thuế này đã tạo nên khoảng 1% GDP của khu vực Mỹ - Latin và cho thấy hiệu quả cao trong việc tạo nguồn thu ngân sách ngắn hạn tại các nước như Argentina, Brazil, Colombia và Venezuela. Thu nhập cao nhất đạt đƣợc có liên quan vào khoảng 3,4% GDP ở Ecuador. Tại Brazil, thuế này giúp tăng thêm 10 tỷ USD mỗi năm cho NSNN và chiếm khoảng 4% tổng thu của Chính phủ nước này, và được giữ nguyên cho đến năm 2001.

Hạn chế của thuế ngân hàng đƣợc nhìn nhận khi nó khiến hệ thống ngân hàng Venezuela hứng chịu mức giảm 28% tổng vốn huy động, trong khi mức giảm tại Colombia là 41% và tại Ecuador là 47%.

Cùng một chính sách thuế tương tự nhưng tại Ấn độ, trong khoảng thời gian từ 2005 đến 2009, mức thuế suất đƣợc duy trì ở mức 0,1%/ giao dịch rút tiền từ

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

ngân hàng nhƣng áp dụng đối với cả tổ chức và cá nhân. Việc thu thuế này nhằm phục vụ cho những mục đích có ích khác nhƣ mở rộng hệ thống thông tin của phòng thuế TNCN vì việc rút tiền làm thay đổi thông tin thu nhập NNT mà cơ quan thuế cần phải kiểm soát.

Philippines thì không đánh thuế ngân hàng nhƣng các loại thu nhập của ngân hàng trong nước hoặc ngân hàng nước ngoài bị khấu trừ theo quy định gồm: lãi suất mọi khoản tiền gửi ngoại tệ tại ngân hàng và sản lƣợng hoặc bất kỳ lợi ích tiền tệ khác từ sản phẩm thay thế tiền gửi và từ quỹ ủy thác và các thỏa thuận tương tự có nguồn gốc từ các nguồn trong Philippines: mức thuế khấu trừ là 20%; ngoại trừ đối tượng thu nhập chịu thuế thu nhập thường xuyên phải trả của các ngân hàng, thu nhập do một ngân hàng lưu ký, đơn vị ngân hàng nước ngoài theo mở rộng hệ thống tiền gửi ngoại tệ từ các giao dịch ngoại tệ với người không cư trú ở Philippines; thu nhập lãi từ các khoản vay ngoại tệ do ngân hàng lưu ký theo hệ thống tiền gửi ngoại tệ để các cƣ dân khác ở Philippines: 10%

Thứ hai: Chế độ thuế trên tổng thu nhập (Gross Receipts Tax –GRT)

Luật thu nhập nội bộ quốc gia năm 1997 ("NIRC năm 1997") của Philippines củng cố và hệ thống hóa tất cả các nội dung về thuế doanh thu thể hiện trong NIRC trước đó. Ngày 01 tháng 1 năm 1998, Đạo luật Cộng hòa ("RA"), còn gọi là Đạo Luật Cải cách thuế năm 1997, có hiệu lực, sửa đổi một cách toàn diện NIRC của 1997, trong đó sửa đổi trực tiếp ảnh hưởng đến lĩnh vực DVTC. Sửa đổi quan trọng nhất là áp dụng chính sách GRT thay cho chính sách thuế GTGT đối với các dịch vụ ngân hàng từ 01 tháng 01 năm 2004.

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

Bảng 1. 2: Thuế trên tổng thu nhập áp dụng trong lĩnh vực dịch vụ ngân hàng tại Philippines

TT Loại thu nhập Mức

thuế Ghi chú

1 Thu nhập lãi, hoa hồng và chiết khấu từ hoạt động cho vay; thu nhập từ hoạt động cho thuê tài chính.

5%

thời gian đáo hạn là từ 5 năm trở xuống

1% thời gian đáo hạn là trên 5 năm

2 Thu nhập từ cổ tức 0%

3

Lợi nhuận giao dịch ròng trong năm tính thuế về ngoại tệ, chứng khoán nợ, các chứng khoán phái sinh và các công cụ tài chính tương tự khác

7%

(Nguồn: Zambrano & Gruba Law Office, 2006, Policy Review of Financial Sector Taxation)

Cơ sở tính thuế đƣợc xác định theo tổng số tiền thu từ dịch vụ theo giá trị hợp đồng, bồi thường, phí dịch vụ, cho thuê hoặc tiền bản quyền v.v. bao gồm cả số tiền chi trả cho các tài liệu đƣợc cung cấp với các dịch vụ và tiền gửi và thanh toán chịu thuế đối với các dịch vụ thực hiện hoặc được thực hiện cho người khác.

Riêng các khoản thu từ dịch vụ chứng khoán vẫn áp dụng kết hợp cả thuế trên tổng thu nhập và thuế GTGT. Đối với dịch vụ đại lý; môi giới chứng khoán, một mối quan tâm chính là để giải quyết các chi phí giao dịch cao trong TTCK, mà đến một mức độ lớn có thể là do thuế giao dịch chứng khoán, thuế GTGT. Cụ thể + Doanh thu dịch vụ đại lý chứng khoán chịu 12% thuế GTGT;

+ Phí bảo lãnh phát hành, quản lý, tƣ vấn phát hành chứng khoán bị khấu trừ từ 10% đến 15% trước khi chi trả thu nhập;

+ Thu nhập ròng về giao dịch ngoại tệ, chứng khoán nợ và một số công cụ tài chính tương tự chịu 7%/tổng thu nhập;

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ

+ Thu nhập từ vốn chủ sở hữu, cổ tức (trừ cổ tức nhận đƣợc từ công ty liên kết) chịu 5% đến 10% thuế lãi vốn;

+ Lãi, hoa hồng và các chiết khấu nhận đƣợc từ hoạt động cho vay chịu 5% hoặc 1%/tổng thu nhập tùy theo kỳ hạn.

Trong số các nước đánh thuế vào thu nhập từ giao dịch chứng khoán, Philippines là nước có chi phí giao dịch cao cho việc chuyển nhượng cổ phần. Nếu so sánh với 04 thị trường như Singapore, Hồng Kông và Thái Lan thì chi phí giao dịch chứng khoán ở Philippines là cao hơn cả.

Thứ ba: thuế đối với bảo hiểm

Thuế đối với dịch vụ bảo hiểm ở các nước thuộc nhóm này chủ yếu là thuế phí bảo hiểm, thuế GTGT và thuế trước bạ ((Documentary Stamp Tax-DST) đánh vào việc chuyển nhƣợng hoặc chuyển giao nghĩa vụ tài sản, công cụ, hợp đồng v.v.

Các vấn đề về thuế liên ngành ảnh hưởng đến ngành bảo hiểm chủ yếu liên quan đến việc không đƣợc miễn thuế thu nhập các sản phẩm bảo hiểm dài hạn và một số sản phẩm bảo hiểm hưu trí được quản lý bởi các công ty bảo hiểm nhân thọ. Chẳng hạn, Philipines áp dụng tổng số phí bảo hiểm thu của các công ty bảo hiểm nhân thọ kinh doanh tại Philippines phải chịu một mức thuế 5%, đƣợc khấu trừ bởi các bên trả tiền phí bảo hiểm nhân thọ.

Bảng 1. 3: Chính sách thuế đối với dịch vụ bảo hiểm tại Philippines

Phí bảo hiểm Loại thuế

1 Phí bảo hiểm nhân thọ - Thuế phí bảo hiểm 5% (khấu trừ tại nguồn) - Thuế trước bạ: P0.50 trên mỗi P200.00 2 Phí bảo hiểm phi nhân

thọ

- Thuế GTGT: 12%

- Thuế trước bạ: P0.50 trên mỗi P4.00

(Nguồn: Zambrano & Gruba Law Office, 2006, Policy Review of Financial Sector Taxation in Philippines)

Các khoản sau đây sẽ đƣợc loại khỏi danh mục chịu thuế: (1) phí bảo hiểm hoàn trả trong vòng 06 tháng sau khi thanh toán trên tài khoản bị từ chối rủi ro hoặc

Viết thuê luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ