II. KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM
2.3 Đặc điểm kế toán tiêu thụ thành phẩm
2.3.1 Đặc điểm kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
Theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 14 tháng 09 năm 2006.
2.3.1.1 Tài khoản sử dụng:
TK 155 – Thành phẩm, được dùng để phản ánh sự linh động tăng giảm số hiện có thành phẩm theo giá thực tế.
Tính chất TK 155 là TK tài sản.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho.
Bên Có: Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho.
Dư Nợ: Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
TK 155 được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm.
TK 157 – Hàng gửi bán, được dùng để phản ánh giá thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: kết chuyển giá thành thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá thành thực tế hàng gửi bán tồn đầu kỳ.
Dư Nợ: Giá thành thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ.
2 2
TK 632 – Giá vốn hàng bán, dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo hóa đơn.
Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả.
TK 632 cuối kỳ không có số dư.
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
Các khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có: Số phát sinh tăng.
TK 511 có những TK cấp hai sau:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5118 - Doanh thu khác.
TK 5211 – Chiết khấu thương mại.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho khách hàng, số tiền chiết khấu này có thể trừ vào khoản phải thu (khách hàng mua chịu) hoặc thanh toán tiền cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển toán bộ CKTM trong kỳ sang TK 511 TK 5211 không có số dư cuối kỳ.
SVTH: Hoàng Hà Diệp
TK 5212 - Hàng bán bị trả lại.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại đã thanh toán hoặc cam kết thanh toán cho khách hàng
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại trong kỳ sang TK 511 TK 5212 không có số dư cuối kỳ.
TK 5213 - Giảm giá hàng bán.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: phản ánh phần giảm giá hàng bán đã thanh toán hoặc cam kết thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển sang TK 511 TK 5213 không có số dư cuối kỳ.
2.3.1.2 Phương pháp kế toán
Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp hạch toán thường xuyên liên tục tình hình Nhập – Xuất – Tồn của thành phẩm. Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất với số lượng thành phẩm tương đối lớn. Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên sẽ mang lại độ chính xác cao trong việc theo dõi tình hình biến động tăng giảm của thành phẩm, đáp ứng kịp thời cho công tác kế toán quản trị của doanh nghiệp.
Trình tự hạch toán thành phẩm:
Nợ TK 155: Sản phẩm hoàn thành nhập kho Nợ TK 157: Sản phẩm không nhập kho gửi bán Nợ TK 632: Sản phẩm hoàn thành tiêu thụ ngay Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Hạch toán giá vốn hàng bán trong trường hợp hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên được mô tả như sơ đồ sau:
2 4 TK 155
TK 155
TK 632 TK 632
TK 911 TK 911
TK 157
TK 159 TK 159
TK 159 TK 159 Giá vốn thành phẩm xuất
kho
Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ
Giá vốn hàng gửi bán đã bán
Hoàn nhập dự phòng
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
Do trong hoạt động tiêu thụ có nhiều phương thức tiêu thụ khác nhau. Vì vậy cách hạch toán và trình tự hạch toán quá trình tiêu thụ thành phẩm cũng có những cách khác nhau. Trình tự doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo các phương pháp bán hàng được thực hiện trên các sơ đồ như sau:
SVTH: Hoàng Hà Diệp
TK 911
TK 5211, 5212, 5213, 333 TK 5211, 5212, 5213, 333
TK 511
TK 111, 112, 131
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thuDoanh thu bán hàng
TK 33311
Thuế GTGT đầu ra phải nộp Kết chuyển doanh thu thuần
Sơ đồ 7: Quy trình hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp và chuyển hàng theo hợp đồng
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận bằng bút toán:
Nợ TK 111, 112: Bán hàng thu bằng tiền Nợ TK 131: Bán chịu
Có TK 511 Có TK 33311
- Trong quá trình bán hàng nếu phát sinh các khoản điều chỉnh giảm doanh thu, kế toán ghi:
Nợ TK 5211, 5212, 5213 Nợ TK 3331
2 6 TK 3331
TK 111, 112 Thuế GTGT hàng đại lý Thu tiền bán hàng đại lý
TK 331
TK 511
TK 133
Thuế GTGT của hàng tiêu thụ
Thanh toán tiền cho bên giao đại lý Hoa hồng có thuế GTGT
Hoa hồng chưa thuế GTGT Thuế GTGT của hoa hồng
Giá bán chưa thuế GTGT Có TK liên quan (111, 112, 131, 3388…)
Cuối kỳ kết chuyển các khoản điều chỉnh giảm doanh thu để xác định doanh thu thuần:
Nợ TK 511
Có TK 5211, 5212, 5213
- Kết chuyển doanh thu thuần, kế toán ghi:
Nợ TK 511
Có TK 911
Sơ đồ 8: Hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi (phải nộp thuế GTGT cửa hàng đại lý và hoa hồng đại lý)
SVTH: Hoàng Hà Diệp
TK 911
TK 5211, 5212, 5213, 333 TK 5211, 5212, 5213, 333
TK 511
TK 111, 112, 131
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
TK 33311 Kết chuyển doanh thu thuần
TK 3387
Lãi suất trả chậm
Số tiền thu về bán hàng trả góp lần đầu
Tổng số tiền hàng còn phải thu ở người mua
Thuế GTGT (theo giá bán trả một lân)
Sơ đồ 9: Hạch toán bán hàng trả góp
Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại được thể hiện qua sơ đồ sau:
2 8 TK 111, 112, 131
TK 111, 112, 131
TK 5211, 5212
TK 5211, 5212, 5213 TK 511
TK 3331 TK 3331
Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế GTGT
Kết chuyển xác định doanh thu thuần Sơ đồ 10: Trình tự kế toán phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán theo dõi chi tiết khoản phải thu khách hàng theo từng đối tượng thanh toán. Khi doanh nghiệp thực hiện tiêu thụ thành phẩm có hai bước chuyển giao thành phẩm đến cho khách hàng và thanh toán với người mua.
Hạch toán phải thu khách hàng thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
SVTH: Hoàng Hà Diệp
TK 131 TK 131
TK 511 TK 111, 112
TK 111, 112
TK 3331
TK 5211, 5212, 5213 TK 5211, 5212, 55213
TK 159
TK 635 TK 3331
TK 3331
TK 515
Chiết khấu thanh toán Thuế GTGT Thuế GTGT
Các khoản giảm trừ doanh thu
Xóa nợ khó đòi Khách hàng trả tiền Khách hàng mua chịu
Sơ đồ 11: Hạch toán các khoản phải thu khách hàng