CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
1.2. Nội dung cơ bản của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp.phẩm trong doanh nghiệp
1.2.1.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp 1.2.1.1. Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)
CPNVLTT bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,... được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ.
CPNVLTT được tập hợp vào các đối tượng chịu chi phí như sau:
- Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ...) thì tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó.
- Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho từng đối tượng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là: Định mức tiêu hao cho từng sản phẩm, hệ số phân bổ được quy định, theo trọng lượng sản phẩm hay số lượng sản phẩm sản xuất ra...
Tài khoản sử dụng
- Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất, kinh doanh, kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ngoài ra còn sử dụng các TK khác liên quan như: 111, 112, 331, 152…
Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, vật liệu,…
Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm.
b) Chỉ hạch toán vào tài khoản 621 những chi phí nguyên liệu, vật liệu (gồm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng.
c) Trong kỳ kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào bên Nợ tài khoản 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp" theo từng đối tượng sử dụng trực tiếp các nguyên liệu, vật liệu này hoặc tập hợp chung cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ (phụ thuộc vào việc xuất sử dụng nguyên liệu, vật liệu cho quá trình sản xuất sản phẩm có xác định cụ thể, rõ ràng cho từng đối tượng sử dụng hay không).
d) Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển (nếu nguyên liệu, vật liệu đã được tập hợp riêng biệt cho đối tượng sử dụng), hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu (nếu không tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng) vào tài khoản 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ trong kỳ kế toán.
đ) Khi mua nguyên liệu, vật liệu, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì trị giá nguyên liệu, vật liệu sẽ không bao gồm thuế GTGT. Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì trị giá nguyên liệu, vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.
e) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
- Kết chuyển CPNVLTT vượt trên mức bình thường vào TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán tập hợp nguyên vật liệu trực tiếp
1.2.1.2. Kế toán Chi phí nhân công trực tiếp
Khái niệm:
Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp (phụ cấp khu vực, độc hại, làm thêm giờ, làm đêm...). Ngoài ra, CPNCTT còn bao gồm các khoản BHXH, BHYT,
SV: Nguyễn Thị Thu Thủy Lớp:CQ52/21.19
TK 621 TK 152
TK 152
Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho chế tạo sản phẩm
(phương pháp kê khai thường xuyên)
Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho Giá trị phế liệu thu hồi
TK 611 TK 154
Trị giá nguyên vật liệu thực tế xuất dùng cho chế tạo sản phẩm
(phương pháp kiểm kê định kỳ)
TK 331,111,112,
Phân bổ và k/c CPNVLTT cho đối tượng liên quan
TK 632
Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp chế
tạo sản phẩm Phần CPNVLTT vượt trên
mức bình thường Giá chưa có thuế
Tổng giá thanh
toán TK 133
Thuế GTGT
BHTN, KPCĐ và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định trên số tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp sản xuất.
Nguyên tắc hạch toán
Đối với những khoản CPNCTT có liên quan đến từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí, kế toán tiến hành tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng chi phí cụ thể.
Đối với những khoản CPNCTT có liên quan đến nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp được thì được tập hợp chung rồi chọn tiêu thức phân bổ thích hợp cho các đối tượng chịu chi phí liên quan. Tiêu thức phân bổ CPNCTT có thể là chi phí tiền công định mức, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm...
Trên cơ sở tiền lương được phân bổ sẽ tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ quy định lần lượt là 17.5%, 3%, 1%, 2% trên tổng quỹ lương tính vào chi phí.
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ CPNCTT kế toán sử dụng tài khoản 622, được mở chi tiết cho từng đối tượng tâp hợp chi phí.
Chứng từ sử dụng.
- Bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ
- Bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán tiền thưởng.
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành.
- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ, bảng thanh toán tiền thuê ngoài.
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
- …
Nguyên tắc sử dụng Tài khản 622:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh CPNCTT tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh.
CPNCTT bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất
sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
b) Không hạch toán vào tài khoản này những khoản phải trả về tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp... cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên của bộ máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng.
c) Tài khoản 622 phải mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh.
d) Phần CPNCTT vượt trên mức bình thường không được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Bên Nợ: CPNCTT tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển CPNCTT vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển CPNCTT vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
* Nội dung hạch toán CPNCTT thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Kế toán CPNCTT theo phương pháp kê khai thường xuyên
Ghi chú:
(1): Lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ.
(2): tính BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho công nhân sản xuất, thực hiện dịch vụ.
(3): Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất.
(4): Kết chuyển CPNCTT để tính giá thành.
(5): Phần CPNCTT vượt trên mức bình thường.
1.2.1.3.Kế toán Chi phí sản xuất chung
Khái niệm
Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý TK 335
(5) (2)
TK 338
(1) (4)
TK 334 TK 622 TK 154
TK 632
(3)
sản xuất và những chi phí có tính chất chung phát sinh tại các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng.
- Phiếu xuất kho.
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Bảng phân bổ tiền lương.
- Bảng phân bổ khấu hao.
- Hoá đơn dịch vụ.
- ….
Tài khoản sử dụng.
Để tập hợp và phân bổ CPSXC, kế toán sử dụng tài khoản 627 - “CPSXC”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 627 - CPSXC Bên Nợ: Các CPSXC phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm CPSXC;
- CPSXC cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường;
- Kết chuyển CPSXC vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 627 - CPSXC, có 6 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng + Tài khoản 6272 - Chi phí vật liệu:
+ Tài khoản 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất + Tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua + Tài khoản 6278 - Chi phí bằng tiền khác
Nguyên tắc sử dụng TK 627
a) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội, công trường,...phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ.
d) Tài khoản 627 được hạch toán chi tiết cho từng phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
đ) CPSXC phản ánh trên TK 627 phải được hạch toán chi tiết theo 2 loại:
CPSXC cố định và CPSXC biến đổi trong đó:
- CPSXC cố định
+ CPSXC cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường;
+ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì CPSXC cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh;
+ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì CPSXC cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản CPSXC không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- CPSXC biến đổi: CPSXC biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.
e) Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà CPSXC của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì CPSXC được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.
g) Cuối kỳ, kế toán tiến hành tính toán, phân bổ kết chuyển CPSXC vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ tài khoản 631 "Giá thành sản xuất".
h) Tài khoản 627 không sử dụng cho hoạt động kinh doanh thương mại.
Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu Nội dung hạch toán CPSXC được thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3: Kế toán CPSXC theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK632
(10)
TK154
(9)
TK111,112,152...
(8)
TK627
TK111,112,331,141,..
. (4)
TK133 TK334,338
(1) TK152,153,142,242
(2)
TK214
(3)
TK111,112
(6) (5)
TK111,112,335,142,242 (7)
Ghi chú:
(1): Chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng.
(2): Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất.
(3): Chi phí khấu hao TSCĐ.
(4): Chi phí dịch vụ mua ngoài.
(5): Thuế GTGT được khấu trừ.
(6): Chi phí bằng tiền khác.
(7): Chi phí đi vay phải trả.
(8): Các khoản thu giảm chi.
(9): Kết chuyển CPSXC để tính giá thành.
(10): Khoản CPSXC cố định không phân bổ vào giá thành.
1.2.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Để tập hợp chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp, kế toán tùy thuộc vào việc áp dụng phương pháp kế toán bán hàng tồn kho mà chi phí sản xuất được tập hợp theo một trong hai phương pháp sau:
1.2.2.1. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên.
a) Tài khoản sử dụng
Sau khi tập hợp các chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm vào bên Nợ các TK621, TK622, TK627 cần tổng hợp các chi phí đó để tính giá thành sản phẩm.
Để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí.
Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của các hoạt động sản xuất, kinh doanh chính,
phụ và thuê ngoài gia công chế biến ở các doanh nghiệp sản xuất hoặc ở các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ. Tài khoản 154 cũng phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh của các hoạt động sản xuất, gia công chế biến, hoặc cung cấp dịch vụ của các doanh nghiệp thương mại, nếu có tổ chức các loại hình hoạt động này.
Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch toán trên tài khoản 154 phải được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội sản xuất, công trường,...); theo loại, nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết, bộ phận sản phẩm; theo từng loại dịch vụ hoặc theo từng công đoạn dịch vụ.
Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên tài khoản 154 gồm những chi phí sau:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp;
- CPNCTT;
- CPSXC.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và CPSXC cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển CPSXC cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường (Có TK 627, Nợ TK 154). Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định CPSXC cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường.
Khoản CPSXC cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ (Có TK 627, Nợ TK 632).
CPSXC biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.
Không hạch toán vào tài khoản 154 những chi phí sau:
- Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí tài chính;
- Chi phí khác;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Chi sự nghiệp, chi dự án;
- Chi đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi được trang trải bằng nguồn khác.
TK 154 có số dư bên nợ: Phản ánh chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ (*) Bên nợ:
- Kết chuyển CPNVLTT chi phí NCTT, CPSXC.
(*) Bên có:
+ Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được…
+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho.
Giá thành thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
(*) Dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
b) Phương pháp hạch toán và sơ đồ hạch toán
* Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất được thể hiện trong sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 1.4: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
* Chú thích:
(1) Kết chuyển CPNVLTT trong kỳ.
(2) Kết chuyển CPNCTT trong kỳ.
(3) Kết chuyển CPSXC trong kỳ.
(4) Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (như phế liệu thu hồi…).
(5) Nhập kho sản phẩm sản xuất trong kỳ.
(6) Gửi bán sản phẩm.
(7) Tiêu thụ thẳng sản phẩm.
TK 152 TK 154
TK 152
(1) (4)
TK 622 TK 155
(2) (5)
TK 157 TK 627 (6)
TK 632 (3)
(7)