CHƯƠNG 3. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.2. PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DUNG
3.2.4. Chính sách kế toán liên quan đến TSCĐ
Liên quan đến việc áp dụng phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại các DN, qua kiểm tra mô hình logistics với 111 DN tham gia khảo sát, kết quả thu đƣợc nhƣ sau:
Bảng 3.22. Bảng phân tích nhân tố ảnh hưởng đến CSKT về TSCĐ
B S.E. Wald df Sig. Exp(B)
Số năm .188 .108 3.032 1 .082 1.207
Đòn bẩy tài chính -.594 1.292 .211 1 .646 .552 Tỷ suất lợi nhuận -2.813 2.822 .994 1 .319 .060
Thuế 19.750 38.473 .264 1 .608 3.78E+08
DN là sản xuất -.834 .987 .715 1 .398 .434 DN là thương mại -.017 .977 .000 1 .986 .983 Trình độ kế toán -2.995 .899 11.103 1 .001 .050 Logarit tổng tài sản 1.799 1.065 2.853 1 .091 6.042 Logarit doanh thu -.546 .635 .739 1 .390 .580
Hằng số -13.753 11.111 1.532 1 .216 .000
Độ phù hợp với mô hình tổng thể -2LL = 66,669. Tỷ lệ dự đoán đúng của mô hình là 92,8%.
Nguồn: Tác giả tính toán
Kết quả kiểm định giả thuyết về độ phù hợp tổng quát cho thấy mức ý nghĩa quan sát Sig. = 0,012 nên mô hình này hoàn toàn có thể chấp nhận đƣợc. Độ phù hợp tổng quát của mô hình thể hiện qua giá trị -2LL = 66,669 có thể thấy nó có một độ phù hợp khá tốt với mô hình tổng thể.
Theo số liệu của bảng có thể thấy rằng các nhân tố có mức ảnh hưởng không rõ ràng đến việc lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ, trừ nhân tố trình độ kế toán, số năm hoạt động và quy mô của DN (logarit tổng tài sản) có ý nghĩa thống kê nên có thể nói hai nhân tố này có ảnh hưởng rõ ràng nhất đối với việc lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ trong các DNNVV.
Mức độ chính xác của dự báo đƣợc thể hiện qua bảng 3.23:
Bảng 3.23. Bảng dự đoán của mô hình Dự đoán
Phương pháp khấu hao Phần trăm đúng (%) Phương pháp
khác
Đường thẳng Phương pháp
khấu hao
Phương pháp
khác 8 7 53.3
Đường thẳng 1 95 99.0
Phần trăm của mô hình 92.8
Nguồn: Tác giả tính toán Bảng này cho thấy trong 96 trường hợp được dự đoán là sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng thì mô hình dự đoán đúng 95 trường hợp với tỷ lệ đúng lên tới 99%. Còn trong 15 trường hợp được dự đoán là sử dụng phương pháp khác thì mô hình dự đoán đúng 53,3%. Nên ta có tỷ lệ dự đoán đúng của toàn bộ mô hình lên tới 92,8%.
Qua phân tích hồi quy logistics và thực hiện các kiểm định cho thấy đòn bẩy tài chính, tỷ suất lợi nhuận, loại hình DN, trình độ kế toán và tổng doanh thu ảnh hưởng tỷ lệ nghịch với sự lựa chọn CSKT về TSCĐ; các yếu tố số năm thành lập, thuế và tổng tài sản ảnh hưởng tỷ lệ thuận với sự lựa chọn CSKT về TSCĐ.
3.2.5. Chính sách kế toán liên quan đến Doanh thu và chi phí a. Chính sách kế toán liên quan đến doanh thu
Đối với việc ghi nhận doanh thu tại các DN, qua thu thập các dữ liệu khảo sát, các DN thuộc nhiều lĩnh vực ngành nghề kinh doanh khác nhau và qua kết quả kiểm định Chi-bình phương và phân tích bảng chéo cho thấy có mối liên hệ giữa lĩnh vực kinh doanh và việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu theo cơ sở tiền hoặc cơ sở dồn tích. Đề tài tiếp tục phân tích bảng
chéo và kiểm định Chi-bình phương đối với các nhân tố khác như thuế, tỷ suất lợi nhuận, đòn bẩy tài chính và trình độ nhân viên kế toán.
Kết quả kiểm tra mối quan hệ giữa thuế với việc ghi nhận doanh thu tại các DN cho thấy:
Bảng 3.24. Thuế và việc ghi nhận doanh thu
Thuế TNDN Phương pháp ghi nhận
Tổng Cơ sở tiền Cơ sở đồn tích Khác
0.25 Số lƣợng 44 45 1 90
% 48.9% 50.0% 1.1% 100.0%
0.28 Số lƣợng 11 10 0 21
% 52.4% 47.6% 0.0% 100.0%
Tổng Số lƣợng 55 55 1 111
% 49.5% 49.5% 0.9% 100.0%
Giá trị kiểm định Chi-bình phương=0,295; Sig.=0,863
Nguồn: Tác giả tính toán
Theo bảng trên, với mức ý nghĩa thống kê 5%, thì giá trị Sig.=0,863 nên có thể kết luận không có mối liên hệ giữa thuế và phương pháp ghi nhận doanh thu tại các DN.
Theo bảng 3.25, ở mức ý nghĩa thống kê 5%, kiểm định Chi-bình phương cho giá trị Sig.=0,530 như vậy có thể nói không có mối liên hệ giữa tỷ suất lợi nhuận ròng trên doanh thu với việc ghi nhận doanh thu tại các DN.
Bảng 3.25. Tỷ suất lợi nhuận và phương pháp ghi nhận doanh thu Tỷ suất lợi nhuận
Phương pháp ghi nhận
Tổng Cơ sở tiền Cơ sở dồn tích Khác
< 20% Số lƣợng 1 4 0 5
% 20.0% 80.0% 0.0% 100.0%
20% - 40% Số lƣợng 16 20 1 37
% 43.2% 54.1% 2.7% 100.0%
40% - 60% Số lƣợng 33 26 0 59
% 55.9% 44.1% 0.0% 100.0%
60% - 80% Số lƣợng 5 5 0 10
% 50.0% 50.0% 0.0% 100.0%
Tổng Số lƣợng 55 55 1 111
% 49.5% 49.5% .9% 100.0%
Giá trị kiểm định Chi-bình phương = 5,109; Sig.=0,530
Nguồn: Tác giả tính toán
Đề tài tiếp tục kiểm tra mối quan hệ giữa đòn bẩy tài chính và việc ghi nhận doanh thu tại các DN, kết quả thu đƣợc nhƣ sau:
Bảng 3.26. Đòn bẩy tài chính và phương pháp ghi nhận doanh thu Đòn bẩy tài chính Phương pháp ghi nhận
Tổng Cơ sở tiền Cơ sở dồn tích Khác
<20% Số lƣợng 23 21 0 44
% 52.3% 47.7% 0.0% 100.0%
20% - 40% Số lƣợng 15 12 1 28
% 53.6% 42.9% 3.6% 100.0%
40% - 60% Số lƣợng 7 12 0 19
% 36.8% 63.2% 0.0% 100.0%
60% - 80% Số lƣợng 7 7 0 14
% 50.0% 50.0% 0.0% 100.0%
>80% Số lƣợng 3 3 0 6
% 50.0% 50.0% 0.0% 100.0%
Tổng Số lƣợng 55 55 1 111
% 49.5% 49.5% 0.9% 100.0%
Giá trị kiểm định Chi-bình phương = 4,735; Sig.=0,785
Nguồn: Tác giả tính toán
Với kết quả kiểm định Chi-bình phương như trên, ở mức ý nghĩa thống kê 5%, giá trị Sig.=0,785 có thể nói rằng không có mối liên hệ giữa đòn bẩy tài chính và phương pháp ghi nhận doanh thu tại các DN.
Nhân tố tiếp theo được kiểm tra mối liên hệ với phương pháp ghi nhận doanh thu tại các DN là trình độ kế toán, theo bảng 3.27, ở mức ý nghĩa thống kê 5%, kiểm định Chi-bình phương cho giá trị Sig.=0,208 nên không có mối liên hệ giữa trình độ nhân viên kế toán trong DN với phương pháp ghi nhận doanh thu tại các DN.
Bảng 3.27. Trình độ kế toán và phương pháp ghi nhận doanh thu Trình độ kế toán Phương pháp ghi nhận
Tổng Cơ sở tiền Cơ sở dồn tích Khác
Không phải trình độ đại học
Số lƣợng 48 41 1 90
% 53.3% 45.6% 1.1% 100.0%
Trình độ đại học trở lên
Số lƣợng 7 14 0 21
% 33.3% 66.7% 0.0% 100.0%
Tổng Số lƣợng 55 55 1 111
% 49.5% 49.5% 0.9% 100.0%
Giá trị kiểm định Chi-bình phương = 3,139; Sig.=0,208
Nguồn: Tác giả tính toán
Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát thu thập đƣợc cho thấy, khi đƣợc hỏi các yếu tố nào ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu tại DN thì: 52,3%DN cho rằng thuế TNDN hoàn toàn ảnh hưởng tới ghi nhận doanh thu và chỉ có 0,9%DN cho rằng không ảnh hưởng; 29,7% DN nói rằng việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu hoàn toàn bị ảnh hưởng bởi dòng tiền, trong khi có 2,7% DN cho rằng điều này không ảnh hưởng; hầu hết các DN (88,2%) cho rằng quyết định của ban lãnh đạo về ghi nhận doanh thu có tác động không tác kể tới việc ghi nhận doanh thu nhƣng cũng có 6,3% DN cho rằng không ảnh hưởng từ các quyết định của ban lãnh đạo DN và có 0,9% DN cho rằng điều này hoàn toàn ảnh hưởng; đối với các quyết định của Bộ tài chính về ghi nhận doanh thu có 45,9%DN cho rằng có ảnh hưởng nhiều nhưng có tới 45%DN cho rằng các quyết định này chỉ có ảnh hưởng nhỏ hoặc trung bình, tuy vậy vẫn có 8,1% DN cho rằng các quyết định này hoàn toàn ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu của DN; các DN đều mong muốn có được một hình ảnh đẹp trong mắt các nhà đầu tƣ vì thế khi đƣợc hỏi điều này có liên quan tới phương pháp lựa chọn để ghi nhận doanh thu hay không thì
30,6% DN cho rằng yếu tố này ảnh hưởng nhiều, có tới 55,8% DN cho rằng yếu tố này có tác động không đáng kể tới việc ghi nhận doanh thu, nhƣng vẫn có tới 11,7% DN cho rằng yếu tố này tác động hoàn toàn tới việc ghi nhận doanh thu của DN; trình độ kế toán là yếu tố có tác động không đáng kể tới việc ghi nhận doanh thu khi có tới 83,8%DN đồng tình và chỉ có 11,7% DN cho rằng trình độ của nhân viên kế toán có ảnh hưởng nhiều tới việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu tại DN. Ngoài ra, qua khảo sát cho thấy trong vòng 3 năm gần nhất các DN hầu như không thay đổi phương pháp ghi nhận doanh thu của họ.
b. Chính sách kế toán liên quan đến chi phí
Xem xét các CSKT liên quan tới chi phí đƣợc áp dụng tại các DNNVV đề tài chủ yếu tập trung vào việc tìm hiểu việc áp dụng phương pháp kế toán trong việc phân bổ chi phí trả trước, kết quả cho thấy hầu hết các DN tham gia khảo sát đều chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước theo kỹ thuật phân bổ đều, vì thế không thể tiến hành kiểm tra các nhân tố ảnh hưởng tới việc lựa chọn kỹ thuật kế toán bằng mô hình hồi quy logistics. Đề tài tiến hành phân tích câu trả lời của các DN thông qua bảng câu hỏi khảo sát về các nhân tố mà DN cho rằng có liên quan tới việc ghi nhận và phân bổ chi phí trả trước.
Qua khảo sát cho thấy các loại chi phí trả trước của các DNNVV khá đa dạng (bao gồm công cụ dụng cụ lâu bền, chi phí dịch vụ bảo hiểm cháy – nổ, chi phí đi vay trả lãi trước, chi phí sửa chữa – bảo dưỡng tài sản,…). Phân tích đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí của các DN cho thấy: Trừ một trường hợp DN không phát sinh chi phí trả trước thì có tới 50,5% DN hoàn toàn đồng ý rằng việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước sẽ làm ảnh hưởng đến chi phí tính thuế TNDN sau này, chỉ có 9,9% DN cho rằng điều này ảnh hưởng nhỏ tới việc lựa chọn
phương pháp phân bổ chi phí; 27,9% DN hoàn toàn đồng ý và 49,5% DN đồng ý rằng việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí sẽ ảnh hưởng tới dòng tiền, tuy nhiên có tới 19,8% DN lại cho rằng việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí sẽ ảnh hưởng không đáng kể tới dòng tiền; 89,1% DN cho rằng quyết định của ban lãnh đạo DN ảnh hưởng nhỏ tới quyết định lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước của DN, nhưng cũng có 5,4% DN cho rằng các quyết định này ảnh hưởng nhiều tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước, tuy vậy cũng phải nói rằng có tới 4,5% DN cho rằng quyết định của ban lãnh đạo hoàn toàn không tác động tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước tại DN của họ; có 41,4% DN nói rằng các quy định về phân bổ chi phí trả trước của bộ tài chính tác động nhiều tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ của DN, mặt khác 49,5% DN lại cho rằng quy định của bộ tài chính không tác động đáng kể tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí của DN họ; yếu tố để đảm bảo cho BCTC trung thực - hợp lý đƣợc 8,1% DN hoàn toàn đồng ý và 28,8% DN đồng ý là có ảnh hưởng, tuy nhiên 61,2% DN lại cho rằng yếu tố này không có ảnh hưởng đáng kể tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước tại DN;
75,7% DN đồng ý rằng lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước chịu ảnh hưởng không đáng kể bởi yếu tố dựa vào thời gian hữu ích của chi phí trả trước, chỉ có 3,6% DN cho rằng yếu tố này có ảnh hưởng nhiều và đáng kể tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước tại các DN, và có tới 19,8% DN nói rằng yếu tố này hoàn toàn không tác động tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước; lợi nhuận là vấn đề được các DN quan tâm nhiều do đó việc điều chỉnh chi phí để có đƣợc lợi nhuận tối ƣu cũng đƣợc đề ra, tuy nhiên qua khảo sát có 59,4% DN cho rằng việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước chịu ảnh hưởng không đáng kể của tác động bởi lợi nhuận mong đợi, có 35,1%DN đồng ý và 2,7%DN hoàn toàn
đồng ý rằng việc lựa chọn phương pháp phân bổ chịu tác động bởi lợi nhuận mong đợi; yếu tố trình độ kế toán không đƣợc các DN chú ý lắm khi có tới 77,5% DN nói rằng yếu tố này có ảnh hưởng không đáng kể thậm chí là ảnh hưởng nhỏ (50,5% DN) và chỉ có 13,5% DN cho rằng trình độ kế toán có ảnh hưởng nhiều tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí trả trước, điều này có lẽ vì hầu hết các DN đều chọn phương pháp phân bổ đều – phương pháp đơn giản nhất trong tất cả các phương pháp phân bổ chi phí.
Nhƣ vậy có thể thấy rằng các DNNVV trên địa bàn TP Tuy Hòa thích sử dụng phương pháp kế toán đơn giản và dễ dàng tính toán, ghi chép hơn có lẽ một phần vì trình độ nhân viên kế toán tại các DN còn chƣa cao và với nguồn vốn bỏ ra tương đối thấp thì đây có thể là lựa chọn tối ưu.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Trong chương này, luận văn đã đi sâu vào nghiên cứu và phân tích các CSKT đang đƣợc áp dụng tại các DNNVV trên địa bàn TP Tuy Hòa và phân tích một số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các CSKT tại các DN.
Đối với CSKT liên quan đến HTK, các DN chủ yếu sử dụng phương pháp tính giá xuất HTK theo phương pháp bình quân, chỉ một số ít DN lựa chọn phương pháp tính giá FIFO. Qua phân tích mô hình hồi quy logistics cho thấy các nhân tố đƣa vào phân tích có tác động không rõ ràng trong việc lựa chọn CSKT liên quan đến HTK.
Đối với CSKT liên quan đến nợ phải thu, kết quả khảo sát cho thấy hầu hết các DN không tiến hành lập dự phòng nợ khó đòi. Một số trường hợp DN có lập dự phòng nợ khó đòi thì phương pháp được lựa chọn nhiều nhất là căn cứ vào mức độ nợ quá hạn và xét đoán nghề nghiệp của kế toán đối với từng khách hàng. Qua kiểm tra bảng chéo và kiểm định Chi-bình phương cho thấy các nhân tố có liên quan tới việc lựa chọn phương pháp lập dự phòng nợ khó đòi tại các DN là loại hình DN và trình độ của nhân viên kế toán.
Đối với CSKT liên quan đến TSCĐ, qua khảo sát cho thấy hầu hết các DNNVV lựa chọn phương pháp tính khấu hao là đường thẳng. Kết quả phân tích bảng chéo và kiểm định Chi-bình phương cho thấy loại hình DN có liên quan tới việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao. Tuy nhiên qua phân tích hồi quy logistics thì có thể nói rằng các nhân tố có tác động không rõ ràng trong việc lựa chọn chính sách khấu hao TSCĐ, trừ hai nhân tố ảnh hưởng đáng kể và có ý nghĩa thống kê trong lựa chọn phương pháp tính khấu hao tại các DNNVV là trình độ của kế toán và quy mô của DN (tổng tài sản).
Đối với CSKT liên quan đến doanh thu, đề tài kiểm tra số liệu khảo sát thu được thông qua phân tích bảng chéo và kiểm định Chi-bình phương cho
thấy loại hình DN có liên quan tới việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu của DN (theo cơ sở tiền hoặc cơ sở dồn tích).
Đối với CSKT liên quan đến chi phí, qua kiểm tra kết quả khảo sát đƣợc, tất cả các DN đều chọn phương pháp phân bổ chi phí là phân bổ đều, không có trường hợp lựa chọn phương pháp khác. Kết quả phân tích câu hỏi về yếu tố ảnh hưởng tới việc lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí cho thấy hầu hết các DN đều cho rằng bị tác động bởi yếu tố ảnh hưởng đến chi phí tính thuế TNDN sau này.
Hầu hết các CSKT đƣợc áp dụng tại các DNNVV hiện tại đều cho thấy:
việc lựa chọn các CSKT tại các DN bị tác động bởi nhiều yếu tố song sự tác động này lại không rõ ràng qua phân tích hồi quy logistics. Do đó có thể nói các DNNVV tại TP Tuy Hòa khi lựa chọn các CSKT bất kỳ nào đó đều bị tác động bởi nhiều vấn đề khác nhau, nhiều lý do khác nhau, một số lý do có thể kể ra nhƣ tác động của thuế, trình độ nhân viên kế toán, quy mô của DN,…
CHƯƠNG 4