CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC
1.2. Kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Nhà nước
1.2.3. Nội dung công tác KSC thường xuyên NSNN tại KBNN
Công tác KSC thường xuyên NSNN của KBNN bao gồm các nội dung được khái quát và sắp xếp theo trình tự thời gian như sau:
1.2.3.1 Kiểm soát tiếp nhận hồ sơ, chứng từ
Khi có nhu cầu chi tiêu ngoài các hồ sơ gửi KBNN một lần bao gồm: Dự toán chi NSNN năm được cấp có thẩm quyền giao, Bảng đăng ký hoặc thông báo biên chế, quỹ tiền lương, học bổng, sinh hoạt phí; Quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị; Quyết định giao quyền tự chủ của cấp có thẩm quyền, Đơn vị sử dụng kinh phí NSNN (đơn vị dự toán) lập và gửi KBNN các hồ sơ, tài liệu, chứng từ thanh toán có liên quan theo quy định: Giấy rút dự toán NSNN, ủy nhiệm chi, giấy rút tiền mặt, các hồ sơ khác tùy theo tính chất của từng khoản chi.
1.2.3.2 Thực hiện kiểm soát chi
Cán bộ KSC sẽ kiểm tra các điều kiện chi trên cơ sở các hồ sơ, tài liệu và chứng từ chi của đơn vị, cụ thể:
+ Kiểm tra, đối chiếu khoản chi với dự toán, đảm bảo các khoản chi đã có trong dự toán chi NSNN được giao.
+ Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, bảo đảm chấp hành đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định. Đối với những khoản chi chưa có chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN, thì KBNN căn cứ vào dự toán chi của đơn vị được duyệt để kiểm tra, kiểm soát.
+ Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của lệnh chuẩn chi đã được thủ trưởng ĐVSDNS hoặc người được uỷ quyền quyết định chi (gọi chung là chủ tài khoản) đối với bất kỳ khoản chi nào hay gọi là kiểm tra lệnh chuẩn chi. Việc chuẩn chi của chủ tài khoản được coi là hợp lệ khi có đầy đủ dấu, chữ ký của chủ tài khoản, kế toán trưởng của đơn vị vào lệnh chuẩn chi (Giấy rút dự toán NSNN, Ủy nhiệm chi, giấy rút tiền mặt); mẫu dấu, chữ ký phải phù hợp với mẫu dấu, mẫu chữ ký đã được đăng ký với KBNN.
+ Kiểm tra sự đầy đủ, tính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từ có
Đại học kinh tế Huế
liên quan. Các hồ sơ, chứng từ đơn vị gửi đến KBNN là căn cứ pháp lý để KBNN kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN. Các yêu cầu cần phải đáp ứng đối với hồ sơ, chứng từ làm căn cứ cho việc KSC bao gồm:
* Phải được lập đúng theo biểu mẫu chứng từ quy định
*Đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ, đầy đủ.
+ Kiểm tra các yếu tố hạch toán, tùy theo từng nội dung chi thì đơn vị phải hạch toán đúng mã chương, mã ngành kinh tế, mã nội dung kinh tế.
1.2.3.3 Thực hiện chi ngân sách và đưa ra quyết định sau kiểm soát chi
Sau khi kiểm tra, kiểm soát các hồ sơ của ĐVSDNS, nếu đủ điều kiện theo các nội dung như trên thì KBNN thực hiện chi cho đơn vị (thanh toán hoặc tạm ứng) theo quy định. Trường hợp không đủ điều kiện chi, KBNN tạm đình chỉ, từ chối thanh toán và thông báo bằng văn bản cho ĐVSDNS được biết, đồng thời, chịu trách nhiệm về quyết định của mình.
Nội dung của hoạt động KSC thường xuyên NSNN thể hiện qua các công đoạn nói trên. Qua đó, có thể thấy thực chất của nội dung công tác KSC thường xuyên NSNN của KBNN là kiểm soát sự đáp ứng các điều kiện cần và đủđể một khoản chi thường xuyên NSNN cụ thể của ĐVSDNS có được chấp nhận hay không căn cứ vào hồ sơ, tài liệu, chứng từ do đơn vị gửi đến cho KBNN trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:
- Tất cả các khoản chi NSNN phải được KBNN kiểm tra, kiểm soát trong quá trình cấp phát, thanh toán. Các khoản chi phải có trong dự toán NSNN được phân bổ, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cấp có thẩm quyền quy định và đã được Thủ trưởng ĐVSDNS hoặc người được uỷ quyền quyết định chi.
- Mọi khoản chi NSNN được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo niên độ ngân sách, cấp ngân sách và mục lục NSNN. Các khoản chi NSNN bằng ngoại tệ, hiện vật, ngày công lao động được quy đổi và hạch toán bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ, giá hiện vật, ngày công lao động do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định.
- Trong quá trình quản lý, thanh toán, quyết toán chi NSNN các khoản chi sai phải thu hồi. Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyết định
Đại học kinh tế Huế
của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, KBNN thực hiện việc thu hồi.
1.2.4. Những nhân tố và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến công tác KSC thường xuyên NSNN tại KBNN
- Doanh số chi thường xuyên NSNN tại KBNN.
Tiêu chí này phản ảnh được quy mô hoạt động của công tác KSC thường xuyên NSNN của từng đơn vị KBNN. Chỉ tiêu này cũng có thể phân tích theo cơ cấu. Cơ cấu của chi thường xuyên thường được chia ra theo cấp ngân sách hoặc theo nhóm mục chi.
- Số lượng hồ sơ KBNN giải quyết trước hạn, đúng hạn, quá hạn
Tiêu chí này phản ảnh hiệu suất hoạt động KSC của đơn vị KBNN về phương diện thời gian xử lý hồ sơ. Nó cũng phản ảnh mức độ đáp ứng sự thuận tiện cho các ĐVSDNS. KBNN đóng vai trò là người gác cổng cuối cùng trước khi giải ngân thanh toán các khoản chi NSNN. Do đó, hoạt động KSC thường xuyên NSNN tại KBNN phải đảm bảo chính xác về mặt số liệu, chứng từ; an toàn trong chi trả, thanh toán, tránh để xảy ra tình trạng trục lợi, chiếm đoạt tiền, tài sản của Nhà nước. Mặt khác, KBNN phải có biện pháp bố trí, sắp xếp giải quyết thanh toán cho ĐVSDNS kịp thời, theo đúng thời gian quy định. Nếu tỉ lệ hồ sơ giải quyết bị quá hạn cao, KBNN cần phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến thời gian xử lý KSC để tìm biện pháp khắc phục
- Số món và số tiền KBNN chối cấp phát, thanh toán qua KSC.
Tiêu chí này phản ảnh đồng thời hai nội dung:
+ Chất lượng hoạt động KSC thường xuyên NSNN của từng đơn vị KBNN.
+ Ý thức tuân thủ, chấp hành các quy định pháp lý cũng như chế độ, chính sách, tiêu chuẩn, định mức trong chi thường xuyên NSNN củaĐVSDNS trong việc sử dụng kinh phí NSNN.
Ngoài ra tiêu chí này còn phụ thuộc vào các yếu tố như: Sự đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu, nhất quán của các văn bản quy định về chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi của Nhà nước; Trình độ, năng lực của cán bộ KSC; Chế tài xử lý vi
Đại học kinh tế Huế
phạm trong lĩnh vực chi NSNN...
Do đó, khi xem xét, đánh giá kết quả của tiêu chí này cần xem xét toàn diện các yếu tố trên, không nên máy móc chỉ dựa vào kết quả từ chối, thanh toán để đánh giá chất lượng của hoạt động KSC của KBNN.
Tiêu chí này được phân tổ theo các nội dung vi phạm được phát hiện qua hoạt động KSC của KBNN như: chi vượt dự toán; vi phạm về chế độ chứng từ;
sai chế độ, tiêu chuẩn, định mức.
- Số dư tạm ứng chi thường xuyên so với tổng chi thường xuyên trong năm.
Đây là tiêu chí bổ sung tạo điều kiện đánh giá đầy đủ hơn chất lượng công tác KSC thường xuyên NSNN.Trong các khoản chi thường xuyên NSNN được KBNN giải ngân, có những khoản chi chưa có đủ hồ sơ chứng từ, KBNN được phép giải ngân cho đơn vị bằng hình thức tạm ứng. Ngoài ra, đơn vị được phép tạm ứng tiền mặt về để thanh toán cho các khoản chi nhỏ, lẻ tại đơn vị. Tuy nhiên, có những ĐVSDNS không chú trọng đến việc thanh toán tạm ứng với KBNN hằng tháng theo quy định mà để đến cuối năm mới thực hiện thanh toán.
KBNN trong quá trình KSC cũng không thực hiện đôn đốckịp thời đơn vị dẫn đến số dư tạm ứng chi NSNN hằng tháng quá cao. Đây là tình trạng chiếm dụng vốn NSNN cần phải được chú ý khắc phục trong công tác KSC, đặc biệt là trong tình hình thu NSNN khó khăn, không kịp tiến độ trong những năm gần đây. Vì vậy, chỉ tiêu này cũng phản ảnh một phần chất lượng KSC của KBNN.
- Kết quả kiểm toán chi thường xuyên NSNN của Kiểm toán Nhà nước khi thực hiện kiểm toán tại ĐVSDNS.
Kết quả kiểm toán của Kiểm toán nhà nước đối với các ĐVSDNSlà một đánh giá từ bên ngoài đối với chất lượng công tác KSC của từng KBNN. Trong thực tế, Kiểm toán Nhà nước chỉ kiểm toán các ĐVSDNS theo kế hoạch hằng năm được duyệt hoặc thực hiện kiểm toán theo yêu cầu của Nhà nước. Vì vậy, không phải tất cả các ĐVSDNS đều được kiểm toán thường xuyên hằng năm.
Mặc dù chỉ có thể có kết quả kiểm toán tại một số ĐVSDNS được kiểm toán
Đại học kinh tế Huế
nhưng cũng có thể cho thấy những nhận định, đánh giá khách quan hơn chất lượng công tác KSC của KBNN. Nếu Kiểm toán Nhà nước phát hiện khoản chi thường xuyên NSNN đó vi phạm chế độ quản lý tài chính thì chứng tỏ tại khâu kiểm soát của chủ tài khoản ĐVSDNS và của KBNN còn sơ hở. Tùy thuộc vào nội dung, mức độ vi phạm của các khoản chi mà phân tích, đánh giá được chất lượng KSC thường xuyên NSNN của KBNN.