CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
2.2 Th ực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.2 K ế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
2.2.2.3 K ế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công của Công ty TNHH Thành Nhân bao gồm toàn bộ chi phí của đội xe, máy thi công do Công ty quản lý và chi phí thuê xe máy thi công bên ngoài phục vụ cho hoạt động xây lắp. Các chi phí này bao gồm:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Chi phí lương công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công (không bao gồm các khoản trích BHYT, BHXH, BHTN)
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho xe, máy thi công: Nhiên liệu, dầu mỡ...
- Chi phí công cụ dụng cụ: xe rùa, máy cắt, máy uốn thép...
- Chi phí khấu hao xe máy thi công
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: Chi phí sửa chữa xe máy thi công, chi phí thuê máy...
Chi phí sử dụng xe, máy thi công được tập hợp riêng cho từng công trình.
Trường hợp sử dụng cho nhiều công trình tập hợp chung lại sau đó phân bổ cho từng công trình theo số giờ máy hoạt động.
Máy thi công của Công ty bao gồm: Máy đầm, máy phát điện, máy trộn bê tông, máy cẩu, máy xúc đất, máy ủi đất, xe lu, xe tải Hoa Mai, tời nâng- ZLP-800….Để thuận tiện và tạo sự chủ động trong công ty giao xe, máy cho đội thi công quản lý nhưng vẫn phải báo cáo tình hình tài sản cố định về cho công ty theo từng tháng.
Do yêu cầu thi công của từng công trình là khác nhau và cũng do số lượng máy của Công ty có phần hạn chế nên một số trường hợp Công ty vẫn phải thuê máy thi công bên ngoài để đảm bảo yêu cầu và tiến độ thi công. Thông thường việc thuê máy thường đi kèm người trực tiếp điều khiển và sử dụng cùng với các chi phí nhiên liệu.
Do vậy chi phí sử dụng máy thi công khi thuê xe, máy phát sinh chỉ bao gồm tiền thuê xe, máy thi công tính trên một giờ hoặc một ca máy thi công tuỳ theo các điều khoản trong hợp đồng thuê máy.
Công ty sử dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng để tính hao mòn máy thi công. Đối với những máy thi công thuê ngoài công ty không thực hiện trích khấu hao. Công thức tính khấu hao TSCĐ như sau:
Mức khấu hao TSCĐ
hàng tháng =
Nguyên giá
Số năm sử dụng × 12(tháng)
Khi có nhu cầu sử dụng máy thi công quản lý công trường sẽ yêu cầu Giám đốc Công ty điều động hoặc thuê ngoài máy thi công tới.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí sử dụng máy thi công để tập hợp các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan khác như: TK 334, 152, 153, 214, 111, 112, 331...
c. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu chi
- Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Sổ kế toán sử dụng:
- Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết TK 154- Chi phí sử dụng máy thi công - Sổ Cái TK 154- Chi phí sử dụng máy thi công d. Quy trình hạch toán và ghi sổ:
Chi phí nhiên liệu dùng cho máy thi công:
Khi có nhu cầu về nhiên liệu cho xe máy thi công, quản lý công trình lập Giấy đề nghị vật tư trình lên giám đốc phê duyệt, sau đó nhân viên phòng kỹ thuật - vật tư sẽ liên hệ với bên cung cấp nhiên liệu. Nhiên vật liệu về tới kho công trình, thủ kho viết Phiếu nhập kho. Khi cần nhiên liệu cho máy thi công thủ kho sẽ viết Phiếu xuất kho và xuất nhiên liệu.
Ngày 5/8/2015 xuất dầu DO 0.05S theo yêu cầu của quản lý công trình, thủ kho viết Phiếu xuất kho, ghi:
Nợ TK 154 (CPSDMTC): 6.532.363 Có TK 152: 6.532.363
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 10 – Phiếu xuất kho số 434
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 – VT Bộ phận: kho (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 5 tháng 08 năm 2015 Số: 434 Nợ TK: 154 Có TK: 152 Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Quang Tín. Địa chỉ (bộ phận) : Công trình Lý do xuất kho: Xuất nhiên liệu cho máy công trình đường GTNT xã Sơn Trung Xuất tại kho: công trình Địa chỉ: Sơn Trung – HS - HT STT Tên nhãn hiệu, quy cách
phẩm chất vật tư, dụng cụ,
sản phẩm, hàng hoá Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
y.cầu
Thực xuất
1 Dầu DO 0.05S DO lít 480 480 13.609,09 6.532.363
Tổng cộng 6.532.363
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Sáu triệu, năm trăm ba hai ngàn, ba trăm sáu ba đồng.
Số chứng từ gốc kèm theo :
Ngày 05 tháng 08 năm 2015 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,đóng dấu) Cuối tháng, khi các chứng từ gốc được chuyển về kế toán lập Bảng kê giá trị nhiên liệu xuất dùng : Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 11- Bảng kê nhiên liệu xuất dùng CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
B ẢNG KÊ NHIÊN LIỆU XE -MÁY THI CÔNG
Tháng 08 năm 2015 Số : 01
Công trình: Đường giao thông nông thôn xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ STT Chứng từ
Nội dung TK đối
ứng Số tiền Số Ngày
1 434 5/8/2015 Xuất dầu DO 0.05S cho máy thi công 152 6.532.363 2 457 16/8/2015 Xuất dầu DO 0.05S cho máy thi công 152 3.407.273 3 470 21/8/2015 Xuất dầu DO 0.05S cho máy thi công 152 6.474.055
Cộng 16.408.691
Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chi phí khấu hao máy thi công:
Hàng tháng, kế toán tính và phân bổ khấu hao TSCĐ của Công ty trên sổ TSCĐ.
Dựa vào Sổ TSCĐ xác định được mức khấu hao hàng tháng của xe máy thi công.
Căn cứ vào Biên bản điều động xe – máy thi công tới các công trình, kế toán xác định được các loại xe – máy thi công sử dụng cho CT đường GTNT xã Sơn Trung bao gồm: xe tải Hoa Mai (2 xe), xe lu rung YZ 14H , máy trộn bê tông JZC-200, máy ủi đất, máy xúc KOBELCO LK600, xe tải ben Hoa Mai 1,5 tấn. Từ đó, tính và trích khấu hao để tính vào chi phí sử dụng máy thi công cho công trình đường GTNT xã Sơn Trung:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2. 5- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 08 năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ
STT Tên TSCĐ Thời
gian sử dụng (năm)
Nguyên giá Hao mòn lũy
kế Mức khấu hao
năm Mức khấu
hao tháng
1 Xe tải Hoa Mai 10 390.000.000 167.700.000 39.000.000 3.250.000
2 Xe tải Hoa Mai 10 390.000.000 91.000.000 39.000.000 3.250.000
3 Máy trộn JZC200 8 58.000.000 33.833.333 7.250.000 604.167
4 Máy lu rung YZ14H 12 410.000.000 116.736.112 34.166.667 2.847.222
5 Máy xúc KOBELCO 15 480.000.000 165.333.333 32.000.000 2.666.667
6 Máy ủi đất 10 390.000.000 185.250.000 39.000.000 3.250.000
7 Xe tải ben Hoa Mai 1,5tấn 10 160.000.000 74.666.667 16.000.000 1.333.333
Tổng cộng 1.888.000.000 834.519.445 206.416.667 17.201.389
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Đạ i h ọ c Kinh t ế Hu ế
Để phản ánh chi phí khấu hao máy thi công dùng cho công trình đường GTNT xã Sơn Trung, kế toán định khoản:
Nợ TK 154 (CPSDMTC): 17.201.389 Có TK 214: 17.201.389 Chi phí lương công nhân điều khiển xe – máy thi công:
Cách tính tiền lương công nhân lái xe- máy thi công cũng giống như của công nhân trực tiếp sản xuất.
Hàng ngày, quản lý công trường theo dõi tiến hành theo dõi máy thi công trên Phiếu theo dõi máy thi công và chấm công các công nhân lái xe – máy thi công trên Bảng chấm công. Cuối tháng, gửi Bảng chấm công về cho phòng kế toán Công ty. Còn đối với các công nhân lái xe – máy thi công, Công ty sẽ phát cho mỗi người một cuốn sổ Nhật ký để ghi chép lại khối lượng công việc hàng tháng của mình.
Ngày 31/8/2015 kế toán dựa vào Bảng chấm công tiến hành lập Bảng thanh toán lương cho công nhân điều khiển xe máy thi công, qua đó xác định được tiền lương phải trả công nhân lái xe – máy thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung, ghi:
Nợ TK 154 (CPSDMTC): 34.903.846 Có TK 334: 34.903.846
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2. 6 – Bảng thanh toán lương công nhân lái xe – máy thi công
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 - LĐTL
TT Phố Châu-Hương Sơn-Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
B ẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Tháng 08/2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
STT Họ tên Chức vụ Lương CB Lương thực tế Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Ký nhận
Ngày công
Lương Số công Lương BHXH
(8%)
BHYT (1,5%)
BHTN (1%)
BP máy thi công 36.500.000 34.903.846 2.792.237 435.807 349.039 31.247.941
1 Hà Trung Kiên Lái xe 26 6.000.000 23 5.307.692 424.615 79.615 53.077 4.750.384
2 Nguyễn Tiến Lâm Lái xe 26 6.000.000 24 5.538.462 443.077 83.077 55.385 4.965.923
3 Đặng Minh Nhật Lái máy 26 6.500.000 26 6.500.000 520.000 97.500 65.000 5.817.500
4 Nguyễn Văn Tùng Lái máy 26 6.500.000 25 6.250.000 500.000 93.750 62.500 5.593.750
5 Hoàng Bảo Nam Lái máy 26 6.500.000 26 6.500.000 520.000 97.500 65.000 5.817.500
6 Trịnh Quốc Nhật Lái xe 26 5.000.000 25 4.807.692 384.615 72.115 48.077 4.302.884
Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Từ Bảng kê nhiên liệu xuất dùng, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng thanh toán lương của công nhân lái máy của từng công trình trong tháng, kế toán lập chứng từ ghi sổ:
Biểu 2. 12- Chứng từ ghi sổ số 27
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02a - DNN Địa Chỉ: Phố Châu-HS-HT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CH ỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 27
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Diễn giải Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
... ... ... ... ...
Xuất dầu DO 0,05S cho CT
đường GTNT xã Sơn Trung 154 152 16.408.691 Khấu hao xe máy thi công
dùng tại CT đường GTNT xã
Sơn Trung. 154 214 17.201.389
Tiền lương của công nhân lái xe- máy thi công CT đường GTNT xã Sơn Trung.
154 334 34.903.846
... ... ... ... ...
Cộng 172.683.229
Kèm theo ….. chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Người lập
( Ký, họ tên)
K ế toán trưởng
( Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Cuối mỗi tháng, từ các chứng từ gốc kế toán cập nhật lên Sổ chi tiết tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo chi phí sử dụng máy thi công;
căn cứ Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Cái tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo chi phí sử dụng máy thi công:
Biểu 2. 13- Sổ chi tiết tài khoản 154 (Chi phí sử dụng máy thi công)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí sử dụng máy thi công)
Năm 2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK
đối ứng
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 0
Số phát sinh trong kỳ: 263.341.856 263.341.856
5/8/2015 434 5/8/2015 Xuất dầu DO 0.05S 152 6.532.363
16/8/2015 466 16/8/2015 Xuất dầu DO 0.05S 152 3.407.273 21/8/2015 452 21/8/2015 Xuất dầu DO 0.05S 152 6.474.055
... ... ... ... ... ... ...
31/8/2015 BL08 31/8/2015 Tiền lương của công nhân lái xe-máy thi công tháng 8/2015
334 34.903.846
31/8/2015 KH08 31/8/2015 Khấu hao xe máy thi công tháng 8/2015
214 17.201.389
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KH08 30/11/2015 Kết chuyển chi phí SDMTC
632 263,341,856
Cộng số phát sinh: 263.341.856 263.341.856
Số dư cuối kỳ 0
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 14- Sổ Cái tài khoản 154 (Chi phí sử dụng máy thi công)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CÁI TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí nhân sử dụng máy thi công)
Năm 2015 Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 391.065.305
Số phát sinh trong kỳ: 1.381.590.704 1.532.994.527 ... ... ... ... ... ... ...
31/8/2015 27 31/08/2015
Chi phí nhiên liệu_CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015.
152 16.408.691
31/8/2015 27 31/08/2015
Khấu hao xe-máy thi công CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015
214 17.201.389
31/8/2015 27 31/08/2015
Tiền lương phải trả CN lái xe-máy thi công CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015
334 34.903.846
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KC 30/11/2015
Kết chuyển chi phí SDMTC _CT đường GTNT xã Sơn Trung
632 263.341.856
... ... ... ... ... ... ...
Cộng số phát sinh: 1.772.656.009 1.532.994.527 Số dư cuối kỳ: 239.661.482
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế