CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
2.2 Th ực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.2 K ế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
2.2.2.2 K ế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong nghành xây dựng với khối lượng công việc lớn, thời gian kéo dài nên chi phí nhân công chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp và gắn liền với lợi ích của người lao động. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ, chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
lương, trả lương chính xác, kịp thời cho người lao động; đồng thời góp phần khích lệ người lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty chính là tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp nằm trong danh sách của Công ty và tiền lương của công nhân thuê ngoài.
Các khoản trích BHYT, BHXH, BHTN không tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà được tính vào chi phí sản xuất chung.
Hiện nay, công nhân trực tiếp tham gia xây lắp của Công ty gồm nhân công nằm trong danh sách và nhân công thuê ngoài. Do số lượng công nhân của Công ty còn hạn chế, hơn nữa mỗi công trình có khối lượng xây lắp khác nhau nên để tiến độ thi công công trình được nhanh chóng và đảm bảo đúng theo thời gian quy định trong hợp đồng thì Công ty còn thuê thêm nhân công bên ngoài.
Công ty tiến hành khấu trừ vào lương của công nhân nằm trong danh sách của Công ty các khoản BHXH 8%, BHYT 1,5%, KPCĐ 0%, BHTN 1%. Còn đối với những công nhân thuê ngoài không tiến hành trích các khoản theo lương. Công ty tiến hành trả lương cho công nhân viên vào ngày mồng 2 hàng tháng.
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian cho cả công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài. Thời gian lao động của công nhân được theo dõi trên Bảng chấm công. Công thức tính lương cho công nhân trực tiếp xây lắp như sau:
Tiền lương phải trả 1 công nhân =
Lương cơ bản
x Số ngày công
-
Các khoản trích theo lương (nếu có) 26 (ngày)
Trong đó:
- Lương cơ bản : Chính là số tiền lương cố định 1 tháng của công nhân. Khi ký hợp đồng lao động với mỗi công nhân, tùy theo năng lực và trình độ tay nghề của mỗi công nhân Công ty đưa ra mức lương cơ bản khác nhau cho từng người.
Ví dụ: Công ty ký hợp đồng lao động với công nhân Đào Đình Hào, số tiền lương cố định 1 tháng là 5.000.000 đồng . Trong tháng 8/2015 anh Đào Đình Hào đi làm đầy đủ cả tháng (tức đủ 26 công), kế toán tính ra số tiền lương phải trả là:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tiền lương thực tế tháng 8 = 5.000.00026 ×26 = 5.000.000 đồng.
Các khoản trích theo lương = 5.000.000 x 10,5% = 525.000 đồng.
Số tiền lương nhận được = 5.000.000 - 525.000 = 4.475.000 đồng.
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí nhân công trực tiếp để hạch toán các tiền lương của nhân công trực tiếp tham gia xây lắp.
Ngoài ra còn có các tài khoản khác liên quan như: TK 334, 335 c. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng lao động - Bảng chấm công - Bảng thanh toán lương - Phiếu chi
Sổ sách kế toán : - Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết TK 154- Chi phí nhân công trực tiếp - Sổ cái TK 154- Chi phí nhân công trực tiếp d. Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi sổ
Hằng ngày, quản lý công trình tiến hành chấm công cho công nhân xây lắp trên Bảng chấm công. Cuối tháng gửi Bảng chấm công về cho phòng kế toán Công ty để lập Bảng thanh toán lương, kế toán dựa vào Bảng thanh toán lương để viết Phiếu chi.
Quản lý công trường sẽ nhận tiền và phát lương cho công nhân.
Căn cứ trên Bảng thanh toán lương hàng tháng của từng công trình kế toán lập Chứng từ ghi sổ . Từ đó cập nhật vào Sổ chi tiết TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, Sổ Cái TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo khỏan mục chi phí nhân công trực tiếp.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
e. Phương pháp hạch toán và ghi sổ:
Ngày 31/ 8/2015, căn cứ vào Bảng chấm công do quản lý công trình đường giao thông nông thôn xã Sơn Trung gửi về kế toán tiến hành lập Bảng thanh toán lương cho công nhân trực tiếp thi công thuộc danh sách của Công ty và công nhân thuê ngoài.
Để phản ánh tiền lương của công nhân trực tiếp thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (CPNCTT): 119.423.078 Có TK 334: 93.423.078
Có TK 331: 26.000.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2. 3 – Bảng thanh toán lương công nhân trực tiếp
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 - LĐTL
TT Phố Châu-Hương Sơn-Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
B ẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Tháng 08/2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ ST
T
Họ tên Cv Lương CB Lương thực tế Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Ký
nhận Ngày
công
Lương Số công
Lương BHXH
(8%)
BHYT (1,5%)
BHTN (1%)
BP trực tiếp
1 Đào Đình Hào cn 26 5.000.000 26 5.000.000 400.000 75.000 50.000 4.475.000 2 Nguyễn Phi Vũ cn 26 5.000.000 26 5.000.000 400.000 75.000 50.000 4.475.000 3 Hà Huy Giáp cn 26 5.000.000 26 5.000.000 400.000 75.000 50.000 4.475.000 4 Nguyễn Bảo Nam cn 26 6.000.000 26 6.000.000 480.000 90.000 60.000 5.370.000 5 Hồ Văn Thảo cn 26 6.000.000 26 5.000.000 400.000 75.000 50.000 4.475.000 ... ... ... ... ... ... ... ... .... .... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .... .... ...
16 Nguyễn Bảo Nam cn 26 6.000.000 25 5.769.231 461.538 86.538 57.692 5.163.462 17 Hoàng Huy Quốc cn 26 6.000.000 25 5.769.231 461.538 86.538 57.692 5.163.462 Tổng cộng 96.000.000 93.423.078 7.473.846 1.401.346 934.231 83.613.655 Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2. 4 – Bảng thanh toán lương công nhân thuê ngoài
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 - LĐTL
TT Phố Châu-Hương Sơn-Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
B ẢNG THANH TOÁN LƯƠNG (Công nhân thuê ngoài)
Tháng 08/2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
STT Họ tên Cv Lương CB Lương thực tế Cộng
thêm
Thực lĩnh Ký nhận Ngày
công
Lương Số công Lương
1 Đinh Xuân Tường cn 26 4.500.000 26 4.500.000 - 4.500.000
2 Nguyễn Văn Hạnh cn 26 5.000.000 26 5.000.000 - 5.000.000
3 Nguyễn Lê Đức cn 26 4.500.000 26 4.500.000 - 4.500.000
4 Nguyễn Thế Anh cn 26 6.000.000 26 6.000.000 - 6.000.000
5 Nguyễn Anh Tú cn 26 6.000.000 26 6.000.000 - 6.000.000
Tổng cộng 26.000.000 26.000.000 26.000.000
Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Dựa vào Bảng thanh toán lương của từng công trình, kế toán lập Chứng từ ghi sổ:
Biểu 2. 7- Chứng từ ghi sổ số 26
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02a - DNN Địa Chỉ: Phố Châu-HS-HT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 26
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Diễn giải Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp CT đường GTNT xã Sơn Trung
154 334 93.423.078
Tiền lương phải trả công nhân thuê ngoài thi công CT đường
GTNT xã Sơn Trung 154 331 26.000.000
... ... ... ... ...
Cộng 386.404.852
Kèm theo ….. chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Từ Bảng thanh toán lương, Chứng từ ghi sổ kế toán cập nhật lên Sổ chi tiết TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, Sổ Cái TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo khoản mục chi phí nhân công trực tiếp:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 8- Sổ chi tiết tài khoản 154 (Chi phí nhân công trực tiếp)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí nhân công trực tiếp)
Năm 2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi
sổ Chứng từ gốc Diễn giải TK
ứng đối
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 0
Số phát sinh trong kỳ: 394.118.762 394.118.762 31/8/2015 BL08 31/8/2015 Tiền lương phải trả công
nhân trực tiếp tháng 8/2015.
334 93.423.078
31/8/2015 BL08 31/8/2015 Tiền lương phải trả công nhân thuê ngoài tháng 8/2015
331 26.000.000
30/9/2015 BL09 30/9/2015 Tiền lương của công nhân trực tiếp tháng 9/2015.
334 86,134,905
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KC 30/11/2015 Kết chuyển CPNCTT 632 394.118.762 Cộng số phát sinh: 394.118.762 394.118.762
Số dư cuối kỳ 0
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 9- Sổ Cái tài khoản 154 (Chi phí nhân công trực tiếp)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CÁI TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí nhân công trực tiếp)
Năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
ứng đối
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 716.098.661
Số phát sinh trong kỳ: 1.939.804.465 2.135.092.050 ... ... ... ... ... ... ...
31/8/2015 26 31/08/2015
Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015
334 93.423.078
31/8/2015 26 31/08/2015
Tiền lương phải trả công nhân thuê ngoài CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015
331 26.000.000
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KC 30/11/2015
Kết chuyển chi phí NCTT_
CT đường GTNT xã Sơn Trung.
632
394.118.762
Cộng số phát sinh: 2.655.903.126 2.135.092.050
Số dư cuối kỳ 520.811.076
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)