Chuẩn bị kiểm toán

Một phần của tài liệu Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC (Trang 55 - 70)

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIẾM TOÁN BCTC TẠI CÔNG

2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng do công ty

2.2.1. Quy trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

2.2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán

a. Xem xét chấp nhậnkhách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Công ty CP ABC là khách hàng cũmà công tyTNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã kiểm toán vào năm 2015, nên quyết định chấp nhận cuộc kiểm toán sẽ dựa vào thông tin của công ty CP ABC trong hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật những thay đổi trong năm hiện tại. Thủ tục này sẽ được thực hiệntheo GLV mẫu A120 [Phụ lục 1] để thực hiện việc xem xét chấp nhận khách hàng. Nội dung bao gồm: cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại khách hàng hiện hữu, xem xét có phát sinh vấn đề mới, xung đột, tranh chấp, mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán, thủ tục kiểm toán… không.

Đánh giá những đặc điểm hoạt động trong năm nay có dẫn đến rủi ro hay không, nếu rủi ro quá lớn công ty kiểm toán có thể từ chối không tiếp tục kiểm toán đơn vị này.

 Một số thông tin cơ bản của khách hàng

 Tên công ty: Công ty CP ABC

 Số năm kiểm toán BCTC cho khách hàng: 12 năm

 Địa chỉ: Nguyễn Tất Thành, Thành phố Hội An, Tỉnh Quảng Nam.

 Loại hình doanh nghiệp: Công tyCP

 Năm tài chính:2016 (01/01 đến 31/12)

 Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp và hàng hóa dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết

- Xây dựng các công trình kỹ thuật dân dụng khác. Chi tiết: Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, thủy lợi, thủy điện, các công trìnhđiện, công cộng, cấp thoát nước;

- Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan. Chi tiết: Tư vấn thiếtkế xây dựng các công trình giao thông;

- Chuẩn bị mặt bằng. Chi tiết: San lấp mặt bằng, xử lý nền móng công trình, kè chống xói lở;

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

- Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đithuê. Chi tiết: kinh doanh bất động sản;

- Sản xuất bê tông và các sản phẩm từ xi măng, thạch cao. Chi tiết: sản xuất bê tông thương phẩm và cấu kiện bê tông đúc sẵn,…

- Cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình khác;

- Cho thuê xe có động cơ;

- Dịch vụ lưu trú ngắn hạn. Chi tiết: Khách sạn;

- Sản xuất vật liệu xây dựng từ đất sét;

- Sản xuất vật liệu từ chất khoáng phi kim loại khác chưa được phân vào đâu. Chi tiết: sản xuất bê tông nhựa thương phẩm;

- Đầu tư xây dựng và kinh doanh cơ sở hạ tầng khu công nghiệp, cụm công nghiệp, cụm dân cư và đô thị, đầu tư xây dựng, kinh doanh chuyển giao (BOT) các công trình cơ sở hạ tầng giao thông.

 Người đại diện pháp luật: Ông Phạm C.H –Tổng Giám đốc

 Các đơn vị trực thuộc: Đơn vị có đầu tư vào một công ty con là công ty TNHH MTV A.

 Lý do Doanh nghiệp muốn có BCTC được kiểm toán: để phục vụ họp Đại hội cổ đông và nộp cho các đối tượng khác có nhu cầu như: cơ quan thuế, ngân hàng, chủ đầu tư,…

 Các vấn đề cần xem xét: các sự kiện của năm, mức phí, quan hệ với khách hàng, mâu thuẫn và lợi ích, các dịch vụ kiểm toán.

 Sau khi xem xét, nhận thấy: Năm 2016, công ty CP ABC không có biến động lớn, vẫn hoạt động kinh doanh bình thường nên công ty quyết định tiếp tục kiểm toán và KTV đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán ở mức trung bình.

b. Lập hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

 Hợp đồng kiểm toán

Sau khi xem xét chấp nhận khách hàng, công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán để ký kết với khách hàng, KTV thực hiện trên GLV A210 [Phụ lục 22].Đây là điều kiện pháp lý quan trọng trong một

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

cuộc kiểm toán, quy định trách nhiệm và nghĩa vụ giữa công tyCP ABC và công ty AAC. Hợp đồng kiểm toán phải có đầy đủ các nội dung sau:

 Mục tiêu và phạm vi kiểm toán

 Trách nhiệm của Ban Giám đốc khách hàng và KTV

 Hình thức thông báo kết quả kiểm toán

 Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán

 Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán

 Kế hoạch kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lập các GLV nhằm thực hiện các công việc liên quan, chuẩn bị cho cuộc kiểm toán. Tuy nhiên vì công ty ABC là khách hàng cũ của công ty nên trong cuộc kiểm toán năm 2016 KTV không lập thư hẹn kiểm toán và các thư từ giao dịch trước kiểm toán.

Tiếp đó, KTV tiến hành lập thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán theo mẫu GLV A230 [Phụ lục 2] và Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp theo mẫu GLV A240 [Phụ lục 3]. Mục đích nhằm đảm bảo cho kế hoạch kiểm toán thuận lợi, phù hợp với thời gian của công ty kiểm toán và đơn vị, cũng như để cả hai bên chuẩn bị tốt các chứng từ, giấy tờ thuận lợicho cuộc kiểm toán. Ngoài các chứng từ cần cung cấp chung cho mọi cuộc kiểm toán riêng đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV yêu cầu các tài liệu cụ thể như;

 Danh mục các khoản phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2016

 Các biên bản đối chiếu công NPT tại ngày 31/12/2016

 Bảng phân tích tuổi nợ của các khoản NPT: dưới 1 năm, từ 1 năm đến dưới 2 năm, từ 2 năm đến dưới 3 năm, trên 3 năm. Trường hợp đơn vị chưa lập, KTV yêu cầu cung cấp đầy đủ hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ liên quan giữa công ty ABC và khách hàng. Chi tiết các khoản đã thanh toán sau ngày 31/12/2016 (nếu có) gồm: ngày thanh toán, chứng từ tham chiếu, số tiền thanh toán.

 Danh mụcNPTđãđược lập dự phòng tại ngày 31/12/2016 và quyết định xóa sổNPTkhó đòi trong năm/kỳ (nếu có).

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập bảng trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán theo mẫu GLV A290 [Phụ lục 4], A291 để trao đổi với Ban Giám đốc về một số nội dung chính. Gồm phạm vi kiểm toán, các thay đổi về môi trường kinh doanh, quy định pháp lý trong năm có ảnh hưởng đến đơn vị, các vấn đề Ban Giám đốc quan tâm và đề nghị KTV lưu ý trong cuộc kiểm toán, thời gian, nội dung và cách thức trao đổi với ban quản trị của công ty CPABC để tiến hành trao đổi.

 Nhóm kiểm toán

Công ty CP ABC là một công ty có ngành nghề kinh doanh phong phú, đa dạng nên công ty AAC sắp xếp một đội ngũ KTV có kinh nghiệm để tham gia vào cuộc kiểm toán. Trong đoàn kiểm toán trực tiếp tham gia kiểm toán tại đơn vị có trưởng đoàn kiểm toán là KTV có chứng chỉ hành nghề, bên cạnh đó có 1 trợ lý kiểm toán cấp 1, 1 trợ lý kiểm toán cấp 2 và 1 trợ lý kiểm toán cấp 3 có kinh nghiệm. Tất cả KTV và trợ lý kiểm toán trong đoàn đều là người có hiểu biết rõ về lĩnh vực kinh doanh của công ty, đã tham gia nhóm kiểm toán của đơn vị vào năm trước nên nắmbắt được những vấn đề còn tồn tại rủi ro để công việc kiểm toán hiệu quả. Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành lập GLV A250 Phân công nhiệm vụ của thành viên nhóm kiểm toán [Phụ lục5], bên cạnh đó cần soạn thảo các GLV A260, A270, A292 để cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán và soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV. Để đảm bảo tính độc lập với khách hàng theo yêu cầu của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán KTV cần lập GLV A271 Theo dõi luân chuyển KTV và thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán.

c. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Mục tiêu: Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

Theo tìm hiểu của KTV thì công ty CP ABC là doanh nghiệp hoạt động đa lĩnh vực bao gồm: xây dựng cầu đường, bất động sản. Do đó,công tác tìm kiếm dự án, công tác đền bù giải phóng mặt bằng sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến tiến độ của dự án, từ đó ảnh hưởng đến tình hình hoạt động của công ty.Công ty có thể thực hiện công trình xây dựng theo phương thức thầu toàn bộ công trình hoặc theo từng hạng mục công trình theo phương thức thầu phụ. Quy trình sản xuất theo bản vẽ thiết kế xây dựng.

Hoạt động xây dựng của công ty chịu tác động lớn từ yếu tố thời tiết, khí hậu và địa chấn.

Thị trường bất động sản chịu sự tác động của Luật đất đai và các văn bản hướng dẫn có liên quan, đòi hỏi các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này, phải có quy mô lớn về vốn. Trong khi đó, quản lý của Nhà nước đối với lĩnh vực này còn nhiều bất cập, hiện còn có quá nhiều quy định chồng chéo và phức tạp. Đối với mảng kinh doanh bất động sản, năm 2016 công ty đã không còn kinh doanh nữa do Nhà nước đã không còn những quỹ đất tái định cư giao lại cho công ty quản lý và bàn giao nữa.

Đối với hoạt động XDCB, bên cạnh thời gian thi công các công trình thường kéo dài thì việc giải ngân nguồn vốn thường chậm, quá trình hoàn thiện hồ sơ quyết toán giữa chủ đầu tư và nhà thầu thường kéo dài cho nên sẽ có ảnh hưởng đến tình hình tài chính, công tác thu hồi công nợ của các công ty xây dựng. Bên cạnh đó hiện nay giá cả của các loại nguyên vật liệu đầu vào vẫn đang còn ở mức cao, đặc biệt là sản phẩm thép xây dựng đã làmảnh hưởng đến giá vốn của các sản phẩm kinh doanh của công ty. Tuy nhiên, với các biện pháp tích cực của Chính phủ, khi nền kinh tế có sự phát triển ổn địnhthì nhu cầu về nhàở, các công trình hạ tầng sẽ tăng cao.

Năm 2016, tính cạnh trạnh trong ngành xây dựng tại Việt Nam rất cao do sự xuất hiện của rất nhiều doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng. Tuy nhiên, do Công ty chuyên xây dựng các công trình giao thông từ Quảng Nam, Đà Nẵng trở vào Nam có vốn NSNN nên ít chịu áp lực cạnh tranh như các công trình xây dựng dân dụng. Cũng từ đặc điểm này nên khách hàng của công ty chủ yếu là các Ban quản lý các dự án thuộc vốn NSNN cấp. Ngoài ra, còn có các Ban quản lý các khi đường bộ.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

Tham khảo Phụ lục 6 GLV A310 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

d. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng tại đơn vị khách hàng Để tìm hiểu về chính sách kế toán của đơn vị, KTV lập GLV D340 [Phụ lục 16]

để kiểm tra. Kết luận các chính sách kế toán áp dụng phù hợp với TT 200/2014/TT- BTC và phù hợp với các quy định khác của pháp luật, nhất quán với năm trước.

Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền của công ty KTV tiến hành lập GLV A410 [Phụ lục7] và kiểm tra walk –through. Mô tả quy trình tìm hiểu.

Mục tiêu:

Tìm hiểu sơ bộ về chính sách bán hàng của công ty.

Tìm hiểu về quy trình bán hàng của công ty.

Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này.

Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát hay không.

Thiết kế các thử nghiệm cơ bản phù hợp và có hiệu quả.

Thực hiện:

Phương thức bán hàng chủ yếu của doanh nghiệp là tham gia đấu thầu các công trình xây dựng. Doanh thu xây lắp các công trình giao thông, vận tải chiếm tỷ trọng cao nhất, phần còn lại chiếm tỷ lệ nhỏ là doanh thu hoạt động cho thuê thiết bị. Từ năm 2015, công ty đã không còn doanh thu từ mảng hoạt động kinh doanh bất động sản. Chính sách giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng khuyến mại và tín dụng được thực hiện theo hồ sơ dự thầu. Công ty không có hàng bán bị trả lại. Đối với giảm giá hàng bán thường ít xảy ra. Một số công trình xây dựng được giảm giá theo biên bản thỏa thuận giữa hai bên khi có biến động giảm của giá cả nguyên vật liệu, các nguyên nhân khác,…

Khách hàng chủ yếu của Công ty là các Ban Quản lý dự án các công trình có vốn NSNN, các công ty chủ đầu tư. Mức độ phụ thuộc vào khách hàng là không lớn,

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

do Công ty ABC đã hoạt động lâu năm trên thị trường xây dựng, đã gâyđược uy tín, giá cả, chất lượng trong ngành nên tỷ lệ trúng thầu của Công ty là khá cao.

Do đặc thù của hoạt động xây dựng nên công NPT thường tồn đọng lâu, đặc biệt là các công trình có vốn NSNN phải phụ thuộc vào thời gian giải ngân vốn đầu tư của Nhà nước thì chủ đầu tư mới thanh toán cho nhà thầu. Việc nàyảnh hưởng rất lớn đến công tác kiểm tra trích lập dự phòng NPT khó đòi vì công nợ đến hạn thanh toán nhưng chưa thu hồi được.

Qua phỏng vấn, quy trình bán hàngđược mô tả như sau:

Sau khi trúng thầu hoặc nhận được chỉ định dự án, Phòng kinh tế kỹ thuật phối hợp với Phòng kế toán soạn thảo hợp đồng xây dựng.Công ty cùng với Bên chủ đầu tư tiến hành ký kết hợp đồng xây dựng. Hợp đồng xây dựng nàyđãđược Tổng Giám đốc cùng các thành viên trong phòng kinh tế kỹ thuật chịu trách nhiệm kiểm tra, phê duyệt nhằm đảm bảo hợp đồng xây dựng phù hợp với hồ sơ trúng thầu về các điều khoản giá trị, khối lượng thực.

Sau mỗi lần quyết toán nghiệm thu công trình từng hạng mục hoặc khi dự án nghiệm thu hoàn thành, nếu được chủ đầu tư xác nhận thì Phòng kinh tế kỹ thuật sẽ tiến hành lập hồ sơ thanh toán khối lượng công trìnhđược nghiệm thu hoàn thành. Khi lập hồ sơ thanh toán, phòng kinh tế đối chiếu khối lượng thực hiện trên hồ sơ thanh toán với khối lượng đã được nghiệm thu trên hồ sơ nghiệm thu, đồng thời phòng kinh tế cũng ráp giá kỹ thuật để đảm bảo giá trị thanh toán được tính toán chính xác. Hồ sơ thanh toán sau khi hoàn thiện sẽ được chuyển cho Tổng giám đốc phê duyệt.

Phòng kế toán căn cứ vào hồ sơ thanh toán đãđược hai bên phê duyệt, xuất hóa đơn tài chính cho phần giá trị nghiệm thu. Hay kế toán ghi nhận doanh thu và công nợ.

Căn cứ vào tiến độ thanh toán ghi theo hợp đồng, công ty làm giấy đề nghị thanh toán cho chủ đầu tư có sự phê duyệt của kế toán trưởng. Định kỳ cuối quý Công ty thực hiện đối chiếu, xác nhận công nợ lập biên bản đối chiếu công nợ.

Qua tìm hiểu chu trình bán hàng– thu tiền KTV kết luận kiểm soát nội bộ đối với chu trình nhìn chung đãđược thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được

Trường Đại học Kinh tế Huế

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy

thực hiện ở mức độ tương đối. Không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình này, thay vàođó thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao. Lý do vì các thủtục kiểm soát được thiết kế nhưng chưa đảm bảo áp dụng đầy đủ đối với tất cả các nghiệp vụ, chủ yếu mới chỉ áp dụng với các nghiệp vụ giá trị lớn.

Kiểm tra walk – through chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền để kiểm tra các thủ tục kiểm soát chính của đơn vị.[GLV A411-Phụ lục 8]

Chọn 1 nghiệp vụ bán hàng bất kỳ để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình. Các thông tin chi tiết về các chứng từ liên quan đến nghiệpvụ được chọn kiểm tra thể hiện ở bảng sau

Bảng 2.1 Thông tin chi tiết về các chứng từ liên quan đến nghiệpvụkiểm tra

Loại chứng từ, tài liệu Thông tin về chứng từ (số/ngày)

Hợp đồng kinh tế Hợp đồng số 21/2016/HĐKT ngày 27/09/2016 Hồ sơ thanh toán Hồ sơ thanh toán đợt 1 ngày 27/12/2016 Hóa đơn tàichính Hóa đơn Số 0000056 ngày 31/12/2016

Giấy đề nghị thanh toán Không có

BB đối chiếu công nợ Chưa có

(Nguồn: Phòng BCTC 4, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC)

Trường Đại học Kinh tế Huế

Một phần của tài liệu Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC (Trang 55 - 70)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(93 trang)