CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI NAM
III. THỰC TRẠNG NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI NAM
3.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm
3.2.3 Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm
3.2.3.1 Tài khoản sử dụng:
Về nguyên tắc doanh thu tiêu thụ sản phẩm chỉ được phản ánh khi hàng hoá chuyển quyền sở hữu từ đơn vị bán sang đơn vị mua. Do đó tại thời điểm xác định là bán hàng và ghi nhận doanh thu Công ty có thể đã thu được tiền hoặc chưa thu được. Vì vậy, để hạch toán doanh thu bán hàng kế toán sử dụng SVTH: Hoàng Hà Diệp
các tài khoản sau:
- TK 131: Phải thu khách hàng
- TK 511: Doanh thu bán thành phẩm - TK 1111: Tiền mặt
- TK 1121: Tiền gửi ngân hàng 3.2.3.2 Kế toán trên sổ:
a) Kế toán thanh toán với khách hàng:
Khi có sản phẩm hoàn thành theo đơn đặt hàng, Công ty thông báo cho khách hàng (phiếu báo sản phẩm hoàn thành) đến nhận hàng. Khi khách hàng đến nhận hàng, phòng kinh doanh viết hoá đơn GTGT cho khách hàng. Tuỳ theo từng phương thức thanh toán, kế toán ghi vào các sổ kế toán liên quan cho phù hợp. Khi giao hàng cho khách hàng kế toán ghi sổ theo định khoản:
* Trường hợp bán hàng thu tiền ngay (thu bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng...):
Khi đó phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT sau đó làm một số thủ tục khác như kế toán trưởng ký tên, thủ quỹ lập phiếu thu và thu tiền.
Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt thì căn cứ vào hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, thủ quỹ sẽ lập phiếu thu. Phiếu thu được lập thành 2 liên:
Liên 1: Lưu tại quyển chứng từ của phòng kế toán
Liên 2: Thủ quỹ chuyển cho kế toán tổng hợp (kiêm kế toán thanh toán).
Trường hợp thu bằng tiền gửi ngân hàng, công ty sẽ nhận được giấy báo có từ ngân hàng.
7 2 Ngân hàng ĐT&PT Việt Nam Chi nhánh Hà Nội
GIẤY BÁO CÓ Ngày 15 tháng 03 năm 2011 Kính quý công ty: TNHH XD – TM & DV Thái Nam
Hôm nay, chúng tôi xin báo đã ghi Có TK quý công ty số tiền sau:
Chi tiết Số tiền
Công ty TNHH thương mại và sản xuất Ba Tám thanh toán tiền hàng
109.499.500
Ngân hàng ĐT & PT Việt Nam Chi nhánh Hà Nội
Sau đó khách hàng mang hóa đơn xuống kho nhận hàng, kế toán tiến hành ghi sổ:
Nợ TK 1121 : 109.499.500 Có TK 511 : 99.545.000 Có TK 3331 : 9.954.500
* Trường hợp chưa thu được tiền ngay hay khách hàng trả chậm:
+ Trường hợp khách hàng mua hàng với tổng số tiền hàng và số dư nợ còn lại nhỏ hơn mức nợ tối đa, nhân viên tiếp thị phụ trách khách hàng đó sẽ xác nhận số dư nợ đến ngày mua hàng, trưởng phòng ký duyệt sau đó lập hoá đơn GTGT.
+ Trường hợp khách hàng mua hàng với tổng số tiền hàng và số dư nợ còn lại lớn hơn mức dư nợ tối đa, nhân viên tiếp thị phụ trách khách hàng đó sẽ xác nhận số dư nợ đến ngày mua hàng và trình giám đốc. Nếu giám đốc ký duyệt thì lập hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho.
Các thủ tục khác tương tự trường hợp thanh toán ngay. Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho được lập thành 3 liên trong đó:
SVTH: Hoàng Hà Diệp
Liên 1: Màu tím, lưu tại quyển chứng từ Liên 2: Màu đỏ, giao cho khách hàng
Liên 3: Màu xanh, lưu tại phòng kế toán ghi sổ.
Việc hạch toán doanh thu trong trường hợp khách hàng trả chậm là vô cùng quan trọng bởi nó chi phối rất lớn đến lượng vốn lưu động trong công ty cũng như các tỷ suất tài chính phản ánh hiệu quả kinh doanh của Công ty. Vì thế doanh nghiệp nào cũng cần phải quan tâm đến vấn đề này đặc biệt là công tác hạch toán các khoản phải thu khách hàng phải rõ ràng, tránh những sai sót sảy ra. Tại Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam đã rất chú trọng vấn đề này. Việc hạch toán khoản phải thu khách hàng được tiến hành bao gồm hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết.
- Hạch toán chi tiết phải thu khách hàng
Trong vấn đề tiêu thụ thành phẩm việc theo dõi các khoản phải thu là hết sức quan trọng. Có khách hàng thì công ty mới tiêu thụ được thành phẩm, tuy nhiên không phải khách hàng nào cũng được ưu tiên mua chịu mà với Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam chỉ ưu tiên bán chịu với những khách hàng quen thuộc, không bán chịu cho khách tư nhân và khách vãng lai... Bởi như đã nói ở trên nó sẽ dẫn đến vốn lưu động bị chiếm dụng, giảm số vòng quay của vốn lưu động, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam có nhiều khách hàng quan hệ thường xuyên do vậy việc theo dõi thanh toán do cả phòng kế toán và phòng kinh doanh thực hiện.
Tại Công ty, khi khách hàng mua hàng mà hoá đơn là trả chậm thì kế toán sẽ ghi cột tiền nợ của bảng tổng hợp chi tiết TK131.
Bảng số 7 Bảng tổng hợp chi tiết TK131 Tháng 03 năm 2011
Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Đơn vị tính: đồng
Mã chi tiết Tên chi tiết Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
AN02 ANI BANG BI01 CA03 CH02 CHU06 CT13 CT14CTCK CTCL CTHP CTLS CTMT CTQN CTTT CTXD9 CU05
Nguyễn Thế Anh Công ty Quảng Nam Đỗ Văn Bang
CTCPSX&KDVTTB Các dịch vụ tấm lợp Ngô Phạm Chiến Nguyễn Thị Chuyền CT Cơ giới&XL số 13 CT Cơ giới&XL số 14 CT Cơ khí Đông Anh CTCP thép Cửu Long CT ConStesin H/P CTCP Hùng Hường Tổ hợp Vạn ngọc CTVLXD QuảngNgãi CTTM Tiến Thành CT xây dựng số 9
29.500.000 457.389.472 3.766.684 27.817.822 28.067.500 165.976.040 22.933.039 61.266.153 554.259.027 438.000 153.020.000 330.000 153.228.043 21.500.000 95.620.571
22.807.350
522.303.230
27.169.273
636.543.000 13.901.300 52.469.100
681.007.019 9.262.000 869.325.000
1.000.000 500.000 632.598.500 14.004.750 29.450.050 61.266.153 2.015.365 438.000 979.167.500 330.000
55.669.273 457.389.472 3.266.684 31.762.322 27.964.050 165.976.040 211.700 22.933.039 0
1.233.250.681 0
43.177.500 0
153.228.043 21.500.000 95.620.571
513.041.230
SVTH: Hoàng Hà Diệp
CUON GĐAY HĐXE Hội HA01 Hằng Hiền
Lương Thị Cúc CTTNHHCườngThảo CT Tân giếng đáy Nguyễn Văn Hùng HTXsxthépKhánhHội Nguyễn Thị Hằng Nguyễn Thị Thu Hiền DN tư nhân Hiền ...
23.553.000 12.811.000 1.498.000 96.754.000 20.400.000 3.849.000
23.045.400
141.229.775
56.910.300 211.230.000
183.374.000
33.864.900 145.807.500
400.000 42.144.225
88.975.500 12.811.000 1.498.000 96.754.000 20.000.000 3.849.000
0
0
Cộng 6.291.427.222 3.401.286.663 16.179.091.344 11.016.770.240 9.331.516.544 1.279.054.881
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Hạch toán tổng hợp Phải thu khách hàng
+Tài khoản sử dụng: TK131. Tại Công ty tài khoản này không mở chi tiết cho từng khách hàng mà mở chung cho tất cả các khách hàng.
+Trình tự hạch toán:
Khi xuất kho để bán thành phẩm cho khách hàng, khách hàng chưa thanh toán ngay, kế toán ghi:
Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331
Khi khách hàng thanh toán số nợ trước đó, kế toán ghi:
Nợ TK 1111, 1121 Có TK 131
SVTH: Hoàng Hà Diệp
Bảng số 8
Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam Sổ Cái TK131
Tháng 03 năm 2011
Tên tài khoản: Phải thu khách hàng
Đơn vị tính: đồng
St t
Ngà y CT
Số hiệu CT
Nội dung chứng từ
TKĐƯ
Số tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
1 2
3
4 5
6 7
8
9
02/0 3 03/0 3
03/0 3
06/0 3 06/0 3
06/0 3 08/0 3
CK PT328
PT329
PT330 PT331
PT332 CK
PT333
PT334
Số dư đầu kỳ Tạm ứng HĐ số 162 ngày8/11/04.
Trả tiền mua TL KLM-Nguyễn Văn Lạc LD SX TL Hà Nam Nộp tiền vận chuyển TL-Các dịch vụ tấm lợp Nộp tiền bán tấm lợp-Lê Văn Nghĩa
Nộp tiền bán tấm lợp-CT TNHH Vạn Ngọc
Nộp tiền bán tấm lợp-Lê Văn Nghĩa
Trả tiền mua hàng-Trần Minh Phương
Nộp tiền KML- Cty xây dựng số 17
Nộp tiền mua TL-Cty TN Đức
112 1 111 1
111 1
111 1 111 1
111 1 112 1
131 131
131
131 131
131 131
131
131
2.890.140.559
94.500.000 100.000.000 14.004.750
150.000.000 330.000
140.640.000 100.000.000
80.214.529
25.580.000
22 23
24
25
26
27
28 29 30 31 32
09/0 3
16/0 3
16/0 3 16/0 3
16/0 3
16/0 3
17/0 3
17/0 3
17/0 3 17/0 3
PT345 PT347
CK
CK
CK
PT350
BK13 1 BK13 1 PT351 BK13 1 BK13 1
Thắng ...
Nộp tiền bán TL- Phạm Thị Mai Nộp tiền mua TL-NMXM Sài sơn Hà Tây Trả tiền mua hàng-CT TM Đức Thắng Trả tiền mua hàng-CTTHHH HoàBình
Trả tiền mua hàng-XN xây dựng số492 Nộp tiền mua TLAC-CT TNHH Thành Đạt
XN Tập Thể Bình An XN Tập Thể Bình An
Nộp tiền bán tấm lợp-Lê Văn Nghĩa
DT sản phẩm- Tấm lợp Phả Lại DT sản phẩm- Tấm lợp Phả Lại ...
111 1
111 1
111 1 111 1
112 1
112 1
112 1
111 1
131 131 111
131 131
131
131
131
131
511 333 1 131 511 333 1
13.024.759 1.302.475,9
4.871.427 487.142,7
6.468.000 200.000.000 42.460.000
250.000.000
82.000.000
200.000.000
44.365.200
SVTH: Hoàng Hà Diệp
18/0 3 18/0 3 18/0 3
1 131 131
Tổng cộng 1.6179.091.33
4
11.016.770.24 0
Số dư cuối kỳ 8.052.461.649
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
b) Kế toán doanh thu:
* Sau khi hạch toán doanh thu trong trường hợp khách hàng trả tiền ngay hoặc trả chậm khi xuất bán thành phẩm, cuối tháng kế toán trong Công ty tiến hành kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911-Xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 911 : Xác định kết quả tiêu thụ
Ví dụ: Theo chứng từ BK131, ngày 17 tháng 03 năm 2011, Công ty xuất bán tấm lợp cho Xí nghiệp tập thể Bình An với hình thức thanh toán là trả chậm, kế toán ghi:
Nợ TK 131 : 14.327.234,9 Có TK 511 : 13.024.759 Có TK 3331 : 1.302.475,9
Tổng doanh thu của Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam tháng 03 năm 2011 là 23.093.569.872 đồng, trong tháng không có
hàng bán bị trả lại, vì vậy cuối tháng kế toán tổng hợp ghi bút toán kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ. Kế toán ghi:
Nợ TK 511 : 23.093.569.872 Có TK 911 : 23.093.569.872
* Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, sau khi định khoản xong kế toán phải ghi vào sổ cái doanh thu bán hàng và các sổ sách có liên quan như sổ cái TK 131, ...
SVTH: Hoàng Hà Diệp
Bảng số 9
Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam Sổ cái TK 511
Tháng 03 năm 2011
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng
Đơn vị tính: đồng
ST T
Ngà y CT
Số hiệu CT
Nội dung chứng từ
TKĐƯ
Số tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
1 2 3 4
5
6
7 8
9
10 11 12
02/0 3 09/0 3 10/0 3 13/0 3
15/0 3
15/0 3
16/0 3 16/0 3
17/0
GBC0 3 GBC0 4 GBC0 5 PT342
GBC0 6
BK131
GBC0 7 PT348
GBC0 8
Mua TLAC- Phạm Thị Mỳ Mua TLAC-Nhà máy chế tạo TBĐ
Mua TLAC- Trần Thị Bích Ngọc
Mua TLKLM- Nguyễn Thái Phương
Mua TLAC-Cty TNHH SX Ba Tám
Doanh thu KLM-CT Cơ khí Đông Anh Mua TLAC- Phạm thị Mỳ Mua TLKLM- CTTNHH DV Đông á
Mua TLAC- Nguyễn Thị Minh
Mua TLAC-XN Tập Thể Bình An
Doanh thu
112 1 112 1 112 1 111 1
112 1
131
112 1 111 1
112 1
51 1 51 1 51 1 51 1
51 1
51 1
51 1 51 1
51
20.000.000 3.939.980 30.000.000 41.408.010
99.545.000
628.963.493
18.000.000 403.511.500
14.820.000
13.024.759 40.300.650 4.871.427
13
14
15
16
17
18
19
20
64
65 3
17/0 3 17/0 3 18/0 3 18/0 3
19/0 3
19/0 3
19/0 3
19/0 3
19/0 3
20/0 3
BK131 BK131 BK131 BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK911
BK911
KLM-Công ty XD số 5
Mua TLAC-Tấm lợp Phả Lại Mua TLAC-Cty TNHH Thành Đạt
Mua TLAC-Cty CP XD và kinh doanh than nội địa
Mua TLAC-CT TNHH Cường Thạch
Doanh thu bán KLM-CTTNHH ĐinhLê
Mua TLAC-CT TNHH vận tải Hùng Hường Mua TLAC-DN tư nhân Hiền Dung
Doanh thu bán KLM-CTTNHH Đinh Lê Công trình XM Hải Phòng
Mua TLAC-Ông Tập NMXM Sài sơn
...
Kết chuyển Doanh thu thuần TLAC
Kết chuyển Doanh thu thuần TLKLM
131 131 131 131
131
131
131
131
131
131
131
511 1
51 1 51 1 51 1 51 1
51 1
51 1
51 1
51 1
51 1
51 1
18.802.059.88 4
4.291.509.990
483.153.100
578.671.613
192.024.200
3.571.410
790.282.088
166.700.903
4.979.611.784
701.169.700
SVTH: Hoàng Hà Diệp
20/0 3
31/0 3
31/0 3
511 51 1
91 1
91 1
Tổng cộng 23.093.569.87
2
23.093.569.87 2
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
c) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
* Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam có số lượng khách hàng đông, đồng thời trong thời buổi cạnh tranh thị trường để thu hút thêm nhiều lượt khách công ty đã áp dụng hình thức giảm giá hàng bán đối với những khách hàng mua thường xuyên, ổn định, mua với số lượng lớn và thanh toán ngay hoặc thanh toán trước hạn. Tuy nhiên hiện nay hầu hết các khách hàng của Công ty số lượng thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc thanh toán nhanh trước thời hạn còn ít do vậy các nghiệp vụ về giảm giá là rất ít. Do đó khi có nghiệp vụ về giảm giá hàng bán Công ty đã hạch toán để ghi giảm trực tiếp vào TK 511. Khi có nghiệp vụ về giảm giá hàng bán kế toán ghi:
Nợ TK 511 : Doanh thu tính trên % giảm giá Nợ TK 3331 : VAT tính trên doanh thu giảm Có TK 1111, 1121: Tổng số tiền giảm
Tháng 03 năm 2011, Công ty không có nghiệp vụ liên quan đến giảm giá hàng bán.
* Trong trường hợp sản phẩm của Công ty không đảm bảo về chất lượng, sai quy cách... khách hàng lập biên bản kiểm tra chất lượng sản phẩm và gửi đơn đề nghị trả lại số sản phẩm đó. Được sự đồng ý của giám đốc, thủ kho sẽ nhập kho số sản phẩm đó, khách hàng sẽ trả lại hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.
Nếu khách hàng đã thanh toán tiền hàng, kế toán tổng hợp kiêm kế toán về tiền mặt sẽ viết phiếu chi trả lại tiền mặt căn cứ vào lượng hàng nhập lại và đơn giá ghi trên hoá đơn. Nếu khách hàng chưa thanh toán thì kế toán từ vào khoản phải thu của khách hàng.
Trong tháng 03 năm 2011 Công ty không có hàng bán bị trả lại.
d) Kế toán giá vốn hàng bán:
Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn hàng hoá bán ra, biên bản nhận lại hàng, kế toán ghi sổ giá vốn hàng bán, số liệu sẽ được cập nhật vào Nhật ký chung.
Sau đó, với phần mềm kế toán máy, các định khoản sẽ được định khoản tự động và lên các sổ chi tiết, sổ tổng hợp của TK 632. Sau khi vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ nhật ký chung cho từng loại thành phẩm, kế toán tiến hành vào sổ tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán cho tất cả thành phẩm.
Ví dụ: Trong tháng 03 năm 2011 tổng giá vốn của thành phẩm xuất kho là 21.110.000.000đ, cuối tháng kế toán ghi sổ như sau:
Nợ TK 155 : 21.110.000.000
Có TK 632 : 21.110.000.000
Sau đó kế toán tiến hành định khoản kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK 911 : 21.110.000.000 Có TK 632 : 21.110.000.000 Bảng số 10
SVTH: Hoàng Hà Diệp
Công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam Sổ cái TK632
Tháng 03 năm 2011
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán
Đơn vị tính: 1000đ
Ngày chứng
từ
Số hiệu chứng
từ
Nội dung chứng từ
Tài khoản đối
ứng Số tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
31/03 31/03 31/03 31/03
BK154 BK154 BK911 BK911
Giá vốn hàng bán TLAC Giá vốn hàng bán TLKLM Kết chuyển giá vốn hàng bán TLAC
Kết chuyển giá vốn hàng bán TLKLM
632 632 911 911
155 155 632 632
17.727.50 0
3.382.500 17.727.50 0
3.382.500
Tổng cộng 21.110.00
0
21.110.00 0
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)