CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP
1.2. K ế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.2.1 K ế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp
1.2.1.3 K ế toán chi phí sử dụng máy thi công
a. Nội dung:
Chi phí sử dụng máy thi công là những chi phí phát sinh ở các đội thi công dùng cho xe hoặc máy thi công, bao gồm: Các chi phí về tiền lương, tiền công phải trả cho nhân viên phục vụ máy thi công, nhân viên vận hành máy thi công (không bao gồm các khoản trích theo lương); chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng cho máy thi công; chi phí khấu hao máy thi công; chi phí mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Tài khoản chi phí sử dụng máy thi công chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Nếu doanh nghiệp thi công hoàn toàn bằng tay hoặc hoàn toàn bằng máy thì không được sử dụng tài khoản này. Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Chi phí thường xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công như tiền lương công nhân vận hành máy, khấu hao máy, tiền thuê máy, nhiên liệu, động lực, chi phí sửa chữa thường xuyên...
- Chi phí tạm thời : là những chi phí phát sinh một lần có liên quan đến việc tháo, lắp, vận chuyển máy và các khoản chi phí về công trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy thi công như lán che ở công trình, bệ để máy ở khu vực thi công...
Do đặc điểm của hoạt động xây lắp và sản phẩm xây lắp, một máy thi công có thể được sử dụng cho nhiều công trình trong kỳ hạch toán vì vậy cần phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình. Có 3 tiêu thức để phân bổ là: Theo khối lượng hoàn thành của ca máy, theo ca máy làm việc, theo dự toán chi phí sử dụng máy thi công. Công thức phân bổ như sau:
Chi phí sử dụng máy thi công phân
bổ cho từng đối tượng
=
Tổng chi phí sử dụng máy thi
công x
Tổng tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ của tất
cả các đối tượng b. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sử dụng máy thi công để tập hợp các chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công.
Các tài khoản khác liên quan như: TK 111, 112, 214, 334...
c. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho, phiếu chi, Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương, Bảng trích và phân bổ khấu hao...
d. Phương pháp kế toán
Trường hợp 1: Doanh nghiệp thuê ngoài đối với xe hoặc máy thi công - Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan khác, ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền phải thanh toán
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp này được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 111,112,331 TK 154 Chi phí thuê máy thi công
TK 133 Thuế GTGT (nếu có)
Sơ đồ 1. 3 - Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trường hợp doanh nghiệp đi thuê máy thi công bên ngoài
Trường hợp 2: Doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng và đội máy có tổ chức bộ máy kế toán riêng như bộ phận sản xuất độc lập
Các chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công được hạch toán vào tài khoản 154: Máy thi công, gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuât chung chi tiết cho đội máy thi công:
- Chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho đội máy thi công:
Nợ TK 154: Máy thi công (Chi phí nguyên vật liệu) Có TK 152: Xuất kho nguyên vật liệu
Có TK 111, 331: Nguyên vật liệu mua ngoài không qua kho - Chi phí lương nhân công điều khiển, vận hành máy thi công:
Nợ TK 154: Máy thi công (Chi phí lương nhân công điều khiển, vận hành) Có TK 334: Số tiền lương phải trả
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Chi phí sản xuất chung của đội máy thi công:
Nợ TK 154: Máy thi công (Chi phí sản xuất chung của đội máy thi công) Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)
Có TK 334 : Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội máy Có TK 338: Các khoản trích theo lương
Có TK 153: Công cụ xuất dùng cho đội máy Có TK 214: Khấu hao máy móc, thiết bị thi công
Có TK 111, 112, 331: Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Khi kết thúc thi quá trình thi công kế toán tập hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình vào TK 154 - Chi phí sử dung máy thi công. Sau khi tính giá thành ca máy thì việc phân bổ chi phí máy thi công cho từng đối tượng xây lắp là tùy thuộc vào mối quan hệ giữa đội máy thi công và doanh nghiệp xây lắp.
- Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương pháp cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công (Chi tiết cho từng công trình) Có TK 154: Máy thi công
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sau đây là sơ đồ hạch toán:
TK 152,111,331 TK 154(MTC) TK 154 Chi phí NVL đội máy sử dụng
TK 334
Tiền lương công nhân Phân bổ CPSDMTC cho điều khiển máy thi công từng công trình thi công TK 334,338 Lương quản lý đội máy và
các khoản trích theo lương
TK 214 Khấu hao máy thi công
TK 153,242
CCDC xuất dùng cho đội máy TK 111,112,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài
và chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1. 4 – Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng và đội máy
có tổ chức bộ máy kế toán riêng
Trường hợp 3: Doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng, hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội thi công
Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không có bộ phận kế toán riêng, không phân cấp thành một bộ phận độc lập thì chi phí phát sinh liên quan đến máy thi công được tập hợp vào chi phí sử dụng máy thi công.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Căn cứ vào số tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân điều khiển, phục vụ máy, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 334: Phải trả người lao động
- Khi xuất kho nguyên vật liệu, CCDC sử dụng cho hoạt động của xe, máy thi công trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 152, 153: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Có TK 242: Chi phí trả trước( CCDC phân bổ nhiều lần)
- Mua nguyên vật liệu, CCDC về sử dụng ngay (không qua nhập kho) cho hoạt động của xe, máy thi công trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)
Có TK 111, 112, 331: Tiền mặt, TGNH, phải trả người bán - Chi phí khấu hao máy thi công, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 214: Hao mòn tài sản cố định
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (sửa chữa xe, máy thi công, điện, nước, tiền thuê xe máy thi công,...), chi phí bằng tiền khác kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331...
Quá trình hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
TK 152,153,242 TK 154 Xuất kho NVL, CCDC dùng cho máy thi công
TK 334 Tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển
vận hành máy thi công
TK 214 Khấu hao máy thi công
TK 111,112,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Sơ đồ 1. 5 – Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng, hoặc có tổ chức đội