2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM MỦ CAO SU TẠI XÍ NGHIỆP THU MUA VÀ CHẾ BIẾN CÀ PHÊ CAO SU
2.2.3 Kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm mủ Cao Su
2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung:
Chi phí nhân công trực tiếpởxí nghiệp bao gồm các khoản tiền lương tiền công của công nhân trực tiếp sản xuất, lương của bảo vệ, nhân viên sửa chữa, tiền lương bồi dưỡng lao động ngoài giờ, tiền làm thêm giờcủa bộphận quản lý…
Tại xí nghiệp có hai hình thức trả lương cho người lao động đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Lương tháng = [(Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc * (hs lương + hs các khoản phụcấp đc hưởng theo qđ)
Hiện nay thì mức lương tối thiếu xí nghiệp đang ápdụng là 1.050.000 đồng.
- Trả lương theo sản phẩm áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và bộphận bảo vệ, bộphận vận chuyển:
- Căn cứ vào đơn giá tiền lương mỗi tấn sản phẩm xí nghiệp quy định, xí nghiệp sẽ khoán cho các công nhân lao động. Cuối tháng căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành kế toán sẽ tính tổng mức tiền lương phải chi trả, đồng thời căn cứ vào bảng chấm công tập hợp được trong tháng sẽtiến hành tính đơn giá bình quân cho một ngày công, sau đó dựa vào số công trong tháng của mỗi công nhân tính ra số tiền lương phải trảcho mỗi công nhân là bao nhiêu:
Đơn giáBQ 1 công sản xuất: Pbqi = Tiền lương LĐi= Pbqi*tij
Qi,Pilần lượt là khối lượng hoàn thành, đơn giá tiền công giai đoạn I hoặc sản phẩm công đoạn i.
Pbqilà đơn giá bình 1 công sản xuất công đoạn i.
tijlà công sản xuất của lao động j ở công đoạn i. Công sản xuất đã được điều chỉnh căn cứvào ngày công thực tếtrên bảng chấm công và bảng chất lượng lao động.
Tài khoản sửdụng:
Xí nghiệp sửdụng tài khoản 622 đểhạch toán chi phí nhân công trực tiếp, đồng thời xí nghiệp còn sửdụng hai toàn khoản chi tiết cấp hai trong đó 622.2 chi phí nhân công trực tiếp chếbiến cao su.
Ngoài ra xí nghiệp còn sửdụng một sốtài khoản liên quan:
TK 334 Lương phải trả người lao động TK 338 Các khoản trích theo lương
Chứng từkếtoán sửdụng:
- Bảng chấm công
- Bảng chi tiết lương tháng
Qi*Pi
∑tij
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
- Bảng phân toán tiền lương tháng - Chứng từghi sổ
Sổsách kếtoán sửdụng:
- Sổcái TK 6222 - Sổchi tiết TK 6222
- Một sốmẫu sổ liên quan như: Sổcái, sổchi tiết TK 334, 3338..
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ2.7: Quy trình luân chuyển chứng từkế toán NC trực tiếp
Phương pháp hạch toán:
Trong xí nghiệp công nhân được phân ra các tổ, mỗi tổ phụ trách một công đoạn của quá trình sản xuất, và để hiệu quả trong lao động mỗi tổtừ 8 đến 10 người.
Hàng ngày, tổ trưởng các tổchấm công và theo dõi quá trình làm việc các thành viên trong tổ. Cuối tháng, các tổhọp lại để đánh giá chất lượng công việc và tính công sản xuất, công thời gian của từng người. Ngày công trên bảng chấm công tổ của các thành viên được điều chỉnh căn cứ vào thái độlàm việc, thời gian làm việc trong ngày, tinh thần tham gia các hoạt động tập thể sau khi bình xét, tổ trưởng lập biên bản họp bình xét kèm với bảng chấm công gửi cho kếtoán tiền lương xí nghiệp.
Căn cứ biên bản bình xét tháng và bảng chấm công các tổ, kế toán nhà máy tổng hợp lên bảng chi tiết lương tháng, đây là căn cứtrả lương cho công nhân trực tiếp
Bảng chấm công Bảng chi tiết tiền lương Bảng phân toán tiền lương
Chứng từghi sổ
Sổcái TK 621, TK 334…
Sổchi tiết TK 622, TK 334..
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Chú ý: Đối với đơn giá tiền công mà xí nghiệp thanh toán cho người lao động
là đã có khoản trích theo lương theo quy định của luật lao động. Đối với xí nghiệp, thì xí nghiệp không trừcác khoản phải nộp như BHYT, BHYT…vào tiền lương tiền công, mà trích trả hết cho người lao động sau đó sẽthu lại từ người lao động để nộp cho cơ quan quản lý cấp trên.
Nghiệp vụ:Tính lương tháng 8 năm 2012
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu số2.11 Bảng chấm công tháng 8
Xí nghiệp thu mua và chếbiến Cà Phê Cao Su Cộng Hòa Xã Hội ChủNghĩa Việt Nam
Xã Tây Hiếu-ThịXã Thái Hòa-NghệAn Độc lập-Tựdo-Hạnh Phúc
BẢNG CHẤM CÔNG THÁNG 8 NĂM 2012
STT Họvà tên Sốngày làm việc Tổng
Tổcán CREEP 1 2 3 4 5 6 7 ……… 31
1 Lương Văn Hải X / X X X X X X 27.5
2 Trần ThịNgọc X X X X X X X X 25
3 Hoàng Đức Tịnh X X / X X X X X 26
4 ĐỗTuấn Anh X X X X X X X X 24
5 Đậu Văn Học X X X X X X X X 27
6 Võ ThịThủy X X X X X / X X 28
7 Nguyễn Tấn Vinh X X X X X X X 26.5
… … … … … … … … … … … ..
41 Đặng ThịHoa X X X X X X X X 23
42 Nguyễn Văn Tài X X X X X X X X 21
43 Trần Trí Cường / X X X X X X X 21.5
44 Hoàng Trung Hải X X X X X X X X 26
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu số2.12 Bảng phân bổ đơn giá tiền công tháng 8
Xí nghiệp thu mua và chếbiến Cà Phê Cao su ThịXã Thái Hòa-NghệAn
BẢNG PHÂN BỔ ĐƠN GIÁ TIỀN CÔNG THÁNG 8 NĂM 2012 Chỉtiêu
khối lượng SP hoàn thành (kg)
Đơn giá của 1kg
sản phẩm (đồng)
Tổng Tiền công (đồng)
Sốngày công (ngày)
Đơn Giá
ngày công
MủRSS 9,814 6,720,000 65,952,500 573.5 115,000
MủCREEP 7,846 6,720,000 52,727,500 458.5 115,000
Tổng 17,661 6,720,000 118,680,000 528 115,000
Căn cứ báo cáo khối lượng hoàn thành ước tính kế toán tiến hành lập bảng phân bổ đơn giá tiền công trong tháng:
Sau khi căn cứ vào đơn giá của một ngày công kế toán tiến hành tính và thanh toán tiền lương cho các lao động trong xí nghiệp thông qua số công tập hợp được từ bảng chấm công trong thánh 8 năm 2012:
Biểu số2.13 Bảng thanh toán tiền lương cho lao động tháng 8
Xí nghiệp thu mua và chếbiến Cà Phê Cao Su Cộng Hòa Xã Hội ChủNghĩa Việt Nam Xã Tây Hiếu-ThịXã Thái Hòa-Nghệ An Độc lập-Tựdo-Hạnh Phúc
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 8 NĂM 2012
STT Họvà tên Sốcông Đơn giá Tổng tiền lương Ký nhận
1 Lương Văn Hải 27.5 115,000 3,162,500
2 Trần ThịNgọc 25 115,000 2,875,000
3 Hoàng Đức Tịnh 26 115,000 2,990,000
4 ĐỗTuấn Anh 24 115,000 2,760,000
5 Đậu Văn Học 27 115,000 3,105,000
6 Võ ThịThủy 28 115,000 3,220,000
7 Nguyễn Tấn Vinh 26.5 115,000 3,047,500
8 Nguyễn ThếSâm 21 115,000 2,415,000
9 Phạm thanh tùng 20.5 115,000 2,357,500
10 Lê Xuân Diệu 19.5 115,000 2,242,500
11 Nguyễn Quốc Hiếu 19 115,000 2,185,000
12 ĐỗLịnh Thắng 28 115,000 3,220,000
13 Lê Thị Thương 26 115,000 2,990,000
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
15 Nguyễn Văn Tuấn 26.5 115,000 3,047,500
16 Lê ThịHoa 20.5 115,000 2,357,500
17 Trần trí Tài 25 115,000 2,875,000
18 Trần Đức Hùng 19.5 115,000 2,242,500
… … … … …
41 Đặng ThịHoa 23 115,000 2,645,000
42 Nguyễn Văn Tài 21 115,000 2,415,000
43 Trần Trí Cường 21.5 115,000 2,472,500
44 Hoàng Trung Hải 26 115,000 2,990,000
Tổng 1.032 115,000 118,680,000
GIÁM ĐỐC XN T.KẾTOÁN XƯỞNG TRƯỞNG LẬP BIỂU
Từbảng thanh toán tiền lương chi tiết cho công nhân kếtoán tiến hành tổng hợp lên bảng phân toán lương tháng 8.
Biểu số2.14 Bảng phân toán lương tháng 8
Xí nghiệp thu mua và chếbiến Cà Phê Cao Su Cộng Hòa Xã Hội ChủNghĩa Việt Nam
Xã Tây Hiếu-ThịXã Thái Hòa-NghệAn Độc lập-Tựdo-Hạnh Phúc BẢNG PHÂN TOÁN LƯƠNG CHẾBIẾNCAO SU THÁNG 8 NĂM 2012 STT ĐỐI TƯỢNG CHI PHÍ CÔNG
ĐƠN GIÁ (ĐỒNG)
THÀNH TIỀN (ĐỒNG)
1 Chếbiến cao su 103,2 115,000 118,680,000
2 Bảo vệ 68.5 115,000 7,877,500
3 Vệ sinh+bơm nước bải thải 41.5 115,000 4,772,500
4 Nhận mủ 208.5 115,000 23,977,500
5 Pha mủ 165 115,000 18,975,000
6 Cán mủ 508.5 115,000 58,477,500
7 Bơm nước+sửa chữa 40 115,000 4,600,000
GIÁM ĐỐC XN T.KẾ TOÁN XƯỞNG TRƯỞN LẬP BIỂU
Từbảng phân toán lương kế toán tiến hành tập hợp lên chứng từghi sổtrong tháng, sau đó tiến hành ghi lên sổcái các tài khoản liên quan như sổcái 622.2 và sổcái334…
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu số2.15 Chứng từghi sổtháng 8
CHỨNG TỪGHI SỔ TH31
Ngày 16 tháng 9 năm 2012
Chứng từ Diễn giãi Sốhiệu tài
khoản Sốtiền
STT Ngày Nợ Có Nợ Có
11/08 Vận chuyển cao su tháng 7+8/2012 6212 1388 103,105,300 103,105,300 05/09 Tiền Lương chếbiến cà phê thán 8/2012 6221 334 3,150,000 191,600
Tiền công sửa chữa máy móc thiết bị CBCF
241 334 5,600,000 5,600,000
06/09 Tiền lương chếbiến cao su tháng 8/2012 6222 334 118,680,000 118,680,000 12/09 Thuế GTGT được khấu trừ 3361 133 12,512,143 12,512,143
Cộng 206,900,443 203,942,143
Kèm theo 05 chứng từgốc
Biểu số2.16 Sổcái TK 622
Xí Nghiệp Thu mua và chếbiến Cà Phê Cao Su Xã Tây Hiếu-ThịXã Thái Hòa-NghệAn
SỔCÁI TÀI KHOẢN Năm 2012 Chi nhánh: Xí Nghiệp Thu mua và chếbiến Tài khoản: 6222-CP nhân công trực tiếp CB Cao Su
Số CT
Ngày hạch toán
Loại
CT Diễn giải Tài
khoản TK đối ứng
Nợ Có
… … … … … … … …
TH31 16/09/2012 Chứng từ nghiệp vụkhác
Tiền vận chuyển mủ+tiền lương CBCP,CS+tiền thuếtháng 7+8
6222 3341 118,680,000
TH51 31/12/2012 Chứng từ nghiệp vụkhác
Kết chuyển chi phí sản xuất từ
01/01/2012 đến 31/12/212
6222 1542
1,095,353,600
Cộng 1,095,353,600 1,095,353,600
Số dư cuối kỳ
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ