Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP
1.1. Những vấn đề chung về đơn vị hành chính sự nghiệp
1.1.3. Tổ chức công tác kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp
1.1.3.5. Lập báo cáo tài chính
Việc lập báo cáo tài chính là khâu cuối cùng của một quá trình công tác kế toán.
Số liệu trong báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách dùng để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của Nhà nước; tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ kteo, cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng của đơn vị, là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị. Việc lập báo cáo tài chính đối với đơn vị HCSN có tác dụng và ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý, sử dụng các nguồn kinh phí và quản lý NSNN của các cấp. Vì vậy, đòi hỏi các đơn vị hành chính sự nghiệp phải lập và nộp đầy đủ, kịp thời các báo cáo tài chính theo đúng biểu mẫu quy định, thời hạn lập, nộp và nơi gửi báo cáo.
Đơn vị hành chính sự nghiệp theo dõi, quản lý tình hình các khoản thu, chi hoạt động sự nghiệp qua các báo cáo sau:
+ Bảng Cân đối tài khoản (Mẫu số B01-H)
+ Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng (Mẫu số B02-H) + Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động (Mẫu số F02-1H)
+ Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh (Mẫu số B03-H)
+ Thuyết minh báo cáo tài chính
Yêu cầu lập và mục đích báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp tại đơn vị hành chính sự nghiệp là:
Việc lập các báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp tại đơn vị hành chính sự nghiệp phải đảm bảo sự trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh đúng tình hình tài sản, thu, chi và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn vị.
Việc lập các báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp phải căn cứ vào số liệu sau khi khóa sổ kế toán. Cần lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ báo cáo
+ Bảng Cân đối tài khoản (Mẫu số B01-H)
Mục đích: Là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát số hiện có đầu kỳ, tăng, giảm trong kỳ và số cuối kỳ về kinh phí và sử dụng kinh phí, kết quả hoạt động sự nghiệp của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ báo cáo và từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo. Theo quy định hiện hành thì đơn vị hành chính sự nghiệp phải lập báo cáo tài chính vào cuối quý, cuối năm hoặc lập theo tháng theo yêu cầu quản lý của đơn vị.
Cơ sở lập Bảng cân đối tài khoản là số liệu dòng khóa sổ trên Sổ Cái hoặc Nhật ký – Sổ cái; các sổ kế toán chi tiết tài khoản và Bảng cân đối tài khoản kỳ trước.
Bảng cân đối tài khoản thể hiện tình hình thu, chi tại đơn vị hành chính sự nghiệp thông qua các tài khoản loại 5, loại 6. Qua đó, cung cấp thông tin về số dư các tài khoản thời điểm đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư các tài khoản thời điểm cuối kỳ.
+ Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng (Mẫu số B02-H)
Mục đích: Là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí hiện có ở đơn vị (bao gồm các khoản thu tại đơn vị và phần kinh phí được ngân sách Nhà nước cấp) và số thực chi cho từng hoạt động theo từng nguồn kinh phí đề nghị quyết toán, nhằm giúp cho đơn vị và các cơ quan chức năng của Nhà nước nắm được tổng số các loại kinh phí theo từng nguồn hình thành và tình hình sử dụng các loại kinh phí ở đơn vị trong một kỳ kế toán
Cơ sở lập báo cáo Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng là số liệu căn cứ vào sổ kế toán chi tiết của các tài khoản loại 4, loại 6 như sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí, sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí, sổ chi tiết chi hoạt động, sổ chi tiết chi dự án và báo cáo này của kỳ trước.
Nội dung báo cáo gồm 2 phần: Phần I –Tổng hợp tình hình kinh phí; Phần II – Kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán.
+ Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động (Mẫu số F02-1H)
Mục đích: Phản ánh chi tiết kinh phí hoạt động đã sử dụng đề nghị quyết toán theo từng nội dung, theo Mã ngành kinh tế của MLNS nhà nước và theo từng loại kinh phí (thường xuyên, không thường xuyên…) nguồn kinh phí (NSNN, nguồn khác).
Cơ sở lập Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động là Sổ chi tiết Tài khoản 461, Tài khoản 661 và Báo cáo này của kỳ trước.
+ Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh (Mẫu số B03-H)
Mục đích: Là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị trong một kỳ kế toán, chi tiết theo từng hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh. Báo cáo này được lập hàng quý
Cơ sở lập Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh là Sổ chi tiết Các khoản thu; Sổ chi tiết doanh thu (nếu có); Sổ chi tiết Chi phí sản xuất, kinh doanh (hoặc XDCB) và báo cáo này kỳ trước.
+ Thuyết minh báo cáo tài chính
Mục đích: Là báo cáo được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình thực hiện các nhiệm vụ cơ bản của đơn vị, tình hình chấp hành các kỷ luật tài chính về thu, chi NSNN trong kỳ báo cáo mà các Báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết được.
Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài chính là Sổ theo dõi lao động của đơn vị; Bản thanh toán tiền lương và các sổ kế toán chi tiết liên quan; Bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo (Mẫu B01- H); Sổ cái hoặc Nhật ký – Sổ cái; các sổ chi tiết và tài liệu khác có liên quan.
Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát biên chế lao động, quỹ lương, tình hình thực hiện nhiệm vụ cơ bản thường xuyên của đơn vị, tình hình kinh phí chưa quyết toán… nêu ra kiến nghị xử lý với cơ quan cấp trên. Thông tin trên Thuyết minh báo cáo tài chính phải thống nhất với số liệu trên các báo cáo khác.
Theo quyết định 19/2006/QĐ-BTC
Hệ thống báo cáo gồm báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán áp dụng cho các đơn vị cấp cơ sở, cấp I và cấp II
Việc lập các báo cáo quyết toán được quy định như sau: Báo cáo quyết toán của các đơn vị hành chính sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước được lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm. Báo cáo quyết toán của các đơn vị, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách được lập vào cuối kỳ kế toán năm. Các đơn vị kế toán khi bị chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo quyết toán tại thời điểm quyết định chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo quyết toán tại thời điểm quyết định chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động.
Theo thông tƣ 107/2017/TT-BTC
Hệ thống báo cáo gồm các báo cáo quyết toán và báo cáo tài chính:
- Các mẫu biểu báo cáo quyết toán được sửa đổi, bổ sung.
- Ngoài ra để phù hợp với cơ chế tự chủ theo Nghị định 16/2015/NĐ-CP hệ thống báo cáo theo Thông tư 107 cũng được bổ sung các danh mục báo cáo tài chính bao gồm: Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.
Việc quy định về kỳ hạn lập báo cáo được chia thành 2 loại: Kỳ hạn lập báo cáo tài chính và Kỳ hạn lập báo cáo quyết toán.
- Đối với báo cáo tài chính: kỳ hạn lập báo cáo vào cuối kỳ kế toán năm (thời điểm 31/12) theo quy định của Luật Kế toán. Ngoài ra báo cáo tài chính năm của đơn vị hành chính, sự nghiệp phải được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc đơn vị cấp trên trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định của pháp luật.
- Đối với báo cáo quyết toán, có 2 loại: Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước và Báo cáo quyết toán nguồn khác.
+ Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước: Lập báo cáo theo kỳ kế toán năm. Số liệu lập báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước hằng năm là số liệu thu, chi của năm ngân sách, tính đến hết thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách nhà nước (ngày 31/1 năm sau) theo quy định của pháp luật về ngân sách nhà nước.
+ Báo cáo quyết toán kinh phí nguồn khác: Lập báo cáo quyết toán năm. Đơn vị phải lập báo cáo quyết toán khi kết thúc kỳ kế toán năm (sau ngày 31/12). Trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo theo kỳ kế toán khác thì ngoài báo cáo quyết toán năm đơn vị phải lập cả báo cáo theo kỳ kế toán đó.