CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC QUAN HÓA - THANH HÓA
2.6. Thực trạng kế toán thu, chi NSNN tại KBNN Quan Hóa
2.6.2 Thực trạng kế toán chi NSNN
Tài khoản chi NSNN phải kết hợp với mã đơn vị có quan hệ với ngân sách (ĐVQHNS) của đơn vị thụ hưởng; đối với chi thường xuyên là mã ĐVQHNS của đơn vị sử dụng NSNN; chi ĐTPT, chi khác là mã ĐVQHNS của đơn vị sử dụng NSNN hoặc mã dự án; đối với chi đầu tƣ XDCB là mã dự án, công trình.
Trong hạch toán chi NSNN sử dụng mã địa bàn sở tại (tỉnh, thành phố, thị xã, huyện) mới phát sinh khoản chi đó.
Hạch toán chi NSNN phải đảm bảo việc kết hợp Tài khoản chi và mục chi phù hơp, theo nguyên tắc sau:
53
- Chi thường xuyên trong năm theo dự toán được giao: Tài khoản chi thường xuyên chỉ kết hợp với các tiểu mục chi thuộc nhóm 129, 130, 131 (trừ mục 7300), 132 (trừ 7500 đến 7700) và mục 9000, 9050;
- Khoản chi đầu tƣ phát triển trong năm theo dự toán đƣợc giao: Kết hợp TK chi ĐTPT với các mục thuộc nhóm 0600 (trừ mục 9000 và 9050, 9200 đến 9400), mục 7351, 8050, 8100 và 9700.
Khoản chi XDCB trong năm theo dự toán đƣợc giao: Kết hợp TK chi XDCB với các mục từ 9100 đến 9400.
- Khoản chi ứng trước dự toán: Trường hợp chưa xác định được MLNS thì hạch toán vào mục tạm chi chƣa đƣa vào cân đối ngân sách.
- Kế toán các khoản tạm chi chƣa đƣa vào cân đối ngân sách đƣợc thực hiện bằng hình thức lệnh chi tiền đƣợc hạch toán vào TK tạm ứng chi không kiểm soát dự toán, kết hợp chương quan hệ khác của ngân sách (160, 560, 760, 800), khoản và mục tạm chi.
- Khoản chi viện trợ theo dự toán viện trợ đƣợc giao: Kết hợp TK chi viện trợ và mục 7400: Chi viện trợ thường xuyên hạch toán tiểu mục 7401 đến 7404 và 7449, chi viện trợ cho đầu tư hạch toán tiểu mục 7405, 7406. Trường hợp giao chi viện trợ trong dự toán chi thường xuyên thì hạch toán TK chi thường xuyên và mục 7400 (tiểu mục 7401 đến 7404 và 7449).
- Hạch toán các khoản chi chuyển giao, chi chuyển nguồn, ghi thu ghi chi...
- Chi NSNN đƣợc hạch toán theo niên độ. Hết năm ngân sách, phải đánh giá chênh lệch cân đối thu chi và chi chuyển chênh lệch thu chi sang tiếp theo. Đối với khoản tạm ứng chi NSNN trong năm hết ngày 31/1 năm sau thì phải xử lý thu hồi hoặc chuyển sang theo dõi tiếp tại kỳ năm sau theo chế độ quy định. Khoản chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán NSNN được hạch toán kỳ 12 năm trước đổi với phân hệ AP, kỳ 13 năm trước đối với phân hệ GL, việc điều chỉnh khoản chi NSNN năm trước hạch toán kỳ 13 năm trước trên phân hệ GL.
- Khoản ứng trước NSNN được hạch toán vào ngày hiện tại, hết ngày 31/12 hàng năm được chuyển sang năm sau theo dõi và thu hồi. Trường hợp cấp trước
54
kinh phí năm sau vào thời điểm cuối năm trước, hạch toán và chi ứng trước thành dự toán chính thức và tạm ứng, thực chi tương ứng của năm hiện tại.
Kế toán chi thường xuyên:
Khoản chi NSNN không có cam kết chi
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại ngân hàng hoặc lĩnh tiền mặt:
Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định của đơn vị, kế toán ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 1513, 1523, 1531, 8113, 8123
Có TK 3392 - Phải trả trung gian – AP
- Áp thanh toán: hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian- AP
Có các TK 1112, 1132, 1133, 3853, 3863, 3921,...
Ví dụ : UBND xã Hồi Xuân rút tạm ứng chi thường xuyên tháng 3 năm 2018 (Phụ lục 11)
Hạch toán: Nợ TK 1531 : 60.000.000đ
Có TK 3392 : 60.000.000đ
Áp thanh toán : Nợ TK 3392 : 60.000.000đ
Có TK 1112 : 60.000.000đ
Trường hơp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại Kho bạc: Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ các TK 1513, 1523, 1531,8113,8123 Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3953...
Ví dụ: Trường tiểu học Hiền Kiệt nộp KPCĐ (Phụ lục 12) Nợ TK 8113 : 1.800.000đ
Có TK 3751 : 1.800.000đ Khoản chi NSNN có cam kết chi
55
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại ngân hàng hoặc lĩnh tiền mặt:
Hạch toán tươmg tự trường hợp không có CKC. Lưu ý: Khi tạo YCTT phải ánh xạ tới CKC đã đƣợc thực hiện trên hệ thống.
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại Kho bạc: Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, kế toán ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ các TK 1513, 1523, 1531, 8113, 8123 Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán: hạch toán (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 3392 -Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
(Kế toán chọn phương thức thanh toán phải thu trung gian AR) Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại);
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
Có TK 3731, 3751, 3853, 3863, 3953,...
Thanh toán tạm ứng
- Căn cứ đề nghị thanh toán tạm ứng, ứng trước kèm hồ sơ chứng từ có liên quantheo quy định, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 8113, 8123
Có TK 1513, 1523, 1531
Ví dụ : Tòa án thanh toán tạm ứng tiền xét xử lưu động (Phụ lục 13) Nợ TK 8123 : 15.000.000đ
Có TK 1523 : 15.000.000đ
- Trường hợp số thanh toán lớn hơn số đã tạm ứng + Đối với số tạm ứng: Thực hiện hoàn tạm ứng nhƣ trên
+ Đối với số chênh lẹch thanh toán lớn hơn số tạm ứng: Đề nghị đơn vịlập giấy rút dự toán bổ sung thanh toán theo yêu cầu đơn vị.
Kế toán chi đầu tƣ XDCB :
Khoản chi NSNN không có cam kết chi
56
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại ngân hàng hoặc lĩnh tiền mặt:
Căn cứ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận kiểm soát chi kiểm soát, kế toán ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Áp thanh toán: Hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 1133, 3853, 3863, 3921,...
Ví dụ : UBND Xã Trung Thành thanh toán tiền xây dựng công trình nhà văn hóa (Phụ lục 14)
Nợ TK 8211 : 500.000.000đ
Có TK 3392 : 500.000.000đ - Áp thanh toán:
Nợ TK 3392 : 500.000.000đ
Có TK 1191 : 500.000.000đ
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại Kho bạc: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận kiểm soát chi kiểm soát, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3953,..
Chi NSNN để chuyển tiền bảo hành công trình
Trường hợp tài khoản tiền gửi bảo hành của chủ đầu tư mở tạỉ KBNN:
Căn cứ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận kiểm soát chi kiểm soát, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tƣ XDCB bằng dự toán Có TK 3751 - TG của các tổ chức, cá nhân
Trường hợp tài khoản tiền gửi bảo hành của chủ đầu tư mở tại ngân hàng:
Căn cứ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát, kế toán ghi (AP? ngày hiện tại):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tƣ XDCB bằng dự toán
57
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1132, 1133,...
Khoản chi NSNN có cam kết chi
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại ngân hàng hoặc lĩnh tiền mặt:
Hạch toán tương tự trường hợp không có CKC Lưu ý: Khi tạo YCTT phải ánh xạ tới CKC đã đƣợc thực hiện trên hệ thống.
Trường hợp đơn vị thụ hưởng mở tài khoản tại Kho bạc: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận kiểm soát chi kiểm soát có ghi rõ số cam kết chi, kế toán ghi (AP,ngày hiện tại):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3392 - Phải trả trung gian AP - Áp thanh toán: hạch toán (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian (Chọn phương thức thanh toán phải thu trung gian).
Đồng thời, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian
Có TK 3731, 3751, 3853, 3863,...
Chi NSNN để chuyển tiền bảo hành công trình
- Trường hợp tài khoản tiền gửi bảo hành của chủ đầu tư mở tại KBNN:
+ Căn cứ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó ghi rõ số CKC, kế toán ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tƣ XDCB bằng dự toán Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP + Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
58 Chọn phương thức phải thu trung gian AR
+ Chuyến tiền vào TK bảo hành (GL, ngày hiện tại), ghi:
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
Có TK 3751 - TG của các tổ chức, cá nhân
- Trường hợp tài khoản tiền gửi bảo hành của chủ đầu tư mở tại ngân hàng:
+ Căn cƣ Giấy rút vốn đầu tƣ đã đƣợc bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó ghi rõ số CKC, kế toán ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tƣ XDCB bằng dự toán Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP + Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian AR (Chọn phương thức phải trả trung gian) + Chuyển sang ngân hàng:
Nhập YCTT: Hạch toán (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Có tài khoản 3392 - Phải trả trung gian - QP Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hiện tại);
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1132, 1133,...
Thanh toán tạm ứng:
Căn cứ giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, ứng trước kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tƣ XDCB bằng dự toán
Có TK 1731 - Tạm ứng kinh phí chi đầu tƣ XDCB bằng dự toán - Trường hợp số thanh toán lớn hơn số đã tạm ứng
+ Đối với số đã tạm ứng: Thực hiện thanh toán tạm ứng nhƣ trên
+ Đối với số chênh lệch thanh toán lớn hơn số tạm ứng: Đề nghị chủ đầu tƣ lập giấy rút dự toán bổ sung thanh toán cho nhà thầu.
59
* Thực trạng tổ chức thực hiện kế toán quyết toán thu, chi NSNN:
KBNN thực hiện kiểm tra, đối chiếu, tổng hợp, phân tích số liệu kế toán, lập để tổng hợp báo cáo quyế toán.
Trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách, KBNN tiển hành xử lý hết những tồn tại của năm cũ, những khoản điều chỉnh, thanh toán tạm ứng, cho vay thuộc các cấp ngân sách theo quy định. Hết thời gian chỉnh lý quyết toán KBNN tiến hành kiểm tra, đối chiếu, xác nhận tất cả các số liệu thu, chi ngân sách với các đơn vị khách hàng đảm bảo việc hạch toán các khoản thu, chi ngân sách các cấp theo đúng mục lục ngân sách nhà nước.
Mọi công việc đối chiếu trên đây đều phải có xác nhận giữa KBNN với cơ quan có liên quan bằng văn bản và có đủ chữ ký của người có thẩm quyền theo quy định.
Phối hợp với CQTC, cơ quan thuế và các cơ quan khác có liên quan, xử lý các khoản chênh lệch thu, chi ngân sách (nếu có)
Bộ phận kế toán có trách nhiệm lập các báo cáo quyết toán thu, chi ngân sách theo từng cấp ngân sách, mục lục NSNN.
Bộ phận tổng hợp - hành chính có trách nhiệm lập báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ phát triển.
- Các báo cáo quyết toán lập theo đúng mẫu biểu và nộp theo thòi hạn quy đinh.