CHƯƠNG 2. THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
2.2. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Những nghiên cứu thực nghiệm trước đây thường tập trung vào các cở sở dữ liệu có sẵn đƣợc thiết lập dựa trên các thông tin đƣợc cung cấp trong các BCTC của các DN được niêm yết trên thị trường chứng khoán. Các nhà nghiên cứu đã kiểm tra và phân tích các dữ liệu của các DN thuộc các lĩnh vực khác nhau về các quyết định CSKT của họ [17] [18]. Tuy nhiên trong những trường hợp nhất định, các câu hỏi khảo sát được thiết kế sử dụng để thu thập dữ liệu khi các thông tin không dễ dàng có đƣợc thông qua các BCTC công bố. Szilveszter Fekete, Yau M.Damagum và các cộng sự [22];
Hanaa Abd El-Kader El-Habashy [17] đã sử dụng một bảng câu hỏi khảo sát nhằm thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến các CSKT của các DNNVV.
Trong nghiên cứu này, các DNNVV trên địa bàn TP Tuy Hòa không công bố các BCTC. Vì các thông tin cần thiết không thể lấy đƣợc từ các BCTC, nên đề tài tiến hành thiết kế và sử dụng một bảng câu hỏi để điều tra về các quyết định lựa chọn CSKT của các DN.
Từ các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn các CSKT (theo nội dung đã đề cập tại chương 1 của luận văn) và các CSKT được hướng dẫn áp dụng tại các quy định hiện hành (tính tới năm 2014), đề tài tiến hành xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để thu thập các thông tin. Bảng câu hỏi đƣợc phát triển dựa trên các nghiên cứu trước đây và được chỉnh sửa cho phù hợp với bối cảnh cũng nhƣ tình hình tại tỉnh Phú Yên nói riêng và Việt Nam nói chung. Các câu hỏi đƣợc thiết kế gồm các câu hỏi lựa chọn và một số câu hỏi cung cấp thông tin chung về các thuộc tính liên quan đến các CSKT đƣợc lựa chọn bởi các DN.
Theo các báo cáo của tỉnh Phú Yên cho thấy TP Tuy Hòa là nơi tập trung nhiều DN nhất và là nơi có lƣợng DN đăng ký thành lập mới nhiều nhất trong cả tỉnh Phú Yên. Do đó, các bảng câu hỏi khảo sát đƣợc gửi tới các DNNVV thuộc các lĩnh vực khác nhau đang hoạt động tính tới năm 2014 tại TP Tuy Hòa, tỉnh Phú Yên để điều tra. Theo báo cáo năm 2014, tổng số DNNVV trên địa bàn TP Tuy Hòa là 918 DN. Dựa trên danh mục các DNNVV trên địa bàn thành phố, đề tài đã tiến hành khảo sát các DN theo phương pháp chọn mẫu thuận tiện 270 DN. Tuy nhiên khi tiến hành thu thập thì nhiều DN trên thực tế không tồn tại hoặc đáp viên trả lời sai tiêu chí nên cuối cùng chỉ còn lại 111 DN (41% tổng số phiếu phát ra và chiếm 12,09% tổng số các DN đang hoạt động trên địa bàn TP Tuy Hòa) với cơ cấu tổ chức loại hình DN khác nhau (bao gồm cả công ty cổ phần, công ty TNHH, DN tƣ nhân). Mẫu nghiên cứu cho thấy các ngành nghề kinh doanh của các DN gồm có DN sản xuất (36,94%), DN thương mại (41,44%), DN dịch vụ và lĩnh vực khác (21,62%).
Trong bảng câu hỏi khảo sát, tại mỗi DN, kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán) đƣợc yêu cầu trả lời các nội dung gồm: lĩnh vực hoạt động, tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận, các CSKT đang áp dụng tại DN (tập trung vào các chính sách là chính sách hàng tồn kho, tài sản cố định, nợ phải thu, doanh thu, chi phí).
Các dữ liệu thu thập đƣợc từ bảng câu hỏi khảo sát đƣợc xem xét, phân tích, đánh giá để kiểm tra ý nghĩa của các biến cũng nhƣ dùng để giải thích các quyết định lựa chọn CSKT của các DNNVV.
2.2.2. Xây dựng giả thuyết nghiên cứu
Như đã đề cập ở chương 1, nhiều nghiên cứu trước đây khi tìm hiểu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng các CSKT tại các DN khác nhau đã cho thấy yếu tố đặc thù của DN có ảnh hưởng tới việc lựa chọn các phương pháp kế toán với các mục đích nhƣ điều chỉnh lợi nhuận (tăng hoặc giảm) để
có thể mang lại lợi ích cao nhất trong kỳ hiện tại. Các nghiên cứu tìm thấy một loạt các yếu tố cụ thể về đặc thù của DN tác động đến việc lựa chọn các phương pháp kế toán bao gồm: quy mô DN, đòn bẩy tài chính, cơ cấu vốn, số năm hoạt động, loại hình doanh nghiệp [10], [15], [17], [18], [19].
Quy mô DN
Các nghiên cứu trước cho thấy quy mô DN có mối quan hệ với việc lựa chọn các CSKT và cung cấp thông tin. Theo đó, các DN có quy mô càng lớn thì có nhiều thuận lợi về điều kiện, tiềm lực tài chính, nhân sự trong việc quản lý cũng nhƣ tổ chức kế toán (kể cả việc vận dụng các CSKT một cách hợp lý).
Ngược lại, các DN có quy mô nhỏ hơn thường có nguồn lực giới hạn, thậm chí một số đơn vị không có tổ chức bộ máy kế toán riêng biệt hay nhân viên kế toán chuyên trách mà tất cả đều do người chủ cũng là nhà quản lý đảm nhiệm tất cả các công việc. Mặt khác đặc điểm của các DNNVV cho thấy, các hoạt động kinh tế phát sinh trong kỳ thường đơn giản và không nhiều nên việc vận dụng các CSKT thường là áp dụng các phương pháp đơn giản và dễ tính toán. Chính vì hoạt động với giới hạn nguồn lực nên các DNNVV sẽ có ít rủi ro trong hoạt động cũng như chịu ít áp lực từ phía người chủ của DN hơn.
Tuy nhiên trong xu thế phát triển hiện nay th hầu hết các DN đều mong muốn quy mô của DN mình ngày càng lớn, hoạt động với quy mô lớn hơn nghĩa là khối lượng vốn đầu tư của chủ DN tăng lên do đó trước áp lực đòi hỏi lợi nhuận ngày càng tăng của người chủ lên DN thì người quản lý DN phải có những quyết định lựa chọn việc ghi nhận kế toán sao cho hiệu quả mang lại là tốt nhất. Như vậy có thể nói rằng hành vi về lựa chọn phương pháp kế toán của một DN có sự nhạy cảm với quy mô DN. Các DN có quy mô lớn hơn sẽ chịu nhiều áp lực về lợi nhuận ngày càng tăng từ chủ DN.
H1: DN có quy mô càng lớn thì nhà quản lý càng có xu hướng lựa chọn CSKT để làm tăng lợi nhuận.
Số năm thành lập
Số năm thành lập cho thấy khả năng tồn tại của một DN trên thị trường nhiều biến động, bên cạnh đó cũng cho thấy danh tiếng của DN và mức độ tín nhiệm của DN đối với các đơn vị cũng nhƣ đối với ngân hàng. Các ngân hàng cũng căn cứ vào danh tiếng, uy tín của DN để xác định khoản vay nợ, xét duyệt nợ vay. Một DN tồn tại trong một thời gian dài chứng tỏ họ đã xây dựng đƣợc một danh tiếng và uy tín vừa đủ, vì thế khả năng hoàn thành các nghĩa vụ và khả năng thu về lợi nhuận cũng cao hơn các DN mới thành lập.
Để mang lại lợi nhuận cao hơn trong kỳ hoạt động của DN thì bộ phận kế toán có vai trò rất quan trọng và chính việc lựa chọn một CSKT hợp lý trong việc ghi nhận các giao dịch kinh tế của DN sẽ mang lại hiệu quả hoạt động tốt hơn cho DN. Vì thế, đề tài đƣa ra giả thuyết:
H2: DN thành lập càng lâu thì nhà quản trị có xu hướng lựa chọn phương pháp kế toán làm tăng lợi nhuận.
Loại hình doanh nghiệp
Cùng với sự biến động của tình hình kinh tế xã hội là xu hướng mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh theo hướng đa ngành đa nghề của các DN.
Thông thường các DN sẽ chọn các lĩnh vực có sự hỗ trợ cho nhau ví dụ như vận tải và thương mại hay dịch vụ và thương mại… với mỗi ngành DN sẽ cần nhiều chiến lƣợc kinh doanh và các nguồn thông tin tài chính khác nhau nhằm thu hút vốn đầu tƣ từ bên ngoài, mà các thông tin này do kế toán cung cấp. Có thể thấy rằng thông tin kế toán cung cấp ngày càng phát huy tính hữu hiệu trong việc ra quyết định của các đối tƣợng có liên quan. Vì thế, để lĩnh vực kinh doanh đƣợc chọn có lợi nhuận tốt thì các nhà quản lý DN sẽ phải có những quyết định kinh doanh hợp lý dựa trên các thông tin của kế toán, do đó các DN phải lựa chọn các CSKT sao cho có thể mang lại lợi ích cao nhất cho DN. Một số nghiên cứu về sự kết hợp giữa loại hình DN và mức độ tuân thủ
các quy định kế toán cho thấy các phương pháp kế toán được sử dụng theo nhiều cách khác nhau giữa các ngành, do các vấn đề về pháp lý đối với các tổ chức – cơ quan của nhà nước, và sự khác biệt trong nội bộ của các ngành công nghiệp [15], [20]. Qua thống kê tại thị trường Phú Yên cho thấy có các loại hình DN là: Thương mại, sản xuất, dịch vụ, xây dựng và một số ngành khác. Giả thuyết đặt ra là:
H3: Loại hình DN có tác động tới sự lựa chọn các CSKT của các DN.
Trình độ của kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán của một DN tốt sẽ làm cho việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong DN đƣợc tốt hơn. Tuy nhiên, không phải DNNVV nào cũng có thể làm đƣợc, vì hầu hết các DN đều có sự hạn chế về nguồn lực tài chính. Các giải pháp được các DN đưa ra thường là thuê các kế toán viên có nghiệp vụ giỏi làm ngoài giờ hoặc thuê những người có trình độ thấp với chi phí có thể chấp nhận đƣợc. Hệ quả là các DN sẽ có một hệ thống kế toán manh mún, hoạt động kém hiệu quả và thông tin cung cấp không kịp thời để ra quyết định. Đối với những DN có trình độ nhân viên kế toán tương đối thấp hoặc những DN chỉ mới thành lập chƣa ổn định bộ máy kế toán sẽ làm cho việc thu thập thông tin tình hình tài chính của DN không đƣợc đầy đủ. Bên cạnh đó với nhân viên có trình độ thấp hơn sẽ làm cho việc ƣớc tính các CSKT có thể không mang lại hiệu quả thậm chí gây tổn thất tài sản của DN. Vậy nên đề tài đƣa ra giả thuyết:
H4: Trình độ của nhân viên kế toán có tác động đến việc lựa chọn các CSKT của DN.
Cấu trúc vốn của DN
Giả thuyết nợ là một trong những nội dung cơ bản của lý thuyết PAT. Có nhiều nghiên cứu kiểm tra giả thuyết nợ với việc lựa chọn kế toán nhƣng kết quả đƣa ra còn nhiều ý kiến cần bàn luận [10].
Các khoản nợ của DN phát sinh do trong quá trình hoạt động kinh doanh bị thiếu hụt vốn nên vay nợ tại các tổ chức tín dụng (chủ yếu là tại các ngân hàng) thông qua các hình thức khác nhau kể cả thế chấp các tài sản của đơn vị. Các tổ chức tín dụng dựa vào tình hình tài chính và tài sản thế chấp để kiểm soát các hành vi vay của khách hàng. Các nghiên cứu cho thấy kế toán dựa trên giao ƣớc nợ (chi phí lãi vay trên EBIT, nợ/ EBIT) là yếu tố quan trọng trong lựa chọn thủ tục kế toán, một phần là nhằm hạn chế việc vi phạm các giao ƣớc nợ, giảm thiểu rủi ro. Vì vậy chỉ tiêu cấu trúc vốn – đòn bẩy tài chính được xem là tiêu chí đại diện trong trường hợp này [2], [15], [17], [18].
Giả thuyết H5:
H5: DN có tỷ lệ nợ càng cao, nhà quản lý càng có xu hướng lựa chọn các CSKT để làm tăng lợi nhuận.