CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ MIỄN, GIẢM THUẾ NHẰM HỖ TRỢ DOANH NGHIỆP BỊ ẢNH HƯỞNG BỞI DỊCH COVID 19 VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI
2.2 Thực trạng pháp luật về giảm thuế giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi dịch Covid 19
2.2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật giảm thuế giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ
Theo hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội (2022) như sau: “Đối với cơ sở kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, khi lập hóa đơn GTGT cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, tại dòng thuế suất thuế GTGT ghi “8%” tiền thuế GTGT; tổng số tiền người mua phải thanh toán. Căn cứ hóa đơn GTGT, bên bán và bên mua kê khai thuế theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh (bao gồm cả hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) tính thuế GTGT theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu, khi lập hóa đơn bán hàng cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, tại cột “Thành tiền” ghi đầy đủ tiền hàng hóa, dịch vụ trước khi giảm, tại dòng
“Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ” ghi theo số đã giảm 20% mức tỷ lệ % trên doanh thu, đồng thời ghi chú: “đã giảm... (số tiền) tương ứng 20% mức tỷ lệ % để tính thuế GTGT”(Cục thuế Hà Nội,2021). “Cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai các hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT, theo Mẫu số 01 tại Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP
44
cùng với Tờ khai thuế GTGT. Khi bán hàng hóa dịch vụ, người nộp thuế phải lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh không lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT thì không được giảm thuế GTGT. Việc giảm thuế GTGT cho từng loại hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 điều này được áp dụng thống nhất tại các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã lập hóa đơn và đã kê khai theo mức thuế suất, hoặc mức tỷ lệ % để tính thuế GTGT chưa được giảm theo quy định tại Nghị định 15/2022/NĐ- CP thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót; đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót và giao hóa đơn điều chỉnh cho người mua. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, hai bên kê khai thuế theo quy định. Về đối tượng áp dụng, theo hướng dẫn của Cục Thuế TP. Hà Nội, nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ quy định tại Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP. Mức giảm: giảm 2% thuế suất thuế GTGT trong năm 2022 (còn 8%) đối với các nhóm hàng hóa dịch vụ nêu trên. Đối với hàng hóa đã bán, dịch vụ đã hoàn thành việc cung cấp trước ngày 1/2/2022 thì không được áp dụng thuế suất 8% (bao gồm cả trường hợp sang tháng 2/2022 người nộp thuế mới lập hoá đơn cho hàng hóa, dịch vụ đã bán/cung cấp trước 1/2/2022). Đối với các hoá đơn đã lập trước ngày 1/2/2022, nhưng kể từ ngày 1/2/2022 mới phát hiện sai sót, người nộp thuế lập hoá đơn điều chỉnh, thay thế thì vẫn áp dụng thuế suất tại thời điểm bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do hàng hóa dịch vụ được bán, cung ứng tước ngày 1/2/2022.
Đối với các cơ sở kinh doanh lập hóa đơn sai mức thuế suất mà người nộp thuế không thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh, thay thế thì khi cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện sẽ xử lý theo quy định”(Cục thuế Hà Nội,2022).
Việc giảm thuế suất GTGT chắc chắn sẽ ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN và cụ thể là thu ngân sách của thành phố Hà Nội cụ thể kể từ dịch bệnh bùng phát năm 2019 căn cứ theo số liệu tại12:
12 Theo số liệu được công bố của Báo cáo Cục thuế Thành phố Hà Nội, Quyết định của UBND Thành phố Hà Nội về việc công khai quyết toán,dự toán ngân sách nhà nước, Nghị quyết phê chuẩn tổng quyết toán thu, chi ngân sách thành phố Hà Nội 2018, 2019, 2020, 2021, 2022.
45
Có thể thấy rằng quy định pháp luật về giảm thuế GTGT và thay đổi mức thuế giảm xuống 8% đối với một số loại mặt hàng thì quy định này cho thấy sự hiệu quả nhìn vào số liệu cả dự toán, quyết toán của thuế GTGT thu từ DNNN do Trung ương quản lý có sự tăng trưởng đặc biệt nằm 2021 khi dự toán của Tổng thu NSNN dự toán đạt 32.000.000 triệu đồng tăng 174% so với năm 2020, tuy nhiên do diễn biến của dịch bệnh hết sức phức tạp theo dự toán năm 2022 của thành phố ở nguồn thu này thì tổng thu NSNN là 15.000.000 triệu đồng và nguồn thu NSĐP là 5.031.290 triệu đồng giảm bằng hơn ẵ dự toỏn năm 2021.Việc dự toán với quyết toán có xu hướng bị giảm một phần nguyên nhân là do chính sách miễn, giảm thuế GTGT được ban hành thực thi.
15.690.000 5.491.500
16.865.000 5.902.750
18.295.000 6.403.250
32.000.000
11.200.000 15.688.000
5.031.290 13.823.621
4.838.627 14.720.391
5.152.137 14.505.484
5.081.975 0
5.000.000 10.000.000 15.000.000 20.000.000 25.000.000 30.000.000 35.000.000
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
2018 2019 2020 2021 2022
triệu đồng
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THU TỪ DNNN DO TRUNG ƯƠNG QUẢN LÝ
DỰ TOÁN QUYẾT TOÁN
46
Ở nguồn thu thuế GTGT từ DNNN do địa phương quản lý có thể thấy rằng nhìn chung từ khi bắt đầu đại dịch Covid 19 thì có thể thấy rằng nguồn thu từ khoản này cho NSNN có xu hướng giảm khi Tổng nguồn thu NSNN dự toán năm 2020 là 1.010.000 triệu đồng, con số năm 2021 800.000, năm 2022 965.000 triệu đồng. Việc giảm thuế GTGT cũng ảnh hưởng đến nguồn thu của khoản thu này đối với NSNN. Nhưng có thể thấy rằng quy định về giảm thuế GTGT được triển khai hỗ trợ đối với doanh nghiệp chấp nhận sự giảm thu NSNN.
1.390.000
486.500 1.590.000
556.500 1.010.000
353.500 800.000
280.000 965.000
309.485 1.081.325
378.464 1.167.342
408.570 990.615
346.715 0
200.000 400.000 600.000 800.000 1.000.000 1.200.000 1.400.000 1.600.000 1.800.000
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
2018 2019 2020 2021 2022
triệu đồng
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THU TỪ DNNN DO ĐỊA PHƯƠNG QUẢN LÝ
DỰ TOÁN QUYẾT TOÁN
9.807.000
3.423.450 8.000.000
2.800.000 8.270.000
2.894.500 6.220.000
2.177.000 7.000.000
2.244.966 7.042.942
2.462.872 6.594.757
2.308.156 6.568.075
2.298.826 0
2.000.000 4.000.000 6.000.000 8.000.000 10.000.000 12.000.000
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
2018 2019 2020 2021 2022
triệu đồng
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THU TỪ DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI
DỰ TOÁN QUYẾT TOÁN
47
25.890.000
9.061.500 22.600.000
7.910.000 24.909.000
8.718.150 28.144.000
9.850.400 24.786.000
7.949.105 19.103.986
6.686.369 21.525.797
7.534.005 21.966.446
7.688.396 0
5.000.000 10.000.000 15.000.000 20.000.000 25.000.000 30.000.000
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
TỔNG THU NSNN
THU NSĐP
2018 2019 2020 2021 2022
triệu đồng
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THU TỪ DOANH NGHIỆPTHU TỪ KHU VỰC KINH TẾ NGOÀI QUỐC
DOANH
DỰ TOÁN QUYẾT TOÁN
105.161
115.786
98.000 100.000 102.000 104.000 106.000 108.000 110.000 112.000 114.000 116.000 118.000
TỔNG THU NSNN TỔNG THU NSNN
2019 2020
triệu đồng
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THU TỪ DOANH NGHIỆPTHU TỪ HOẠT ĐỘNG XỔ SỐ KIẾN THIẾT
48
Ngày 28/01/2022, Cục Thuế đã có công văn 01 / CĐ-TCT yêu cầu Cục Thuế tích cực công khai, thông báo về việc giảm 2% thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với người nộp thuế trên địa bàn năm 2022 đối với nhóm hàng hóa, dịch vụ áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% (trừ một số hàng hóa, dịch vụ), có hiệu lực từ ngày 1/2 đến ngày 31/12/2022. Theo Nghị quyết số 43/2022 / QH15, Nghị định 15/2022 / NĐ-CP, thực tế hiện nay trên địa bàn TP Hà Nội còn nhiều DN chưa lập hóa đơn GTGT đối với nhóm hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất thuế GTGT 8%.
Nhìn chung có thể thấy các quy định pháp luật gắn với việc hỗ trợ doanh nghiệp và thực tiễn cũng cho thấy các nhà làm luật cũng dự liệu việc giảm thuế GTGT sẽ hỗ trợ doanh nghiệp phần nào nguồn vốn, đồng thời việc giảm thuế GTGT sẽ kích thích sức mua của NTD do đó dự toán của TP Hà Nội kỳ vọng vào sự tăng thu từ GTGT năm 2021 lớn như nào, tuy nhiên khi vào tháng 4,5/2021 dịch Covid 19 bùng phát trở lại mạnh mẽ ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp khi các Chỉ thị của TTg như CT 15,16,19 buộc người dân cũng như doanh nghiệp phải tạm ngừng sản xuất, kinh doanh. Cũng như chính sách miễn, giảm thuế GTGT do NQ 406/NQ-UBTVQH. Nhưng những quy định của nhà nước về việc giảm thuế GTGT 30% với việc hạ mức thuế GTGT từ 10% xuống 8% đối với một số mặt hàng thì có thể thấy quy định này đã tác động mạnh
14.506.000
12.200.000 13.443.000
28.144.000
17.635 0000 13.063.810 14.464.443 14.587.036
0 5.000.000 10.000.000 15.000.000 20.000.000 25.000.000 30.000.000
TỔNG THU NSNN
TỔNG THU NSNN
TỔNG THU NSNN
TỔNG THU NSNN
TỔNG THU NSNN
2018 2019 2020 2021 2022
triệu đồng
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THU TỪ DOANH NGHIỆPTHU TỪ HÀNG HÓA NHẬP KHẨU
DỰ TOÁN QUYẾT TOÁN
49
mẽ đến với doanh nghiệp và người dân và cho thấy sự hiệu quả sau khi gỡ bỏ giãn cách xã hội.